劉丹鶴，李作家

（1.哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028；2.黑龍江省新產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限公司 審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部，黑龍江 哈爾濱 150090）

一、問(wèn)題的提出

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，越來(lái)越多的領(lǐng)域與大數(shù)據(jù)融合，協(xié)同發(fā)展。但仍存在部分領(lǐng)域無(wú)法跟進(jìn)時(shí)代的腳步，例如企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展。當(dāng)前內(nèi)審職能仍以監(jiān)督為主，服務(wù)為輔。但是隨著科技的發(fā)展，審計(jì)的職能也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的變化，將內(nèi)部審計(jì)職能逐漸由監(jiān)督型審計(jì)過(guò)渡到服務(wù)型審計(jì)上。以往內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性和合法性進(jìn)行事后監(jiān)督，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有很大程度上的忽略，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮最大效能。針對(duì)于這些方面，許多學(xué)者也進(jìn)行了大量研究。單琳琳(2016)對(duì)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提出了自身的設(shè)想和路徑選擇。史安平(2017)提出了5條在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下公立醫(yī)院發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的新路徑。崔靜(2019)以政策分析和定性分析方法，總結(jié)了對(duì)新時(shí)代醫(yī)院內(nèi)審職能的新需求。

由此可見(jiàn)，雖然關(guān)于大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)等方面的研究有很多，但是針對(duì)于某一具體行業(yè)的內(nèi)審職能的研究還是相對(duì)來(lái)說(shuō)比較少的。因此，本文針對(duì)于當(dāng)前的國(guó)家戰(zhàn)略部署以及時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，研究了大數(shù)據(jù)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的對(duì)策。

二、大數(shù)據(jù)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換面臨的挑戰(zhàn)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，越來(lái)越多的行業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)等形式進(jìn)行交易往來(lái)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，如何利用這些數(shù)據(jù)有效的進(jìn)行內(nèi)審工作，是當(dāng)前一段時(shí)間亟需解決的難題。因此，面對(duì)當(dāng)前這種形勢(shì)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督型職能為主過(guò)渡到以服務(wù)型為主是當(dāng)下的必然趨勢(shì)，對(duì)于這種職能轉(zhuǎn)換，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也同樣面臨許多挑戰(zhàn)。

(一)精確有效的篩查數(shù)據(jù)

當(dāng)前，許多醫(yī)院都采用了不同種類(lèi)的信息系統(tǒng)，并且已經(jīng)覆蓋到醫(yī)院的臨床、醫(yī)療、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，從而產(chǎn)生了大量結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。面對(duì)如此復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，內(nèi)審人員如何充分高效的利用這些數(shù)據(jù)還是亟需解決的問(wèn)題。

(二)缺乏完善的內(nèi)審制度

由于醫(yī)院內(nèi)審制度開(kāi)展較晚，制度體系的設(shè)計(jì)與運(yùn)行還尚不夠完備，并且大數(shù)據(jù)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)融合這一方面的法律體系和規(guī)范準(zhǔn)則還不夠完備，這不僅會(huì)影響到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，還會(huì)影響到國(guó)家對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略的落實(shí)，影響行業(yè)審計(jì)工作的進(jìn)展。

(三)未達(dá)到審計(jì)全覆蓋

當(dāng)下許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)幾乎都是事后審計(jì)，并未將內(nèi)審工作運(yùn)用在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和醫(yī)院信息系統(tǒng)的各個(gè)方面，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)和建議等服務(wù)功能并未充分發(fā)揮出來(lái)。除此之外，由于當(dāng)前醫(yī)院各個(gè)系統(tǒng)之間互不相通，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展效率低下且數(shù)據(jù)冗雜。

(四)缺乏復(fù)合型內(nèi)審人員

對(duì)于以往的醫(yī)院內(nèi)審人員，只是具備一些審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，甚至有些都是為了響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，從財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)過(guò)來(lái)的。因此，急需一批高素質(zhì)高效能復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才來(lái)保證在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代下快速高效的進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換。

(五)降低大數(shù)據(jù)帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，在進(jìn)行收集、整理、篩選和分析等工作的同時(shí)，如果沒(méi)有與之相匹配的專(zhuān)業(yè)的人員和高端的技術(shù)，也會(huì)導(dǎo)致無(wú)法有效運(yùn)用這些數(shù)據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、大數(shù)據(jù)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換帶來(lái)的機(jī)遇

(一)有助于分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策

1.大數(shù)據(jù)有助于內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行更加全面的數(shù)據(jù)分析。當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審人員能夠接觸到更加全面的數(shù)據(jù)并能從非結(jié)構(gòu)化的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù)，使得分析更加全面，更具有預(yù)測(cè)性和規(guī)范性，并且能夠降低以往審計(jì)抽樣帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)更多問(wèn)題。

2.大數(shù)據(jù)有助于內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行更加準(zhǔn)確地審計(jì)判斷。以往的內(nèi)部審計(jì)很多都依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，但當(dāng)前可以借助一些算法模型等技術(shù)進(jìn)行更加準(zhǔn)確、客觀的審計(jì)判斷，從而可以降低在審計(jì)判斷時(shí)帶來(lái)的人為影響。

3.大數(shù)據(jù)有助于內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行更加行之有效的預(yù)測(cè)與決策。利用大數(shù)據(jù)可以建立一些內(nèi)部審計(jì)模型，通過(guò)它們運(yùn)算的結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，可以檢測(cè)到一些以往未注意到的薄弱環(huán)節(jié)，在提高效率的同時(shí)，也提升了審計(jì)質(zhì)量，控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)使審計(jì)過(guò)程和審計(jì)報(bào)告更加可視化

可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要組成部分，將可視化技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，不僅可以讓審計(jì)過(guò)程變得更加直觀，還可以讓審計(jì)報(bào)告變得更加豐富、立體。在審計(jì)過(guò)程中利用可視化技術(shù)，會(huì)使審計(jì)過(guò)程變得更加高效，快捷。將審計(jì)報(bào)告與可視化結(jié)合，可以通過(guò)立體圖示或是動(dòng)態(tài)圖這種多維模式展現(xiàn)，更加有利于領(lǐng)導(dǎo)者理解審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，找準(zhǔn)決策關(guān)鍵，從而提高審計(jì)溝通的效能。

(三)提高審計(jì)工作效率

通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以盡可能的將審計(jì)流程自動(dòng)化，提高了審計(jì)效率。而且大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，減少因?yàn)橐恍┩话l(fā)性問(wèn)題而耽擱審計(jì)進(jìn)程。除此之外，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以利用模型更加快速的進(jìn)行分析，判斷，提高審計(jì)效率。最后，對(duì)于可視化的審計(jì)報(bào)告，也可以減少審計(jì)溝通時(shí)間，更多的時(shí)間用于對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)和決策上。

通過(guò)以上分析，可以看出，基于大數(shù)據(jù)本身所具有的一些特性，都有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督為主，轉(zhuǎn)換為以管理、評(píng)價(jià)等服務(wù)職能為主。

四、大數(shù)據(jù)有效促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的對(duì)策

(一)創(chuàng)新內(nèi)審制度

1.要有前瞻性的眼光。在完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)要用發(fā)展的眼光去對(duì)待，要注重預(yù)防和控制、管理與效益，要考慮到未來(lái)可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，來(lái)保證此項(xiàng)制度體系能夠在未來(lái)也能夠順利實(shí)施。

2.要設(shè)立“大數(shù)據(jù)+醫(yī)院內(nèi)審”相配套的法律法規(guī)。當(dāng)前發(fā)布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中并未存在與大數(shù)據(jù)相關(guān)的制度，因此，要建立醫(yī)院內(nèi)審數(shù)據(jù)的保管制度以及相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、使用以及保護(hù)都應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則和相應(yīng)處罰。

3.要建全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。借鑒國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)國(guó)情和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)完善相關(guān)體系，防范減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的可能性，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)審軟件

首先，要有內(nèi)部審計(jì)分析模型，該模型不僅要具備分析的功能還要具備預(yù)測(cè)功能，通過(guò)數(shù)據(jù)間的關(guān)系來(lái)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，要有追蹤功能。保證對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督，做到事前防控，全面詳細(xì)的進(jìn)行審計(jì)調(diào)查；事中監(jiān)控，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行時(shí)刻監(jiān)控；事后監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況以及實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)。最后，還要有登錄權(quán)限設(shè)置。以防內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的泄露以及便于工作的開(kāi)展。

(三)建立醫(yī)院內(nèi)審平臺(tái)

1.醫(yī)院內(nèi)審平臺(tái)要做到醫(yī)院各個(gè)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)互通。將醫(yī)院不同的信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，有利于數(shù)據(jù)整合。將數(shù)據(jù)進(jìn)行列向?qū)Ρ?，更加便于審?jì)系統(tǒng)進(jìn)行綜合分析，同時(shí)也有利于對(duì)不同部門(mén)的管理與評(píng)價(jià)。

2.醫(yī)院內(nèi)審平臺(tái)要做到醫(yī)院與醫(yī)院之間的數(shù)據(jù)互通。將不同醫(yī)院之間的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行共享和橫向比較，有利于內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)交流和行業(yè)的發(fā)展。除此之外，通過(guò)數(shù)據(jù)比較可以發(fā)現(xiàn)以前未曾發(fā)現(xiàn)或通用的問(wèn)題，有助于對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出解決辦法。

3.醫(yī)院內(nèi)審平臺(tái)要做到與其他行業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互通。將不同行業(yè)間的數(shù)據(jù)互通，可以迅速了解到與醫(yī)藥相關(guān)行業(yè)的各種數(shù)據(jù)，有助于醫(yī)院對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策和部署，也給內(nèi)部審計(jì)提供了大量的全面的數(shù)據(jù)，有助于降低內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立專(zhuān)業(yè)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)

在大數(shù)據(jù)的背景下，建立一支復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)于醫(yī)院內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)換具有舉足輕重的作用。因此，可以從兩方面入手。

一方面，要培養(yǎng)內(nèi)審人員職業(yè)精神。當(dāng)前許多醫(yī)院內(nèi)審職員缺乏專(zhuān)業(yè)的職業(yè)精神。這就需要醫(yī)院來(lái)培養(yǎng)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審行業(yè)熱情和忠誠(chéng)度。另一方面，要招攬更多復(fù)合型人才。這些人才不僅要有專(zhuān)業(yè)本領(lǐng)，還要有相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，包括醫(yī)療、互聯(lián)網(wǎng)以及法律等領(lǐng)域，來(lái)為醫(yī)院內(nèi)審行業(yè)職能轉(zhuǎn)換提供更大的幫助。

(五)拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

1.增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部重視內(nèi)審工作，做到一崗多責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進(jìn)行監(jiān)督以及彼此制約，客觀公正。

2.增加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)審計(jì)職能。全面跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防與解決其潛在的問(wèn)題。還要對(duì)事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，為以后出現(xiàn)類(lèi)似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供經(jīng)驗(yàn)與指導(dǎo)。

3.增加風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的存在的風(fēng)險(xiǎn)與不足之處，提供更具價(jià)值的建議與解決方案，幫助管理者及時(shí)調(diào)整發(fā)展策略，提高運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換。

當(dāng)前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換仍然處于探索階段，還仍需各個(gè)醫(yī)院緊跟國(guó)家發(fā)展趨勢(shì)，作出符合自身特點(diǎn)的醫(yī)院內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換制度，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審人員配置，創(chuàng)建內(nèi)審平臺(tái)等一些列措施來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)換，才能令醫(yī)院內(nèi)審行業(yè)更加快速的發(fā)展。