劉丹鶴，李作家

（1.哈爾濱商業(yè)大學 會計學院，黑龍江 哈爾濱 150028；2.黑龍江省新產業(yè)投資集團有限公司 審計與風險管理部，黑龍江 哈爾濱 150090）

一、問題的提出

隨著大數據時代的到來，越來越多的領域與大數據融合，協同發(fā)展。但仍存在部分領域無法跟進時代的腳步，例如企業(yè)內審的發(fā)展。當前內審職能仍以監(jiān)督為主，服務為輔。但是隨著科技的發(fā)展，審計的職能也應順應時代的變化，將內部審計職能逐漸由監(jiān)督型審計過渡到服務型審計上。以往內部審計主要是對財務收支和經濟效益的真實性和合法性進行事后監(jiān)督，對于內部審計的服務職能有很大程度上的忽略，導致內部審計部門無法對提高企業(yè)經濟效益、增強市場競爭力和規(guī)避企業(yè)經營風險等方面發(fā)揮最大效能。針對于這些方面，許多學者也進行了大量研究。單琳琳(2016)對審計模式的轉變提出了自身的設想和路徑選擇。史安平(2017)提出了5條在經濟新常態(tài)下公立醫(yī)院發(fā)揮內部審計作用的新路徑。崔靜(2019)以政策分析和定性分析方法，總結了對新時代醫(yī)院內審職能的新需求。

由此可見，雖然關于大數據對內部審計等方面的研究有很多，但是針對于某一具體行業(yè)的內審職能的研究還是相對來說比較少的。因此，本文針對于當前的國家戰(zhàn)略部署以及時代發(fā)展趨勢，研究了大數據促進醫(yī)院內部審計職能轉換的對策。

二、大數據促進醫(yī)院內部審計職能轉換面臨的挑戰(zhàn)

隨著大數據時代的到來，越來越多的行業(yè)運用互聯網等形式進行交易往來，同時就會產生大量的數據，如何利用這些數據有效的進行內審工作，是當前一段時間亟需解決的難題。因此，面對當前這種形勢，醫(yī)院內部審計職能由監(jiān)督型職能為主過渡到以服務型為主是當下的必然趨勢，對于這種職能轉換，醫(yī)院的內部審計也同樣面臨許多挑戰(zhàn)。

(一)精確有效的篩查數據

當前，許多醫(yī)院都采用了不同種類的信息系統，并且已經覆蓋到醫(yī)院的臨床、醫(yī)療、財務等各個方面，從而產生了大量結構化和非結構化的數據。面對如此復雜的數據信息，內審人員如何充分高效的利用這些數據還是亟需解決的問題。

(二)缺乏完善的內審制度

由于醫(yī)院內審制度開展較晚，制度體系的設計與運行還尚不夠完備，并且大數據與醫(yī)院內部審計融合這一方面的法律體系和規(guī)范準則還不夠完備，這不僅會影響到醫(yī)院內部審計工作的開展，還會影響到國家對審計戰(zhàn)略的落實，影響行業(yè)審計工作的進展。

(三)未達到審計全覆蓋

當下許多醫(yī)院的內部審計幾乎都是事后審計，并未將內審工作運用在整個經濟活動的全過程和醫(yī)院信息系統的各個方面，這導致內部審計的預測、評價和建議等服務功能并未充分發(fā)揮出來。除此之外，由于當前醫(yī)院各個系統之間互不相通，導致內部審計工作的開展效率低下且數據冗雜。

(四)缺乏復合型內審人員

對于以往的醫(yī)院內審人員，只是具備一些審計專業(yè)知識和一定的實踐經驗，甚至有些都是為了響應國家的號召，從財務部門調過來的。因此，急需一批高素質高效能復合型專業(yè)人才來保證在當前大數據時代下快速高效的進行醫(yī)院內部審計職能轉換。

(五)降低大數據帶來的內部審計質量控制風險

在大數據時代下，面對海量的數據，在進行收集、整理、篩選和分析等工作的同時，如果沒有與之相匹配的專業(yè)的人員和高端的技術，也會導致無法有效運用這些數據，導致內部審計質量的風險增加。

三、大數據促進醫(yī)院內部審計職能轉換帶來的機遇

(一)有助于分析、判斷、預測和決策

1.大數據有助于內部審計人員進行更加全面的數據分析。當前醫(yī)院內審人員能夠接觸到更加全面的數據并能從非結構化的非財務數據中提取數據，使得分析更加全面，更具有預測性和規(guī)范性，并且能夠降低以往審計抽樣帶來的風險，發(fā)現更多問題。

2.大數據有助于內部審計人員進行更加準確地審計判斷。以往的內部審計很多都依靠經驗判斷，但當前可以借助一些算法模型等技術進行更加準確、客觀的審計判斷，從而可以降低在審計判斷時帶來的人為影響。

3.大數據有助于內部審計人員進行更加行之有效的預測與決策。利用大數據可以建立一些內部審計模型，通過它們運算的結果進行預測和決策，可以檢測到一些以往未注意到的薄弱環(huán)節(jié)，在提高效率的同時，也提升了審計質量，控制了審計風險。

(二)使審計過程和審計報告更加可視化

可視化技術是大數據技術的重要組成部分，將可視化技術與內部審計相結合，不僅可以讓審計過程變得更加直觀，還可以讓審計報告變得更加豐富、立體。在審計過程中利用可視化技術，會使審計過程變得更加高效，快捷。將審計報告與可視化結合，可以通過立體圖示或是動態(tài)圖這種多維模式展現，更加有利于領導者理解審計報告內容，突出審計重點，找準決策關鍵，從而提高審計溝通的效能。

(三)提高審計工作效率

通過大數據技術可以盡可能的將審計流程自動化，提高了審計效率。而且大數據技術還可以及時發(fā)現和解決審計過程中出現的問題，減少因為一些突發(fā)性問題而耽擱審計進程。除此之外，大數據技術還可以利用模型更加快速的進行分析，判斷，提高審計效率。最后，對于可視化的審計報告，也可以減少審計溝通時間，更多的時間用于對未來的預測和決策上。

通過以上分析，可以看出，基于大數據本身所具有的一些特性，都有助于醫(yī)院內部審計的職能從監(jiān)督為主，轉換為以管理、評價等服務職能為主。

四、大數據有效促進醫(yī)院內部審計職能轉換的對策

(一)創(chuàng)新內審制度

1.要有前瞻性的眼光。在完善醫(yī)院內部審計制度時要用發(fā)展的眼光去對待，要注重預防和控制、管理與效益，要考慮到未來可能會出現的問題，來保證此項制度體系能夠在未來也能夠順利實施。

2.要設立“大數據+醫(yī)院內審”相配套的法律法規(guī)。當前發(fā)布的《衛(wèi)生系統內部審計工作規(guī)定》中并未存在與大數據相關的制度，因此，要建立醫(yī)院內審數據的保管制度以及相應的法律法規(guī)，對數據的收集、存儲、使用以及保護都應建立相應的具體準則和相應處罰。

3.要建全內部審計質量控制體系。借鑒國外的發(fā)展經驗，結合中國國情和行業(yè)發(fā)展現狀以及未來的發(fā)展趨勢來完善相關體系，防范減少審計風險的發(fā)生的可能性，提高審計質量。

(二)建立獨立的醫(yī)院內審軟件

首先，要有內部審計分析模型，該模型不僅要具備分析的功能還要具備預測功能，通過數據間的關系來預測風險發(fā)生的可能性。其次，要有追蹤功能。保證對經濟活動進行全程監(jiān)督，做到事前防控，全面詳細的進行審計調查；事中監(jiān)控，針對關鍵風險點進行時刻監(jiān)控；事后監(jiān)督，對經濟合同的執(zhí)行情況以及實施效果進行評價總結。最后，還要有登錄權限設置。以防內部審計數據的泄露以及便于工作的開展。

(三)建立醫(yī)院內審平臺

1.醫(yī)院內審平臺要做到醫(yī)院各個系統間的數據互通。將醫(yī)院不同的信息系統進行數據共享，有利于數據整合。將數據進行列向對比，更加便于審計系統進行綜合分析，同時也有利于對不同部門的管理與評價。

2.醫(yī)院內審平臺要做到醫(yī)院與醫(yī)院之間的數據互通。將不同醫(yī)院之間的信息數據進行共享和橫向比較，有利于內審人員進行學習和經驗交流和行業(yè)的發(fā)展。除此之外，通過數據比較可以發(fā)現以前未曾發(fā)現或通用的問題，有助于對醫(yī)院的經濟活動進行評價和提出解決辦法。

3.醫(yī)院內審平臺要做到與其他行業(yè)的業(yè)務數據互通。將不同行業(yè)間的數據互通，可以迅速了解到與醫(yī)藥相關行業(yè)的各種數據，有助于醫(yī)院對一些經濟活動進行決策和部署，也給內部審計提供了大量的全面的數據，有助于降低內審工作的風險。

(四)建立專業(yè)的內審團隊

在大數據的背景下，建立一支復合型專業(yè)人才的內部審計團隊對于醫(yī)院內審職能的轉換具有舉足輕重的作用。因此，可以從兩方面入手。

一方面，要培養(yǎng)內審人員職業(yè)精神。當前許多醫(yī)院內審職員缺乏專業(yè)的職業(yè)精神。這就需要醫(yī)院來培養(yǎng)內審人員對內審行業(yè)熱情和忠誠度。另一方面，要招攬更多復合型人才。這些人才不僅要有專業(yè)本領，還要有相關領域的知識和技能，包括醫(yī)療、互聯網以及法律等領域，來為醫(yī)院內審行業(yè)職能轉換提供更大的幫助。

(五)拓寬醫(yī)院內部審計業(yè)務范圍

1.增加經濟責任審計職能。經濟責任審計要聚焦經濟責任，促進醫(yī)院領導干部重視內審工作，做到一崗多責，對領導干部的工作進行監(jiān)督以及彼此制約，客觀公正。

2.增加經濟活動事項審計職能。全面跟進經濟活動，及時發(fā)現、預防與解決其潛在的問題。還要對事項的結果進行全面的評價，為以后出現類似的經濟活動提供經驗與指導。

3.增加風險管理審計職能。對經濟活動進行風險管理審計，及時發(fā)現管理中的存在的風險與不足之處，提供更具價值的建議與解決方案，幫助管理者及時調整發(fā)展策略，提高運營效率，促進醫(yī)院內審職能轉換。

當前，醫(yī)院內部審計職能的轉換仍然處于探索階段，還仍需各個醫(yī)院緊跟國家發(fā)展趨勢，作出符合自身特點的醫(yī)院內審職能轉換制度，加強醫(yī)院內審人員配置，創(chuàng)建內審平臺等一些列措施來實現內審職能的轉換，才能令醫(yī)院內審行業(yè)更加快速的發(fā)展。