劉丹鶴，李作家

（1.哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會計學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028；2.黑龍江省新產(chǎn)業(yè)投資集團有限公司 審計與風險管理部，黑龍江 哈爾濱 150090）

一、問題的提出

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，越來越多的領(lǐng)域與大數(shù)據(jù)融合，協(xié)同發(fā)展。但仍存在部分領(lǐng)域無法跟進時代的腳步，例如企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展。當前內(nèi)審職能仍以監(jiān)督為主，服務(wù)為輔。但是隨著科技的發(fā)展，審計的職能也應(yīng)順應(yīng)時代的變化，將內(nèi)部審計職能逐漸由監(jiān)督型審計過渡到服務(wù)型審計上。以往內(nèi)部審計主要是對財務(wù)收支和經(jīng)濟效益的真實性和合法性進行事后監(jiān)督，對于內(nèi)部審計的服務(wù)職能有很大程度上的忽略，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門無法對提高企業(yè)經(jīng)濟效益、增強市場競爭力和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險等方面發(fā)揮最大效能。針對于這些方面，許多學(xué)者也進行了大量研究。單琳琳(2016)對審計模式的轉(zhuǎn)變提出了自身的設(shè)想和路徑選擇。史安平(2017)提出了5條在經(jīng)濟新常態(tài)下公立醫(yī)院發(fā)揮內(nèi)部審計作用的新路徑。崔靜(2019)以政策分析和定性分析方法，總結(jié)了對新時代醫(yī)院內(nèi)審職能的新需求。

由此可見，雖然關(guān)于大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計等方面的研究有很多，但是針對于某一具體行業(yè)的內(nèi)審職能的研究還是相對來說比較少的。因此，本文針對于當前的國家戰(zhàn)略部署以及時代發(fā)展趨勢，研究了大數(shù)據(jù)促進醫(yī)院內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的對策。

二、大數(shù)據(jù)促進醫(yī)院內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換面臨的挑戰(zhàn)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，越來越多的行業(yè)運用互聯(lián)網(wǎng)等形式進行交易往來，同時就會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，如何利用這些數(shù)據(jù)有效的進行內(nèi)審工作，是當前一段時間亟需解決的難題。因此，面對當前這種形勢，醫(yī)院內(nèi)部審計職能由監(jiān)督型職能為主過渡到以服務(wù)型為主是當下的必然趨勢，對于這種職能轉(zhuǎn)換，醫(yī)院的內(nèi)部審計也同樣面臨許多挑戰(zhàn)。

(一)精確有效的篩查數(shù)據(jù)

當前，許多醫(yī)院都采用了不同種類的信息系統(tǒng)，并且已經(jīng)覆蓋到醫(yī)院的臨床、醫(yī)療、財務(wù)等各個方面，從而產(chǎn)生了大量結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。面對如此復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，內(nèi)審人員如何充分高效的利用這些數(shù)據(jù)還是亟需解決的問題。

(二)缺乏完善的內(nèi)審制度

由于醫(yī)院內(nèi)審制度開展較晚，制度體系的設(shè)計與運行還尚不夠完備，并且大數(shù)據(jù)與醫(yī)院內(nèi)部審計融合這一方面的法律體系和規(guī)范準則還不夠完備，這不僅會影響到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展，還會影響到國家對審計戰(zhàn)略的落實，影響行業(yè)審計工作的進展。

(三)未達到審計全覆蓋

當下許多醫(yī)院的內(nèi)部審計幾乎都是事后審計，并未將內(nèi)審工作運用在整個經(jīng)濟活動的全過程和醫(yī)院信息系統(tǒng)的各個方面，這導(dǎo)致內(nèi)部審計的預(yù)測、評價和建議等服務(wù)功能并未充分發(fā)揮出來。除此之外，由于當前醫(yī)院各個系統(tǒng)之間互不相通，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的開展效率低下且數(shù)據(jù)冗雜。

(四)缺乏復(fù)合型內(nèi)審人員

對于以往的醫(yī)院內(nèi)審人員，只是具備一些審計專業(yè)知識和一定的實踐經(jīng)驗，甚至有些都是為了響應(yīng)國家的號召，從財務(wù)部門調(diào)過來的。因此，急需一批高素質(zhì)高效能復(fù)合型專業(yè)人才來保證在當前大數(shù)據(jù)時代下快速高效的進行醫(yī)院內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換。

(五)降低大數(shù)據(jù)帶來的內(nèi)部審計質(zhì)量控制風險

在大數(shù)據(jù)時代下，面對海量的數(shù)據(jù)，在進行收集、整理、篩選和分析等工作的同時，如果沒有與之相匹配的專業(yè)的人員和高端的技術(shù)，也會導(dǎo)致無法有效運用這些數(shù)據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量的風險增加。

三、大數(shù)據(jù)促進醫(yī)院內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換帶來的機遇

(一)有助于分析、判斷、預(yù)測和決策

1.大數(shù)據(jù)有助于內(nèi)部審計人員進行更加全面的數(shù)據(jù)分析。當前醫(yī)院內(nèi)審人員能夠接觸到更加全面的數(shù)據(jù)并能從非結(jié)構(gòu)化的非財務(wù)數(shù)據(jù)中提取數(shù)據(jù)，使得分析更加全面，更具有預(yù)測性和規(guī)范性，并且能夠降低以往審計抽樣帶來的風險，發(fā)現(xiàn)更多問題。

2.大數(shù)據(jù)有助于內(nèi)部審計人員進行更加準確地審計判斷。以往的內(nèi)部審計很多都依靠經(jīng)驗判斷，但當前可以借助一些算法模型等技術(shù)進行更加準確、客觀的審計判斷，從而可以降低在審計判斷時帶來的人為影響。

3.大數(shù)據(jù)有助于內(nèi)部審計人員進行更加行之有效的預(yù)測與決策。利用大數(shù)據(jù)可以建立一些內(nèi)部審計模型，通過它們運算的結(jié)果進行預(yù)測和決策，可以檢測到一些以往未注意到的薄弱環(huán)節(jié)，在提高效率的同時，也提升了審計質(zhì)量，控制了審計風險。

(二)使審計過程和審計報告更加可視化

可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要組成部分，將可視化技術(shù)與內(nèi)部審計相結(jié)合，不僅可以讓審計過程變得更加直觀，還可以讓審計報告變得更加豐富、立體。在審計過程中利用可視化技術(shù)，會使審計過程變得更加高效，快捷。將審計報告與可視化結(jié)合，可以通過立體圖示或是動態(tài)圖這種多維模式展現(xiàn)，更加有利于領(lǐng)導(dǎo)者理解審計報告內(nèi)容，突出審計重點，找準決策關(guān)鍵，從而提高審計溝通的效能。

(三)提高審計工作效率

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以盡可能的將審計流程自動化，提高了審計效率。而且大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，減少因為一些突發(fā)性問題而耽擱審計進程。除此之外，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以利用模型更加快速的進行分析，判斷，提高審計效率。最后，對于可視化的審計報告，也可以減少審計溝通時間，更多的時間用于對未來的預(yù)測和決策上。

通過以上分析，可以看出，基于大數(shù)據(jù)本身所具有的一些特性，都有助于醫(yī)院內(nèi)部審計的職能從監(jiān)督為主，轉(zhuǎn)換為以管理、評價等服務(wù)職能為主。

四、大數(shù)據(jù)有效促進醫(yī)院內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的對策

(一)創(chuàng)新內(nèi)審制度

1.要有前瞻性的眼光。在完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度時要用發(fā)展的眼光去對待，要注重預(yù)防和控制、管理與效益，要考慮到未來可能會出現(xiàn)的問題，來保證此項制度體系能夠在未來也能夠順利實施。

2.要設(shè)立“大數(shù)據(jù)+醫(yī)院內(nèi)審”相配套的法律法規(guī)。當前發(fā)布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中并未存在與大數(shù)據(jù)相關(guān)的制度，因此，要建立醫(yī)院內(nèi)審數(shù)據(jù)的保管制度以及相應(yīng)的法律法規(guī)，對數(shù)據(jù)的收集、存儲、使用以及保護都應(yīng)建立相應(yīng)的具體準則和相應(yīng)處罰。

3.要建全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗，結(jié)合中國國情和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展趨勢來完善相關(guān)體系，防范減少審計風險的發(fā)生的可能性，提高審計質(zhì)量。

(二)建立獨立的醫(yī)院內(nèi)審軟件

首先，要有內(nèi)部審計分析模型，該模型不僅要具備分析的功能還要具備預(yù)測功能，通過數(shù)據(jù)間的關(guān)系來預(yù)測風險發(fā)生的可能性。其次，要有追蹤功能。保證對經(jīng)濟活動進行全程監(jiān)督，做到事前防控，全面詳細的進行審計調(diào)查；事中監(jiān)控，針對關(guān)鍵風險點進行時刻監(jiān)控；事后監(jiān)督，對經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況以及實施效果進行評價總結(jié)。最后，還要有登錄權(quán)限設(shè)置。以防內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的泄露以及便于工作的開展。

(三)建立醫(yī)院內(nèi)審平臺

1.醫(yī)院內(nèi)審平臺要做到醫(yī)院各個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)互通。將醫(yī)院不同的信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)共享，有利于數(shù)據(jù)整合。將數(shù)據(jù)進行列向?qū)Ρ龋颖阌趯徲嬒到y(tǒng)進行綜合分析，同時也有利于對不同部門的管理與評價。

2.醫(yī)院內(nèi)審平臺要做到醫(yī)院與醫(yī)院之間的數(shù)據(jù)互通。將不同醫(yī)院之間的信息數(shù)據(jù)進行共享和橫向比較，有利于內(nèi)審人員進行學(xué)習(xí)和經(jīng)驗交流和行業(yè)的發(fā)展。除此之外，通過數(shù)據(jù)比較可以發(fā)現(xiàn)以前未曾發(fā)現(xiàn)或通用的問題，有助于對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行評價和提出解決辦法。

3.醫(yī)院內(nèi)審平臺要做到與其他行業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互通。將不同行業(yè)間的數(shù)據(jù)互通，可以迅速了解到與醫(yī)藥相關(guān)行業(yè)的各種數(shù)據(jù)，有助于醫(yī)院對一些經(jīng)濟活動進行決策和部署，也給內(nèi)部審計提供了大量的全面的數(shù)據(jù)，有助于降低內(nèi)審工作的風險。

(四)建立專業(yè)的內(nèi)審團隊

在大數(shù)據(jù)的背景下，建立一支復(fù)合型專業(yè)人才的內(nèi)部審計團隊對于醫(yī)院內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)換具有舉足輕重的作用。因此，可以從兩方面入手。

一方面，要培養(yǎng)內(nèi)審人員職業(yè)精神。當前許多醫(yī)院內(nèi)審職員缺乏專業(yè)的職業(yè)精神。這就需要醫(yī)院來培養(yǎng)內(nèi)審人員對內(nèi)審行業(yè)熱情和忠誠度。另一方面，要招攬更多復(fù)合型人才。這些人才不僅要有專業(yè)本領(lǐng)，還要有相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，包括醫(yī)療、互聯(lián)網(wǎng)以及法律等領(lǐng)域，來為醫(yī)院內(nèi)審行業(yè)職能轉(zhuǎn)換提供更大的幫助。

(五)拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍

1.增加經(jīng)濟責任審計職能。經(jīng)濟責任審計要聚焦經(jīng)濟責任，促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部重視內(nèi)審工作，做到一崗多責，對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行監(jiān)督以及彼此制約，客觀公正。

2.增加經(jīng)濟活動事項審計職能。全面跟進經(jīng)濟活動，及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防與解決其潛在的問題。還要對事項的結(jié)果進行全面的評價，為以后出現(xiàn)類似的經(jīng)濟活動提供經(jīng)驗與指導(dǎo)。

3.增加風險管理審計職能。對經(jīng)濟活動進行風險管理審計，及時發(fā)現(xiàn)管理中的存在的風險與不足之處，提供更具價值的建議與解決方案，幫助管理者及時調(diào)整發(fā)展策略，提高運營效率，促進醫(yī)院內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換。

當前，醫(yī)院內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換仍然處于探索階段，還仍需各個醫(yī)院緊跟國家發(fā)展趨勢，作出符合自身特點的醫(yī)院內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換制度，加強醫(yī)院內(nèi)審人員配置，創(chuàng)建內(nèi)審平臺等一些列措施來實現(xiàn)內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)換，才能令醫(yī)院內(nèi)審行業(yè)更加快速的發(fā)展。