羅榮祥

（湖南省邵東市第一中學(xué)，湖南 邵東 422800）

2019年我國(guó)《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)正在著力推動(dòng)公共財(cái)政管理制度改革，普通民眾也期待著我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平會(huì)有新的提升。內(nèi)部控制制度的建立正是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)具有長(zhǎng)期性、煩瑣性和綜合性的特征，每個(gè)事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)立足本單位實(shí)際，充分考慮本單位的特征，思考構(gòu)建相應(yīng)的事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等。目前，我國(guó)事業(yè)單位在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制工作的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)了這樣那樣的問(wèn)題，因此我們有必要進(jìn)行研究并逐個(gè)加以解決。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

絕大多數(shù)事業(yè)單位具有公益性，是國(guó)家政府職能的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部管理水平，是有效使用財(cái)政資金，充分發(fā)揮政府公共服務(wù)職能的重要保障。近些年來(lái)，隨著國(guó)家巡視制度的實(shí)行，審計(jì)監(jiān)督工作的大力開(kāi)展，不少事業(yè)單位暴露出很多問(wèn)題，比如設(shè)立“小金庫(kù)”供領(lǐng)導(dǎo)揮霍，擅自改變公款性質(zhì)非法使用、不合理使用國(guó)有資產(chǎn)、在政府采購(gòu)和招投標(biāo)活動(dòng)中不按規(guī)章制度辦事等。這些行為不但讓國(guó)家遭受很大損失，也讓政府顏面盡失。正因?yàn)檫@樣，各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位迫切需要建立高效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，不間斷地提升單位內(nèi)部管理水平，防范甚至化解各種風(fēng)險(xiǎn)，讓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序開(kāi)展。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠更好地防止單位內(nèi)部發(fā)生一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的安全與完整。一般而言，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為一個(gè)國(guó)家政府職能執(zhí)行機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位而言，大多要履行管理和使用國(guó)有資產(chǎn)的職責(zé)，所以，在管理過(guò)程中不能有任何的疏漏，否則會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失，造成非常嚴(yán)重的后果。如果事業(yè)單位建立了完善的內(nèi)部控制體系并能夠有效實(shí)行，就可以全面監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的運(yùn)行管理情況，也可全程監(jiān)管單位預(yù)算執(zhí)行情況并且在必要的時(shí)候進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，這樣就可以大大加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)安全性與完整性的保障。

第二，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法地完成。保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整合法的必要前提是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制建設(shè)的主要目的是強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督與管理，杜絕單位違法違規(guī)行為的發(fā)生，盡最大努力保證單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與財(cái)經(jīng)紀(jì)律相符合、與單位財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度相一致，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)有效，能夠?yàn)閱挝还芾韺诱_決策提供依據(jù)，為其他報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的信息。

第三，防范單位舞弊行為的發(fā)生。預(yù)防單位腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)、提升人民滿意度、提高單位員工獲得感幸福感是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的終極目標(biāo)。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的持續(xù)推進(jìn)，人民生活水平的逐步提高，人民對(duì)事業(yè)單位的要求也越來(lái)越具體，越來(lái)越高。這就要求事業(yè)單位一定要規(guī)范管理，嚴(yán)格履職，切實(shí)運(yùn)用制衡原理，讓單位的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)互相獨(dú)立，各崗位在運(yùn)行過(guò)程中既相互牽制，又相互合作，讓權(quán)力在制約下發(fā)揮作用。真正堵住各種漏洞，使國(guó)有資產(chǎn)安全高效發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能保證事業(yè)單位健康發(fā)展，社會(huì)處處和諧，人民幸福滿足。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的主要問(wèn)題

近年來(lái)，雖然國(guó)家對(duì)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了許多要求，各事業(yè)單位也逐步重視內(nèi)部控制工作，但是在實(shí)際工作中仍然存在很多問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）事業(yè)單位的管理層對(duì)單位內(nèi)部控制工作的重視程度不夠

一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)具有良好的內(nèi)部控制意識(shí)是這個(gè)事業(yè)單位能夠順暢開(kāi)展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。因?yàn)橹挥蓄I(lǐng)導(dǎo)重視了內(nèi)控工作，才會(huì)宣傳這項(xiàng)工作，進(jìn)而布置落實(shí)這項(xiàng)工作，這個(gè)單位的內(nèi)控工作才會(huì)形成氣候，內(nèi)控文化才會(huì)逐漸形成，內(nèi)控環(huán)境才能向好的方向發(fā)展。但現(xiàn)在相當(dāng)多的事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠。特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)單位執(zhí)行內(nèi)部控制有怎樣的意義及目的認(rèn)識(shí)不清，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度單純只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，單位只須做做樣子就好。因此，對(duì)于單位內(nèi)部控制真實(shí)的執(zhí)行情況一點(diǎn)都不關(guān)心，這當(dāng)然會(huì)導(dǎo)致單位制定的許多內(nèi)部控制制度只是掛在墻上的擺設(shè)，沒(méi)有任何現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。還有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心內(nèi)部控制工作程序太繁雜、執(zhí)行手續(xù)太多會(huì)影響其正常業(yè)務(wù)工作的高效開(kāi)展，因此在單位內(nèi)部從不宣傳內(nèi)部控制制度，即使有一點(diǎn)點(diǎn)宣傳，也只是搞形式主義，沒(méi)有落到實(shí)處，因此，單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制環(huán)境惡劣?；趩挝活I(lǐng)導(dǎo)管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的不重視甚至是懷有敵對(duì)情緒，認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)部控制工作，就會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威造成負(fù)面影響，對(duì)其權(quán)力也會(huì)形成挑戰(zhàn)，因此其他人員更不會(huì)重視內(nèi)部控制工作，從而導(dǎo)致單位內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能真正有效的落實(shí)執(zhí)行到位。

（二）事業(yè)單位缺乏完善且行之有效的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)管理者對(duì)內(nèi)部控制工作的不重視，宣傳不到位，廣大的事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員沒(méi)有認(rèn)清內(nèi)部控制的重要性，事業(yè)單位要想建立一套完整有效的內(nèi)部控制制度顯得十分的困難。盡管我國(guó)早在2014年就頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）且要求正式施行，并且《規(guī)范》中明確提出了內(nèi)部控制理論的四個(gè)方面，勾勒出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基本框架，但是，目前缺乏與《規(guī)范》相配套更細(xì)化、更具有操作性的業(yè)務(wù)指引，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還需在實(shí)踐中不斷探索完善。因此，大多數(shù)事業(yè)單位目前仍然將工作重心放在單位的發(fā)展上面而忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，沒(méi)有從單位實(shí)際出發(fā)，分析單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，在內(nèi)部控制制度施行過(guò)程中不斷修改完善，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。即使有一部分事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度，但由于工作人員沒(méi)有形成強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識(shí)，加上領(lǐng)導(dǎo)管理者的漠視，其內(nèi)部控制制度也只是文件柜中的文件而已，應(yīng)付檢查可以，在實(shí)際工作中并不會(huì)起到相應(yīng)的作用。

（三）信息化建設(shè)落后，不能與內(nèi)部控制建設(shè)很好融合

在信息化建設(shè)方面，事業(yè)單位大都比較滯后。一方面重視不夠，研究不多；另一方面投入不夠，花錢(qián)不多。良好的事業(yè)單位信息化建設(shè)與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該在業(yè)務(wù)制度化、制度流程化、流程信息化上面做好文章，流程信息化建設(shè)就是內(nèi)部控制與信息化的有機(jī)融合。遺憾的是，大部分事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)功能都很單一，沒(méi)有把單位預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等事項(xiàng)有機(jī)融合起來(lái)。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)偏低

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。結(jié)合《會(huì)計(jì)法》可知，任職會(huì)計(jì)相關(guān)工作的人員必須具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格證書(shū)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人更是需要會(huì)計(jì)師及其以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。然而，目前我國(guó)仍然有很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有過(guò)硬的知識(shí)基礎(chǔ)，也沒(méi)有考取相應(yīng)的職稱(chēng)證書(shū)，并且業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高、綜合素質(zhì)較低，不能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地辨別出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違反規(guī)定的行為，從而導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制失效。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部控制工作

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)程度越高，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作越能有效開(kāi)展。因?yàn)閮?nèi)部控制管理涉及的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括以下業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理、政府采購(gòu)、內(nèi)外監(jiān)督、建設(shè)項(xiàng)目等，所以要想很?chē)?yán)格的規(guī)范內(nèi)部控制的管理，首先就要改變單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。只有領(lǐng)導(dǎo)們思想上重視了，他們才會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作重視，他們才會(huì)明白內(nèi)部控制在實(shí)際工作中的作用。事實(shí)也證明，沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，單位的內(nèi)部控制工作不可能做好。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中非常清楚地指出，單位負(fù)責(zé)人必須負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。因此，如果單位的領(lǐng)導(dǎo)不大力支持內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，內(nèi)部控制制度只會(huì)徒有形式，不可能起到實(shí)際作用。所以單位管理者一定要提高對(duì)單位內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其使命感與責(zé)任感，真正實(shí)現(xiàn)從思想觀念上的轉(zhuǎn)變，確保內(nèi)部控制工作順利地展開(kāi)。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

履行社會(huì)公共管理及社會(huì)服務(wù)是事業(yè)單位的基本職能。一般而言，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：第一，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。第二，讓單位資產(chǎn)安全高產(chǎn)使用。第三，保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。第四，防范舞弊和違規(guī)違紀(jì)、提高公共服務(wù)的效率和效果。所有的事業(yè)單位都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，分析本單位的具體情況，仔細(xì)分析本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制。因此分析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)是第一步工作，第二步工作是要運(yùn)用定量和定性分析的方法，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小以及對(duì)本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，最后分析各風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施，寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告。比如，筆者所在的單位是一所高中學(xué)校，它屬于教育事業(yè)單位，它的基本功能是高中教育教學(xué)，為高校輸送優(yōu)秀人才，為國(guó)家培養(yǎng)合格公民。屬于全額撥款事業(yè)單位，我們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)是合理高效使用財(cái)政資金，保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全完整。因此，預(yù)算管理上要多下功夫，制定詳細(xì)周密的年度預(yù)算，然后嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，在平時(shí)的收入支出過(guò)程中加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管力度，落實(shí)簽字審批制度，落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)審制度。

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立之前，一定要注意以下幾點(diǎn)：首先，要確保業(yè)務(wù)流程清晰合理，各崗位設(shè)置合理規(guī)范、各部門(mén)管理制度具體有效；其次，注意把握好單位制度要公開(kāi)透明、崗位互相牽制，不相容崗位一定要強(qiáng)制分離，兼顧效率這三條重要原則。再次，對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作內(nèi)容和職責(zé)權(quán)限要做出非常具體的規(guī)定，保證崗位分工設(shè)置合理，符合專(zhuān)業(yè)性要求，符合簡(jiǎn)潔高效的要求；最后，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督制約，要建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，保證他們的獨(dú)立性、客觀性和公正性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）借助現(xiàn)代科技手段，利用現(xiàn)代信息技術(shù)與內(nèi)部控制體系有機(jī)融合

當(dāng)今時(shí)代是信息化時(shí)代，現(xiàn)如今互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展使得信息技術(shù)在各行各業(yè)得以充分利用。信息化給事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)革命性改變，利用好信息化技術(shù)，與內(nèi)部控制體系有機(jī)融合，能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制工作也將變得更加規(guī)范、客觀、高效。因此，事業(yè)單位一方面要提高重視程度，另一方面要加大投入，多研究、多比較、多分析，建立功能覆蓋單位所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在內(nèi)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，讓系統(tǒng)在管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。比如對(duì)于員工的出勤管理，某校以前實(shí)行手工簽到制，存在很大的弊端，因?yàn)榭倳?huì)有那么一些同志會(huì)在會(huì)后找工作人員補(bǔ)簽等，這樣就會(huì)有失公平。后來(lái)，該校引入智慧校園管理系統(tǒng)，教工何時(shí)入校，何時(shí)出校，均有記錄，這樣也有利于本單位監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督。學(xué)生進(jìn)出校門(mén)也要刷臉，這樣他們進(jìn)出校門(mén)的信息會(huì)及時(shí)發(fā)送到學(xué)生家長(zhǎng)的手機(jī)上，隨時(shí)可以監(jiān)控。另外，學(xué)生在校內(nèi)的所有消費(fèi)，均會(huì)在微信上第一時(shí)間通知家長(zhǎng)，可以防止意外事件的發(fā)生。還有，如今財(cái)政部門(mén)積極探索，努力實(shí)踐，改變了傳統(tǒng)的收費(fèi)模式，實(shí)行微信收費(fèi)，學(xué)校如今只要電腦上安裝微信收費(fèi)管理程序，在后臺(tái)管理學(xué)生信息，繳費(fèi)信息，發(fā)布繳費(fèi)項(xiàng)目后第二天，學(xué)生或者家長(zhǎng)便可以在手機(jī)上隨時(shí)隨地的繳費(fèi)操作，方便快捷，統(tǒng)計(jì)也十分準(zhǔn)確及時(shí)，大家一致給予了高度評(píng)價(jià)。當(dāng)然，這些信息化運(yùn)用只是個(gè)例，與單位內(nèi)部控制建設(shè)的有機(jī)融合還有很大的差距。事業(yè)單位應(yīng)該整合這些資源，融入單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控工作人員的培訓(xùn)力度，提升其業(yè)務(wù)水平

目前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重任大多放在財(cái)務(wù)部門(mén)肩上。內(nèi)部控制工作主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)控制上，因此，不但要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員內(nèi)控能力的培訓(xùn)及內(nèi)控意識(shí)的提升。培訓(xùn)形式可以靈活多樣，可以線上培訓(xùn)也可以線下培訓(xùn)，可以集中培訓(xùn)也可以個(gè)別培訓(xùn)，可以定期培訓(xùn)也可以不定期培訓(xùn)，可以走出去也可以請(qǐng)進(jìn)來(lái)，可以基礎(chǔ)培訓(xùn)也可以高端培訓(xùn)?？傊?，不拘形式，不限時(shí)間，目的是真正提升內(nèi)部控制工作人員的能力與意識(shí)，為服務(wù)單位內(nèi)部控制服務(wù)，從而達(dá)到提升單位管理水平與品質(zhì)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有復(fù)雜性、綜合性、長(zhǎng)期性的基本特點(diǎn)，內(nèi)部控制的好壞會(huì)直接影響到事業(yè)單位能否正常運(yùn)行，進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部控制說(shuō)到底是單位一把手的事，必須由一把手負(fù)總責(zé)，單位一把手一定要提高對(duì)單位內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其使命感與責(zé)任感，真正實(shí)現(xiàn)從思想觀念上的轉(zhuǎn)變，在單位內(nèi)部營(yíng)造良好氛圍；其次，必須建立健全內(nèi)部控制制度，以制度管人，以制度管事；另外，要借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與信息化建設(shè)有機(jī)融合，確保內(nèi)部控制工作順利地展開(kāi)；最后，一定要提高員工的整體素質(zhì)，特別是財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，事業(yè)發(fā)展最終的落腳點(diǎn)在人的素質(zhì)提升上。不管方式方法如何，只有把員工的整體素質(zhì)提升了，氛圍建立起來(lái)了，制度落實(shí)了，信息化起作用了，單位的發(fā)展才可能健康有序?？傊?，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是一件十分重要的事情，也是務(wù)必要辦好的一件事情。一個(gè)單位只有建立了健全的制度，并有效地執(zhí)行了制度，這個(gè)單位才能高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。