李曦

（株洲市博物館，湖南 株洲 412000）

博物館內(nèi)部控制建設，往往需要基于業(yè)務活動中的預算管理、財務控制，從多個層面加強博物館的內(nèi)部控制，整體把握博物館的組織運行流程，讓博物館在開展各項經(jīng)濟業(yè)務活動時，能夠有效利用內(nèi)部資金，督促各部門職工執(zhí)行博物館管理制度，借此全方位的提升博物館管理效率，增強其公共服務職能。

一、博物館內(nèi)部控制建設的價值分析

博物館是能夠提供社會公共服務的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制建設的主要目的是，在博物館運營期間，確保博物館舉辦陳列展覽、展示文物的合規(guī)性，以及博物館內(nèi)各類國有資產(chǎn)、國家財政資金使用的合理性。積極推進博物館內(nèi)部控制，同樣可保障館內(nèi)財務數(shù)據(jù)、業(yè)務信息的真實性，有序的引導博物館內(nèi)部職工相互監(jiān)督、相互制約，預防腐敗風險，有效的提升博物館履行相關(guān)公共服務職能的基本效果。

具體來說，博物館本身是帶有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其收入多依賴于政府財政支持，所以為避免造成國家財政資金的損失浪費，使政府撥款能夠合理使用，博物館建設內(nèi)部控制體系的價值尤為突出。

一方面，基于博物館內(nèi)部控制機制，博物館在應用國家財政資金時，可加強預算控制，讓內(nèi)部職工實事求是的編制預算、執(zhí)行預算，為博物館資金控制、財務監(jiān)督夯實基礎(chǔ)。再者，博物館內(nèi)部控制過程中，館內(nèi)各項業(yè)務中的監(jiān)督、核查力度明顯增加，可以使博物館有針對性的控制內(nèi)部支出，減少資金浪費，有效的防范財務風險。

另一方面，市場經(jīng)濟發(fā)展中，國家的財政政策、經(jīng)濟規(guī)劃不斷改變，社會對博物館的公共服務職能提出了更多要求。針對博物館建立內(nèi)部控制體系，可促使博物館健全財務管理、資產(chǎn)管理工作，促進博物館內(nèi)部資金流通的規(guī)范化。同時，有助于提升博物館內(nèi)資金的利用率，讓博物館合理地將財政資金配置在各項業(yè)務活動中，以此增強博物館的公共服務職能，為博物館的健康運營創(chuàng)造有利條件。

二、博物館內(nèi)部控制建設原則

（一）全面性原則

博物館內(nèi)部控制建設的核心多集中在博物館各項經(jīng)濟活動中，所以，為平衡博物館內(nèi)部收支，博物館在建設內(nèi)部控制體系時，還應堅持“全面性”原則。一方面，進行所有經(jīng)濟活動的財務核算、資金審核時，應全面的分析博物館的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，并從多個角度出發(fā)，建設內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制機制系統(tǒng)的融入博物館各項經(jīng)濟活動中。另一方面，博物館建設內(nèi)部控制時，各部門均需參與到內(nèi)控建設中，對此，應強調(diào)博物館各崗位相關(guān)人員制約、監(jiān)督關(guān)系的全面性。從而使各崗位共同作用于博物館內(nèi)部控制，全方位的優(yōu)化博物館經(jīng)濟活動流程，增強博物館內(nèi)部控制效果。

（二）一致性原則

博物館內(nèi)部控制的基本目標是服務于博物館的未來規(guī)劃與發(fā)展，使博物館能夠有效地履行自身的公共服務職能。但是，由于博物館屬于國家財政支出的公共服務組織，其在建設內(nèi)部控制體系時，需要堅持一致性原則，具體是指博物館的內(nèi)部控制與政府部門經(jīng)濟規(guī)劃、相關(guān)法律規(guī)定應保持一致，以及博物館應堅持因地制宜的原則，讓博物館內(nèi)部控制與自身的內(nèi)部需求具有一致性。

（三）獨立性原則

博物館內(nèi)部控制的本質(zhì)是在運營過程中，通過各部門相互監(jiān)督、相互牽制的交互關(guān)系，夯實博物館的管理基礎(chǔ)，保障基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、關(guān)鍵活動方案執(zhí)行的可靠性。所以，在建設博物館內(nèi)部控制體系時，還應堅持“獨立性”原則，及時調(diào)整博物館組織結(jié)構(gòu)，讓各部門、各崗位在獨立運行的前提下形成制約關(guān)系，能夠在落實博物館制度的過程中相互監(jiān)督，確保博物館的整體工作效率。

三、博物館內(nèi)部控制建設存在的問題

（一）內(nèi)部職位分工不清晰

目前，博物館內(nèi)部建設中仍存在內(nèi)部職位劃分不清晰的情況。部分博物館雖然已經(jīng)初步具有內(nèi)部控制意識，且已經(jīng)制定了相應的內(nèi)部控制制度，但在實際的制度安排中，其內(nèi)部控制仍存在較多問題，具體可體現(xiàn)在以下內(nèi)容中：首先，博物館行政管理體系中，管理者在處理博物館的經(jīng)濟業(yè)務時，往往沒有用制度、方案明確各崗位的職責，因此博物館在開展各項業(yè)務時，各崗位之間容易存在業(yè)務內(nèi)容重復的情況。其次，博物館在建設內(nèi)部控制時，沒有依據(jù)內(nèi)部財務控制要求，設置財務管理、會計核算崗位，且部分財務崗位分工不合理，一些財務人員同時兼任其他關(guān)鍵職位，導致博物館內(nèi)部分不相容職位難以徹底分離。最后，博物館作為事業(yè)單位，其人員構(gòu)成模式受單位本身的職位編制限制，所以無法直接、獨立的開設內(nèi)部審計崗位。因此，博物館的審計崗位往往會與部分行政編制融合，但行政管理類的職工審計專業(yè)性較弱，使博物館審計質(zhì)量無法保障。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

由于部分博物館管理人員的思想觀念落后，沒有認識到內(nèi)部控制、財務內(nèi)控的價值，所以，在建設內(nèi)部控制體系時，其所制定的內(nèi)部控制制度不完善。一方面，部分博物館所設計的內(nèi)部控制制度過于形式化，僅照搬國家的相關(guān)規(guī)定，忽視了對博物館內(nèi)部控制需求的分析，所以，博物館內(nèi)控制度難以有效應用于博物館實際。另一方面，雖然一些博物館已經(jīng)初步完善博物館內(nèi)控制度，但在執(zhí)行相關(guān)制度時，卻因崗位設置、組織架構(gòu)等問題而導致內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，各崗位行政約束力度不足，內(nèi)控制度中的財務、會計審計監(jiān)督制度實施效果不佳。

（三）缺乏內(nèi)部控制人才

受我國事業(yè)單位人才管理體制的限制，博物館在選聘相關(guān)人才時，更為強調(diào)人員的行政綜合能力，忽視了對相關(guān)人員專業(yè)技能的核查與培訓。因此，隨著近年來我國事業(yè)單位財經(jīng)政策法規(guī)的修訂與改善，博物館人才體系中的專業(yè)培訓力度較弱，缺乏內(nèi)部控制人才。比如在博物館財務內(nèi)控中，因財務人員專業(yè)培訓少、學習時間不足而容易出現(xiàn)觀念守舊，以及財務技能水平不高等情況，嚴重影響著博物館內(nèi)部控制的建設工作。

四、博物館內(nèi)部控制建設的具體對策

（一）健全博物館內(nèi)控機制

我國博物館在建設內(nèi)部控制體系時，可從多個層面入手，健全博物館內(nèi)控機制。具體來說，首先，博物館應建立內(nèi)部決策控制機制。通常情況下，博物館工會是制定其運行決策的主體，但集體化的決策模式，有助于發(fā)揮內(nèi)部職工思維優(yōu)勢，保障決策本身的公平性。對此，在確定博物館決策機制時，應堅持“民主”“集中”的基本原則，決策前期，博物館領(lǐng)導層可組織員工分析決策的可行性，或請專家論證決策的價值性，隨后在做好決策技術(shù)支持的前提下，分析決策的具體執(zhí)行方案。其次，博物館運營決策的執(zhí)行是體現(xiàn)其內(nèi)控效果的關(guān)鍵，所以，博物館還應將崗位責任制落實到各部門，使內(nèi)部職工各司其職，相互牽制。同時能夠根據(jù)博物館業(yè)務活動中的資產(chǎn)管理、財務預算、合同管理等方面的決策安排，有序的執(zhí)行相關(guān)決策，規(guī)范自身的基本行為。最后，博物館在內(nèi)部控制機制中，仍需建立獨立的監(jiān)督機制，使其定期分析博物館內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)，防范博物館的財務風險、管理風險。

（二）調(diào)整博物館組織結(jié)構(gòu)

在推進博物館內(nèi)部控制建設時，仍需調(diào)整博物館的組織結(jié)構(gòu)，合理的安排博物館內(nèi)部的關(guān)鍵崗位。一方面，博物館可結(jié)合內(nèi)部控制中的崗位需求，設置對應的崗位，如預算管理崗位、會計審核崗位、財務主管崗位等。確定博物館關(guān)鍵崗位后，博物館可借助崗位責任制，規(guī)范博物館人員管理流程，確定各崗位的人員職責，并利用“崗位責任制度”中的獎懲、追責機制，增強關(guān)鍵崗位職工的責任意識，使其在實際工作中，嚴謹?shù)奶幚砀黜椈A(chǔ)數(shù)據(jù)，滿足博物館內(nèi)部控制的基本要求。另一方面，博物館組織結(jié)構(gòu)較為復雜，不同崗位的工作內(nèi)容會存在明顯的差異，在調(diào)整博物館組織結(jié)構(gòu)的過程中，還應提前通過制度建設，明確各崗位的基本職能。比如，對于博物館辦公室人員，其主要職能包括負責博物館的人事管理、檔案管理、財務管理工作，定期為相關(guān)崗位選聘人才，參與考核、培訓人才的管理工作，接收相關(guān)崗位的人事檔案，將其存儲在博物館的管理系統(tǒng)內(nèi)。

（三）加強博物館支出管理力度

博物館支出管理是其內(nèi)控建設的重要內(nèi)容，所以博，物館應結(jié)合國家的相關(guān)法律規(guī)定，以及自身的財務支出要求，加強博物館支出管理力度。用明確的支出管理制度、辦法，確定博物館業(yè)務活動中的支出標準、審批程序、各崗位的審批權(quán)限等。比如，財務部門在業(yè)務人員上報支出申請后，應在核對各項支出數(shù)據(jù)、完成單據(jù)金額核算后，根據(jù)博物館的支出管理制度、國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，合法、合規(guī)的審批該支出申請。

在此期間，博物館財務部門需要記錄、存儲相關(guān)的支付數(shù)據(jù)、支付憑證。對于使用公務卡結(jié)算的部分款項，需按照國家財政部門對公務卡結(jié)算的規(guī)定，編制結(jié)算報告。與此同時，博物館財務人員在內(nèi)部控制期間，需要定期的編制業(yè)務預算執(zhí)行情況，使單位領(lǐng)導層可以此為依據(jù)，制定相關(guān)的管理決策。而在業(yè)務部門具體使用博物館資金時，博物館應從業(yè)務基本支出、政府采購支出等方面，加強內(nèi)部監(jiān)督。

（四）建設博物館內(nèi)控人才隊伍

人才支持是博物館內(nèi)部控制建設的基礎(chǔ)，所以，博物館還應及時完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建設博物館內(nèi)控人才隊伍。一方面，博物館選聘人才時，應改變現(xiàn)有的人員組織結(jié)構(gòu)，招聘具有較高道德素養(yǎng)、專業(yè)能力的人才，為博物館內(nèi)部控制注入新血液。之后，博物館應加強人才管理培訓，使其持續(xù)學習最近的專業(yè)理念、國家政策、工作技術(shù)，學會將其應用在博物館各項工作中。另一方面，博物館在建設內(nèi)控人才隊伍時，應通過全面的職業(yè)教育，轉(zhuǎn)變其內(nèi)控意識，使其重視博物館各項業(yè)務活動中的內(nèi)部監(jiān)督，積極配合管理層執(zhí)行各項內(nèi)控制度，為博物館內(nèi)部控制建設奠定人才基礎(chǔ)。

（五）推進博物館內(nèi)控制度建設

博物館內(nèi)部控制制度，是博物館健全內(nèi)部控制體系的第一步。所以博物館在明確內(nèi)部控制目標后，應積極推進內(nèi)部控制制度建設。首先，博物館應結(jié)合自身情況，明確內(nèi)部管理中的規(guī)章制度，對資金審批、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)價值評估、資產(chǎn)清查程序做出清晰的規(guī)定。比如，管理博物館資產(chǎn)時，博物館應詳細記錄博物館資產(chǎn)信息。并且在博物館運營過程中，財務人員需定期清查博物館財產(chǎn)情況，核對博物館內(nèi)部資產(chǎn)實際情況。若存在數(shù)據(jù)、盈虧問題，需及時處理，預防國有資產(chǎn)流失風險。其次，博物館應增強內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督，用規(guī)范化的監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部控制中的工作流程。對此，博物館管理層應建立授權(quán)審批制度，借助該制度清楚的管理博物館業(yè)務流程，督促博物館業(yè)務人員執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度，以此增強制度對博物館業(yè)務活動的監(jiān)控功能。最后，博物館所建設的內(nèi)部控制制度，應滲透到博物館各部門、各項業(yè)務活動中，使博物館運行過程中，內(nèi)部控制監(jiān)督更加全面。

（六）增強博物館采購風險意識

采購是博物館運營管理的基礎(chǔ)工作，實施采購管理控制，有助于預防博物館財務風險。因此，博物館在建設內(nèi)部控制機制時，需要增強博物館采購風險意識。具體來說，博物館的采購工作會受到財務管理決策、財務預算管理、行政管理等工作的制約，并且隨著社會各類技術(shù)的進步，博物館的采購方法更為豐富。對于博物館采購物品中的處于政府采購目錄的貨物，博物館可聯(lián)系合作商家，通過線上購買、協(xié)議供應貨物的方式采購，而部分未處于政府采購目錄的商品，博物館可自主的制定采購模式。采購過程中，為預防采購風險，博物館可派遣專業(yè)的預算、采購管理、驗收、會計等人員，制定完整、可參考的采購方案。

與此同時，博物館應進一步的優(yōu)化采購流程，在填寫采購貨物名稱、實際數(shù)量、質(zhì)量標準、規(guī)格大小、采購理由等基本信息時，上級管理部門應做好采購前的審查、審批工作，確認無誤后可審批該采購申報。針對部分采購數(shù)量多的申報方案，博物館管理人員可通過集體決策會議，集中討論該采購方案的可行性，同時制定系統(tǒng)的采購監(jiān)督機制，使業(yè)務部門在采購博物館所需貨物時能夠?qū)？顚Ｓ茫瑖栏竦淖袷夭少弻徟绦颉⒉少徆芾矸桨?，降低采購風險發(fā)生的概率。

五、結(jié)束語

綜上所述，博物館作為我國社會文化體系中的重要公共服務組織，其內(nèi)部控制建設影響著博物館公共服務職能的增強，關(guān)系著國家資產(chǎn)在博物館內(nèi)的整體利用率。因此，博物館應該積極建設完善內(nèi)部控制體系，在全面培訓內(nèi)部控制人才隊伍的前提下，通過預算管理、建設內(nèi)控制度、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)等方式，多層次的加強內(nèi)部控制監(jiān)督，制定完善的內(nèi)部控制方案，為博物館各項管理決策、財務決策的制定夯實基礎(chǔ)。