屈洲凡，呂嘉琦

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)， 黑龍江 哈爾濱 150028）

一、引言

生態(tài)文化建設(shè)進(jìn)度拉升需要靠大幅推進(jìn)體制內(nèi)改革來(lái)實(shí)現(xiàn)。十八屆三中全會(huì)的召開(kāi)對(duì)于我國(guó)生態(tài)文化建設(shè)有著舉足輕重意義。為展示出黨中央對(duì)于生態(tài)文明建設(shè)高度重視的態(tài)度，會(huì)議出臺(tái)相關(guān)文件為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的方針布局指清方向。文件的出臺(tái)加深人民群眾對(duì)新時(shí)代發(fā)展理念的理解，督促領(lǐng)導(dǎo)者恪守自己的行為，在自然資源管理、生態(tài)節(jié)約能源等方面嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行。生態(tài)文明的建設(shè)不光靠國(guó)家出臺(tái)政策文件，領(lǐng)導(dǎo)干部也要自然資源資產(chǎn)管理規(guī)章制度條約的建立健全提供新思路新方法。與此同時(shí)培養(yǎng)創(chuàng)新思維，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)方法建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全保護(hù)和查處體制十分有必要。

傳統(tǒng)概念自然資源離任審計(jì)模式依靠的是提先離任再審計(jì)，這種方法存在問(wèn)題查處上滯后性?，F(xiàn)如今的離任審計(jì)是一種交叉審計(jì)方法，它主要是以審查為先，領(lǐng)導(dǎo)干部后離任其次任用的模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任和生態(tài)環(huán)境審計(jì)相聯(lián)合的一種創(chuàng)新型審計(jì)模式。傳統(tǒng)性審計(jì)方式又費(fèi)時(shí)吃力，壓根無(wú)法顧及審計(jì)組織事務(wù)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)支撐。構(gòu)建正規(guī)化、全局性大數(shù)據(jù)審計(jì)核心技術(shù)原理，大幅度向上拔高審計(jì)組織工作質(zhì)量與效率，繼續(xù)拓展審計(jì)監(jiān)督的深度，已然轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)工作模式變革的新方向。我國(guó)各層各級(jí)別審計(jì)工作基層機(jī)關(guān)積極主動(dòng)應(yīng)用大數(shù)據(jù)最核心的技術(shù)，表現(xiàn)在持續(xù)提升審計(jì)監(jiān)督管理效能方面全力推動(dòng)，并取得出色成效。然而由于大數(shù)據(jù)本具有“雜亂和不精確”等特點(diǎn)，自然資源資產(chǎn)涉及多個(gè)政府部門(mén)涵蓋土地、礦產(chǎn)、水、森林、海洋、大氣等各類(lèi)資源，相關(guān)數(shù)據(jù)分散、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中還存在著信息融合能力不足、所覆蓋的技術(shù)領(lǐng)域廣、方法應(yīng)用不明確等問(wèn)題。在全國(guó)大數(shù)據(jù)發(fā)展轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略和生態(tài)文化體制深度改革背景下，全面性闡述自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的大數(shù)據(jù)方法并創(chuàng)新。

二、大數(shù)據(jù)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的應(yīng)用衍進(jìn)

(一)審計(jì)對(duì)象

圍繞中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)基本面的迅猛發(fā)展，審計(jì)組織的工作具體對(duì)象顯露出一連串的變動(dòng)，從起初的財(cái)務(wù)賬目、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料等收入支出管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)到多維度的經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。而伴隨著大數(shù)據(jù)關(guān)鍵核心技術(shù)推進(jìn)發(fā)展，審計(jì)工作覆蓋范圍也連帶再進(jìn)一步擴(kuò)大，正因如此審計(jì)工作對(duì)象也勢(shì)必會(huì)大大增加。大數(shù)據(jù)的審計(jì)工作對(duì)象在業(yè)務(wù)發(fā)展中各有千差萬(wàn)別的側(cè)重點(diǎn)，既能審諸項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)，也能審計(jì)軟件管理系統(tǒng)。

(二)審計(jì)取證方式

審計(jì)工作的調(diào)查取證過(guò)程，屢屢經(jīng)歷賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的理論取證、管理體制下審計(jì)傾向取證和傳統(tǒng)概念上的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義取證等過(guò)去通用審計(jì)取證方式，再到智能網(wǎng)絡(luò)化下初步統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)摸排取證的衍變。傳統(tǒng)意義表現(xiàn)形式上的審計(jì)取證工作的整個(gè)演進(jìn)歷程中，審計(jì)組織工作取證的切入點(diǎn)由先前集中體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)的紙張賬面替換為支配金融交易的內(nèi)控科學(xué)管理軌制，在將風(fēng)險(xiǎn)分析方式改用到審計(jì)進(jìn)程后，市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn)也重回該切入點(diǎn)的覆蓋面積。圍繞信息技術(shù)審計(jì)類(lèi)工作的穩(wěn)步成長(zhǎng)，調(diào)查取證形式也向最初統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)類(lèi)審計(jì)方面引伸。

(三)審計(jì)業(yè)務(wù)模式

領(lǐng)導(dǎo)干部需要積極摸索創(chuàng)新思維，但此外也對(duì)我們大家的工作明確提出挑戰(zhàn)，在審計(jì)工作時(shí)長(zhǎng)少、任務(wù)重、人力稀缺的情況下，怎樣才能大幅提升審計(jì)效能是落在我們眼前的關(guān)鍵性問(wèn)題。一整個(gè)審計(jì)歷程中，審計(jì)職員依據(jù)信息數(shù)據(jù)復(fù)雜性程度和審計(jì)市場(chǎng)需求，簡(jiǎn)便選用分析工具，靈活鎖定疑點(diǎn)。

(四)審計(jì)報(bào)告

而從傳統(tǒng)審計(jì)表現(xiàn)形式來(lái)看，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)樣本搜集儲(chǔ)存與推算分析能力事實(shí)上都十分有限，譬如審計(jì)最終成果展示形式單一，工作內(nèi)容不夠充實(shí)翔實(shí)，實(shí)際大大影響了最終審計(jì)呈現(xiàn)出來(lái)的效果。大數(shù)據(jù)利用使得審計(jì)報(bào)告逐步發(fā)生轉(zhuǎn)型，提及互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型就繞不開(kāi)一個(gè)詞叫“迭代”，意思就是不斷地更新?lián)Q代。無(wú)論蘋(píng)果手機(jī)還是小米手機(jī)，無(wú)論是office 辦公軟件還是各種app，都在不停地升級(jí)硬件或軟件。在數(shù)字化世界里，大家會(huì)經(jīng)常遇到升級(jí)的提示。無(wú)論在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)，還是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，對(duì)時(shí)間的要求越來(lái)越高，不再會(huì)有一勞永逸的商業(yè)模式，更不會(huì)有一成不變的產(chǎn)能出品，因此，無(wú)形或有形產(chǎn)出品的更新速率也越來(lái)越快。對(duì)于審計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，可以不用“迭代”這個(gè)詞，而是用“改進(jìn)”，持續(xù)“改進(jìn)”。審計(jì)的穩(wěn)步改良是審計(jì)年報(bào)描繪創(chuàng)新模式的基礎(chǔ)。但是審計(jì)報(bào)告受其審計(jì)原則的影響一定是穩(wěn)健和謹(jǐn)慎的，所以可能不會(huì)像互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品那樣經(jīng)常進(jìn)行“迭代”，可以保持有意識(shí)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)困境

(一) 大數(shù)據(jù)增添對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)挑戰(zhàn)

里頭一方面是構(gòu)建新審計(jì)信息數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)渠道的控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。從大數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)離任審計(jì)平臺(tái)的不良影響看來(lái)，即使在審計(jì)擁有優(yōu)良的信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，群眾能接觸更多透明化資料，此外政府機(jī)構(gòu)也能推進(jìn)自己政務(wù)工作轉(zhuǎn)型。數(shù)目化驅(qū)動(dòng)核心就是要先動(dòng)起來(lái)。將圖表歸集、預(yù)測(cè)并構(gòu)筑出統(tǒng)計(jì)分析模型。將早已創(chuàng)建的統(tǒng)計(jì)分析模型的組織工作開(kāi)展健全創(chuàng)新和精細(xì)改進(jìn)，而且除此之外對(duì)分析模型進(jìn)行修訂。在此搭建數(shù)據(jù)分析框架。僅憑在審計(jì)歷程中逐步積聚數(shù)據(jù)，在分析進(jìn)展中對(duì)數(shù)據(jù)可靠性進(jìn)行不斷地完善，最終必然能從審計(jì)的角度出發(fā)，挖掘一些問(wèn)題的內(nèi)在本質(zhì)規(guī)律。

另外一方面是側(cè)重于大數(shù)據(jù)分析工具的風(fēng)險(xiǎn)。原生態(tài)資源資產(chǎn)離任審計(jì)在全面貫徹落實(shí)開(kāi)展大數(shù)據(jù)化剖析時(shí)需要關(guān)聯(lián)到算法運(yùn)算工具。但由于大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)分析平臺(tái)可供自由選擇的賣(mài)家數(shù)目眾多，自然資源環(huán)境審計(jì)單位如何挑選適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析平臺(tái)顯得尤為重要。這時(shí)候應(yīng)當(dāng)借助數(shù)據(jù)發(fā)力，堅(jiān)決避免讓數(shù)字化審計(jì)只逗留在觀念階段，只有越過(guò)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的數(shù)目化牽引分析，才有更優(yōu)的良機(jī)發(fā)掘出將來(lái)某一段時(shí)點(diǎn)適宜生態(tài)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的大道。

(二)資產(chǎn)離任審計(jì)的不利影響因素及風(fēng)險(xiǎn)日益增加

過(guò)往資產(chǎn)離任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大多出于對(duì)成本費(fèi)用管控下的審計(jì)證據(jù)不足，審計(jì)工作獨(dú)立性較差，內(nèi)審計(jì)職員配備不足，質(zhì)量控制管理體系不完全等諸多方向因素。而伴隨大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，資產(chǎn)離任審計(jì)在抽樣方法減低了成本，減少了大部分復(fù)雜工作，大幅提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，切實(shí)加強(qiáng)連貫性。不僅僅是如此，大數(shù)據(jù)使得資產(chǎn)離任審計(jì)處于遭遇更龐雜重要領(lǐng)域、更類(lèi)數(shù)據(jù)、更多關(guān)注等情形，在波動(dòng)后各類(lèi)阻力的消極影響下，資產(chǎn)離任審計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)依舊存在，并負(fù)面影響因素發(fā)生巨變，需要我們大家采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

(三)信息安全問(wèn)題

大數(shù)據(jù)明確要求自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)更多的轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，諸如智能化審計(jì)、實(shí)時(shí)控制審計(jì)等各式各樣的遠(yuǎn)程信息技術(shù)。大數(shù)據(jù)在提升自然環(huán)境審計(jì)證據(jù)搜集、分析、存儲(chǔ)方面效率的同時(shí)，也催生了新的風(fēng)險(xiǎn)。我們可以借由“數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)”來(lái)參與自下而上的信息安全經(jīng)濟(jì)決策，企業(yè)只有適應(yīng)快速變化的環(huán)境，才能生存和發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)只有快速推出適用當(dāng)前市場(chǎng)的產(chǎn)品，才能積累競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。金融企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)思維下，也是不停地推出便利、快捷的金融產(chǎn)品，方能掠奪一定的整體市場(chǎng)份額。快捷便民并且能節(jié)省用戶(hù)時(shí)間的產(chǎn)出品是當(dāng)今企業(yè)的某個(gè)絕對(duì)性?xún)?yōu)勢(shì)。對(duì)于自然資源審計(jì)來(lái)說(shuō)，也需要提升審計(jì)產(chǎn)品的快捷性來(lái)發(fā)揮更多的價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，出于謹(jǐn)慎性原則，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)報(bào)告等審計(jì)產(chǎn)品不會(huì)很快遞交到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)那里，但這也會(huì)影響到審計(jì)產(chǎn)品的時(shí)間價(jià)值。

(四)審計(jì)人員能力挑戰(zhàn)

有別于外部審計(jì)的是，外部審計(jì)工作可以從社會(huì)輕易招聘恰當(dāng)?shù)娜瞬?，資產(chǎn)離任審計(jì)人員常常需要組織一點(diǎn)點(diǎn)培育，在健全公司內(nèi)部審計(jì)智能化，實(shí)時(shí)化，數(shù)字化的道路上，對(duì)資產(chǎn)離任審計(jì)人員的能力要求也日益提高。而為了讓審計(jì)效率達(dá)到最大化，需要搭建數(shù)字化審計(jì)思路交流體系，積極推動(dòng)優(yōu)秀審計(jì)思路的擴(kuò)展應(yīng)用。非但在每次審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展進(jìn)程中或終了后，將終極數(shù)學(xué)模型使用功效報(bào)送給模型構(gòu)筑的相對(duì)應(yīng)人員，將數(shù)據(jù)模型逐步完善和拓展。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)實(shí)際困難的詳盡解決手段

(一) 建立健全自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作平臺(tái)的清晰認(rèn)知

從事自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的人們專(zhuān)門(mén)針對(duì)被審計(jì)企業(yè)挖掘出的問(wèn)題，將改良的意見(jiàn)反饋給政府，越過(guò)應(yīng)用時(shí)空數(shù)據(jù)ARCGIS、地輿信息系統(tǒng)寰宇圖、谷歌地形圖等，并聯(lián)合“3S”技術(shù)進(jìn)行附帶分析，借由圖表分析出疑點(diǎn)圖斑，將疑點(diǎn)圖斑導(dǎo)入到奧維云互動(dòng)世界地圖遙控定位，舉行實(shí)地核查，越過(guò)實(shí)地考察時(shí)氣動(dòng)軌道用手機(jī)記錄，智能手機(jī)記錄實(shí)地調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)再導(dǎo)航計(jì)算機(jī)版本奧維云互動(dòng)ARCGIS 的要領(lǐng)，以此機(jī)會(huì)共促自然資源局強(qiáng)化基本耕地、臨時(shí)性用地管控。

(二)細(xì)化自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的律例，加大獎(jiǎng)罰力度

高層領(lǐng)導(dǎo)要高度關(guān)注審計(jì)智能數(shù)字化結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，在平時(shí)的封閉性工作中要明確清晰地構(gòu)建智能化審計(jì)工作理念并明確指出各職能部門(mén)在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)步伐中事無(wú)巨細(xì)地貫徹全面落實(shí)。各省市應(yīng)規(guī)范完善補(bǔ)足審計(jì)覆蓋范圍、內(nèi)容以及流程，依照司法機(jī)關(guān)核實(shí)查證得出的最終結(jié)果為依據(jù)，既然要審查自然資源審計(jì)，就是靈活應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)分析更多的或全量的數(shù)據(jù)，而不是仍然原始抽樣審計(jì)時(shí)的統(tǒng)計(jì)分析方法。當(dāng)然可以從良多審計(jì)局部面對(duì)的兩大實(shí)在標(biāo)題能否收獲全量的優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)又知道和掌握多少下手，著重細(xì)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)癥下藥，細(xì)化相關(guān)法規(guī)。

(三)確保數(shù)據(jù)的安全性

一方面是需要強(qiáng)化My SQL 級(jí)別，使用時(shí)采取相對(duì)應(yīng)的安全策略。審計(jì)員在運(yùn)用SQL 系統(tǒng)時(shí)除非事先做過(guò)代碼安全審計(jì)，或者事先做好安全策略，否則盡量不在公網(wǎng)上使用開(kāi)源的cms、blog、論壇等。在webserver 服務(wù)層面，能夠合理化規(guī)范使用某些輔助性可靠解構(gòu)化配件，譬如舉例說(shuō)明為nginx 的WAF 模型。

另一方面是必須要?jiǎng)?chuàng)建安全可靠的數(shù)值存儲(chǔ)客戶(hù)端系統(tǒng)，舉例假設(shè)是在web 網(wǎng)格服務(wù)器，DBA 以及其他應(yīng)用歷經(jīng)交換機(jī)與數(shù)據(jù)服務(wù)器時(shí)有發(fā)生交叉互換前面輔助數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)，同一時(shí)間段定期生成報(bào)表，裝置nginx、php 等應(yīng)用服務(wù)的安全計(jì)策，禁用傷害因變量。采用https 替http，關(guān)鍵應(yīng)用保持更新，避免老版本的漏洞風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮購(gòu)買(mǎi)運(yùn)營(yíng)商提供的一些安全防護(hù)、掃描器等產(chǎn)品就可以有效保障數(shù)據(jù)安全。不僅稱(chēng)得上安全合規(guī)也能對(duì)安全事件溯源，同時(shí)期兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)危害監(jiān)控。

(四)組織創(chuàng)設(shè)具備高正規(guī)技能的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

在眼下這個(gè)階段中的審計(jì)工作職員群體里，經(jīng)驗(yàn)比較老到的審計(jì)職員一般來(lái)說(shuō)具備極其豐富老道的當(dāng)場(chǎng)核實(shí)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，而新進(jìn)的資歷較淺的年輕技術(shù)型員工相比之下更加善于使用數(shù)字化審計(jì)的技術(shù)方法，這也從側(cè)面表明，兩者之間的通力協(xié)作必不可少。不少審計(jì)項(xiàng)目往往以團(tuán)隊(duì)的形式開(kāi)展，團(tuán)隊(duì)運(yùn)作必須講求協(xié)作?；ヂ?lián)網(wǎng)思維下的協(xié)作比一般工作中的協(xié)作范圍更廣、聯(lián)系更加密切。比如，小米手機(jī)的開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)可以與提建議的用戶(hù)開(kāi)展協(xié)作。審計(jì)部門(mén)也有自己的用戶(hù)，董事會(huì)、管理層、被審計(jì)單位、其他職能都是審計(jì)部門(mén)的用戶(hù)。審計(jì)部門(mén)絕對(duì)不是什么權(quán)力部門(mén)，如果可以企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)可能把審計(jì)職能外包出去。還是老生常談，審計(jì)部門(mén)是為組織增加價(jià)值。如果審計(jì)部門(mén)沒(méi)有用戶(hù)思維，而是僅僅把自己當(dāng)成監(jiān)督部門(mén)，僅僅是查錯(cuò)糾弊，不能為企業(yè)提供更符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)建議，那直接由外審部門(mén)來(lái)做了，而且人力成本也可能會(huì)更低一些。

那么商業(yè)組織，一般都會(huì)把用戶(hù)放在首位，只不過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)把用戶(hù)至上的理念更好地付諸實(shí)踐。首先，內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)作應(yīng)該是更廣義的協(xié)作，不僅是審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部，還應(yīng)該是審計(jì)團(tuán)隊(duì)和被審計(jì)單位以及支持單位的協(xié)作。其次，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該拓展內(nèi)部的協(xié)作方式，利用互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)發(fā)全方位的協(xié)作平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)部門(mén)內(nèi)部成員間開(kāi)展多層次的交流與協(xié)作。在此搭建數(shù)據(jù)分析框架。只要在審計(jì)的整個(gè)進(jìn)程中不斷累積疊加數(shù)據(jù)，在預(yù)測(cè)進(jìn)程中進(jìn)一步改進(jìn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，最終一定能站在審計(jì)工作視角的角度發(fā)現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題的規(guī)律。審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)據(jù)抓起借助數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下的智能數(shù)字化分析，方能辨認(rèn)出今后適宜審計(jì)工作發(fā)展的道路。