■張嶸 陳義生

大數(shù)據(jù)時代的到來，使審計工作有了很大的變化，海量數(shù)據(jù)獲取、存儲與處理技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)在審計工作領(lǐng)域中起到不可估量的重要作用。大數(shù)據(jù)給審計提供了新的技術(shù)分析手段，同時也要求審計順應(yīng)大數(shù)據(jù)的特點，變革審計思維與技術(shù)方法，推動審計工作的向前發(fā)展。

通過大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的運用不僅可以減輕審計工作負擔，而且可以提供強有力的數(shù)據(jù)支持，在整個審計過程中，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對各種關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進行全面性的處理，這樣可以減少無用數(shù)據(jù)的干擾，促使數(shù)據(jù)處理速度提升，大大提高了審計工作的有效性與科學(xué)性。

在本文中將陳述從傳統(tǒng)審計出發(fā)，到現(xiàn)代審計中大數(shù)據(jù)的廣泛運用。希望通過這樣一個變化過程更清晰的看到時代的變革，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對現(xiàn)代審計起到的巨大推動作用。

文獻綜述

國外的研究通常從大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)發(fā)展的必要性入手，探究大數(shù)據(jù)與審計結(jié)合面臨的問題。比如審計人員并沒有從傳統(tǒng)審計思維中脫離出來，對大數(shù)據(jù)的接受程度不高，Maldonado，I（2020）對葡萄牙專業(yè)審計人員進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盡管大數(shù)據(jù)對整個社會產(chǎn)生了影響，但葡萄牙的大量審計專業(yè)人員仍然沒有對大數(shù)據(jù)進行分析的能力。Michael G.Alles（2015）考慮了審計行業(yè)對大數(shù)據(jù)的接受程度，分析了審計師使用大數(shù)據(jù)的障礙；運用大數(shù)據(jù)進行審計的過程中也會產(chǎn)生許多問題，Ahmad，F(xiàn)（2019）認為在大數(shù)據(jù)背景下，審計師可能面臨信息超載問題，并表現(xiàn)出認知錯誤，從而選擇和分析不相關(guān)的信息線索，Li，L.H【4】（2020）探究了金融共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計過程中的數(shù)據(jù)預(yù)處理、審核流程等方面的問題。

國內(nèi)的研究主要分析大數(shù)據(jù)對審計行業(yè)的促進與帶來的新挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)推進了審計的變革，提升了審計效率。張敏（2020）提出了審計的五大趨勢，即審計智能化、審計平臺化、審計信息多維化、從抽樣審計向詳細審計轉(zhuǎn)變以及審計可視化。鄭石橋（2021）指出大數(shù)據(jù)時代審計數(shù)據(jù)的來源更加廣泛，并且全過程留痕，可以完整了解審計相關(guān)事項各個環(huán)節(jié)的細節(jié)。王秋菲等（2020）認為利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在大數(shù)據(jù)第三方海量平臺中搜索被審計單位經(jīng)營數(shù)據(jù)，與被審計單位相關(guān)的部分進行重合甄別，可以有效控制關(guān)聯(lián)方的財務(wù)舞弊行為；但是大數(shù)據(jù)審計也面臨許多的挑戰(zhàn)，張敏、李雨新等（2021）提出，大數(shù)據(jù)審計屬于技術(shù)密集型審計模式，復(fù)合型、技術(shù)型、專家型人才的比重會日益上升，相應(yīng)的人員成本、培訓(xùn)支出與技術(shù)研發(fā)投入等固定成本也會隨之上升。付達院等（2019）認為大數(shù)據(jù)審計下的審計失敗往往是系統(tǒng)性的，影響較傳統(tǒng)審計更為廣泛，破壞力更大。蔣紅蘭（2019）認為大數(shù)據(jù)通過云端進行存儲，如果沒有較強的安全管理措施，云端數(shù)據(jù)就會處于被泄露和攻擊的境地，數(shù)據(jù)風險和業(yè)務(wù)風險的控制難度都比較大。

從以上可以看出不少的文獻研究了大數(shù)據(jù)的發(fā)展對審計行業(yè)的促進作用，以及大數(shù)據(jù)與審計的結(jié)合帶來的新問題，但較少研究現(xiàn)代審計相較于傳統(tǒng)審計的本質(zhì)變化，也很少涉及大數(shù)據(jù)未來的發(fā)展方向，本文針對以上大數(shù)據(jù)審計面臨的挑戰(zhàn)，從現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別入手，探究大數(shù)據(jù)對審計的影響，并對審計未來的發(fā)展提出展望。

一、傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計

1.傳統(tǒng)審計。

傳統(tǒng)審計亦稱“賬項基礎(chǔ)審計”。對被審單位的會計記錄、報表的真實性、準確性及各項有關(guān)活動的合規(guī)性、合法性所進行的審計。傳統(tǒng)審計常常指錯弊審計、合法性審計、符合性審計、財務(wù)審計、賬項基礎(chǔ)審計、事后審計等。

傳統(tǒng)審計的特點：（1）審計對象主要是會計報表。（2）審計目標是合法性與合規(guī)性。（3）審計方法主要是詳查法和抽查法。（4）審計操作是手工。（5）審計的出發(fā)點是會計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)。

2.現(xiàn)代審計。

現(xiàn)代審計是“傳統(tǒng)審計”的對稱。對財政財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性，及其反映資料的真實性、正確性和公允性所進行的審計?，F(xiàn)代審計常常被看成統(tǒng)計抽樣審計、制度基礎(chǔ)審計、經(jīng)營管理審計、電子計算機審計、事前審計、建設(shè)性審計等等。

現(xiàn)代審計的特征：（1）審計人員的責任由委托方向第三方發(fā)展。隨著生產(chǎn)社會化程度的提高和股份公司的公開上市，審計責任不僅針對委托人，而且針對更廣泛的與被審計單位有利益關(guān)系的集團，甚至社會公眾。因此，審計責任不斷擴大。

（2）審計對象從賬簿憑證向報表發(fā)展?，F(xiàn)代審計不再是單純的查賬，而是對會計報表、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、公允性作出評價。

（3）審計職能從防錯查弊向公證協(xié)調(diào)發(fā)展。傳統(tǒng)審計只是為了糾錯防弊，現(xiàn)代審計擴大到鑒證會計信息真實性和協(xié)調(diào)內(nèi)部管理活動等更廣泛的領(lǐng)域。

（4）審計技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展。傳統(tǒng)審計中的查賬技術(shù)一般只是對會計賬簿、憑證等進行詳細的審閱和核對；現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評價為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟活動及其記錄進行包括抽樣、審閱、函證、談話等多種方法在內(nèi)的大數(shù)據(jù)分析審計活動。

（5）審計性質(zhì)從批判性向保護性發(fā)展。以糾錯防弊為主的傳統(tǒng)審計必然是批判性質(zhì)的：而現(xiàn)代審計的鑒證和協(xié)調(diào)職能其根本目的是證明企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性與合理性，以及管理活動的有效性，從而保護企業(yè)和與其有利益關(guān)系的集團的合法權(quán)益。

3.傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計的區(qū)別。

從中世紀到19 世紀末期的傳統(tǒng)審計到20 世紀初的現(xiàn)代審計經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由不完善到逐步完善的過程。兩者在以下幾個方面有著明顯的差異：

第一，審計任務(wù)不同。傳統(tǒng)審計主要是對會計資料的真實性.正確性.合法性和財產(chǎn)的安全性進行審查；現(xiàn)代審計除上述任務(wù)之外。還要審查社會經(jīng)濟資源的分配和使用的合理性和有效性。為現(xiàn)代經(jīng)濟管理服務(wù)。

第二，審計的內(nèi)容和范圍不同。傳統(tǒng)審計主要是對會計業(yè)務(wù)的檢查，主要是事后審計。而現(xiàn)代審計除對財務(wù)報表進行審計外，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全過程，涉及資金運動和物資運動全鏈動都需要進行審查。把事前、事中、事后融為一體進行關(guān)聯(lián)審計分析。

第三，審計的作用不同。傳統(tǒng)審計是防護性審計，基本職責是運用審計職能，實施審計監(jiān)督，從而起到查錯防弊，維護財產(chǎn)安全和所有者權(quán)益的保護性作用。而現(xiàn)代審計是將防護性和建設(shè)性結(jié)合在一起。基本職責是運用審計鑒證和審計咨詢職能，以第三者的身份充當公證者，維護各方的正當權(quán)益：或者受聘或主動服務(wù)于經(jīng)營管理者，提出具體建議，幫助被審計者改善管理，提高經(jīng)濟效益，在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展。

第四，審計的方法不同。傳統(tǒng)審計主要是運用機械核對的方法對被審計者的會計資料進行全面的復(fù)核。而現(xiàn)代審計則從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，通過相互聯(lián)系、相互制約、相互補充、相互促進的有機方法體系，包括審計業(yè)務(wù)方法體系和審計組織方法體系，對被審單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程有針對性地進行全面的、完整的審查。

4.傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢與現(xiàn)代審計的局限性。

隨著時代的變化傳統(tǒng)審計在逐步的退出歷史舞臺，現(xiàn)代審計也逐步的成為審計舞臺的主角。但傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢不能丟的同時，我們也要看到現(xiàn)代審計的局限性。

（1）傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢。

現(xiàn)場審計，數(shù)據(jù)資料的安全性較高；另外，它是以紙質(zhì)來記載數(shù)據(jù)信息，安全性也比較高。

（2）現(xiàn)代審計的局限性。

①現(xiàn)代審計是建立在評價內(nèi)部控制制度上的抽樣審計。抽樣必然存在風險，而這種風險如果超過一定界限將影響審計結(jié)論的正確性。所以控制各種風險是現(xiàn)代審計的關(guān)鍵。

②現(xiàn)代審計依然主要是事后通過對會計信息的檢查進行的間接審計，而這種事后審計會使最終評價出現(xiàn)誤差，進而影響審計結(jié)論的正確性。

二、大數(shù)據(jù)對現(xiàn)代審計的作用

1.大數(shù)據(jù)時代對傳統(tǒng)企業(yè)審計組織模式創(chuàng)新提出了挑戰(zhàn)。

在企業(yè)審計中，大數(shù)據(jù)時代的4V 特征十分明顯。以國內(nèi)某企業(yè)為例，該企業(yè)已建成覆蓋所有下屬企業(yè)的ERP 系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)、生產(chǎn)營運系統(tǒng)等幾十個信息系統(tǒng)，累計數(shù)據(jù)量超100T。如此大的企業(yè)規(guī)模、如此多的下屬單位，如此高度集成的電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)以審計小組為單位分散審查的審計模式難以有效發(fā)揮作用。

只有依靠審計組織模式創(chuàng)新，才能突破資源不足的瓶頸，更好的適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的審計新常態(tài)。

2.大數(shù)據(jù)時代對企業(yè)審計思維革新提出了更高的要求。

縱觀企業(yè)審計發(fā)展歷史，從19 世紀以來，無論是社會審計、內(nèi)部審計還是國家審計，當面臨大的樣本量時，人們都依賴于抽樣分析。目前，一些國有大型企業(yè)的下屬企業(yè)遍布全國各地，一直到縣區(qū)甚至到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。企業(yè)規(guī)模龐大，板塊分散、層級多、鏈條長。為保證一定的審計覆蓋面，傳統(tǒng)審計思維會根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，分別在各板塊中選擇不同地區(qū)的企業(yè)開展重點審計。從面選點進行抽樣，再根據(jù)各點的審計結(jié)果推測總體，統(tǒng)計抽樣本身存在許多固有缺陷，它的效果依賴于抽樣的絕對隨機性，無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示問題，隱藏著嚴重的審計風險。在大數(shù)據(jù)時代，對數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析成為了現(xiàn)實，審計人員能夠?qū)?shù)據(jù)進行多角度的深層次分析，從而采用與審計對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計人員可以建立總體審計的思維模式，擴大審計成果，規(guī)避審計風險。

3.大數(shù)據(jù)時代拓展了企業(yè)審計成果綜合應(yīng)用的空間。

目前，企業(yè)審計成果主要是審計報告和移送給其他部門的案件線索。案件線索僅是對相關(guān)問題事后監(jiān)督的具體表現(xiàn)形式，審計報告中雖然對一些體制機制制度、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴膯栴}做了歸納匯總，也提出了改進建議，但主要還是對已經(jīng)發(fā)生問題的揭示。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中廣泛應(yīng)用，審計成果除了審計報告外，還可以充分利用數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)，把離散存儲于不同系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)彼此關(guān)聯(lián)并進行深度挖掘分析，可以對政策實施的效果進行評估，從而得出更加客觀的審計結(jié)論，提升審計報告使用者和被審計單位的認同程度，進一步提升審計的影響力，更有效的服務(wù)于國家治理理念。

三、現(xiàn)代審計的未來展望

1.創(chuàng)新審計組織方式，探索數(shù)據(jù)+審計的結(jié)合。

大數(shù)據(jù)時代背景下，審計人員對信息的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)的廣泛運用，將會極大地改變現(xiàn)有審計項目的組織模式，大幅提升審計效能。審計視角將由識別單業(yè)務(wù)條線風險向運用整合信息全面識別風險轉(zhuǎn)變，審計范圍將由抽樣審計向全量審計轉(zhuǎn)變，工作方式將由現(xiàn)場＋非現(xiàn)場向信息化+智能化的方式轉(zhuǎn)變。

這就要求我們的項目組織方式由項目主導(dǎo)向數(shù)據(jù)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，可以抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成數(shù)據(jù)分析小組統(tǒng)一分析與企業(yè)關(guān)聯(lián)的所有數(shù)據(jù)，采用全數(shù)據(jù)的分析方式，拓展審計覆蓋面、加大審計頻率、提高審計深度，實現(xiàn)精準打擊，全面反映問題。此外，審計機關(guān)應(yīng)進一步順應(yīng)數(shù)據(jù)審計一體化趨勢，加強數(shù)據(jù)平臺建設(shè)+專家經(jīng)驗線上實時共享+特殊審計服務(wù)外部購買的一體化建設(shè)，為審計組織方式創(chuàng)新提供軟硬件支持。

2.加快審計人才職業(yè)化建設(shè)，為審計思維革新提供人才支撐。

為更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下審計工作的新常態(tài)，審計機關(guān)應(yīng)探索建立數(shù)據(jù)分析人員職業(yè)化培養(yǎng)制度，探索對專業(yè)技術(shù)要求較高的職位實行聘任制招募，通過招聘、審計機關(guān)集中培訓(xùn)、聯(lián)合高校培養(yǎng)等方式使部分審計人員掌握計算機科學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)、圖形設(shè)計學(xué)、人機交互學(xué)等知識，具備統(tǒng)計分析能力、對數(shù)據(jù)的提取與綜合能力、數(shù)據(jù)的可視化表示等三種能力，成為審計行業(yè)的數(shù)據(jù)科學(xué)家。

將這些數(shù)據(jù)科學(xué)家組建成數(shù)據(jù)分析團隊，作為大項目審計的先鋒。同時，進一步完善審計干部繼續(xù)教育和分類、分級、分崗位培訓(xùn)制度，加強審計干部教育培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，加大審計案例教學(xué)的推廣應(yīng)用力度，不斷提高審計隊伍的綜合實力，為審計思維革新提供人才儲備與支撐。

3.促進審計成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，充分發(fā)揮企業(yè)審計在國家治理中的作用。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為已有審計成果的應(yīng)用提供了條件，審計人員應(yīng)該重視審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。

一是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉，從而滿足不同層次的需求。

二是通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，將審計成果進行知識化留存，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將問題規(guī)則化，便于審計人員判斷和預(yù)測問題的發(fā)展趨勢并及時進行預(yù)警。

三是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問題互相關(guān)聯(lián)，并進行信息化備案，以便根據(jù)審計目標和審計重點優(yōu)化人力資源配置，聚焦重點單位進行核查，提高審計效率，充分發(fā)揮企業(yè)審計在國家治理中的作用。

未來大數(shù)據(jù)在審計中的運用不可避免，為了能更好的使用大數(shù)據(jù)，我們需要轉(zhuǎn)變我們固有的思維，敞開心胸來接納新事物，學(xué)好怎么使用大數(shù)據(jù)，讓大數(shù)據(jù)在現(xiàn)代審計中發(fā)揮其優(yōu)勢。當然我們在欣喜大數(shù)據(jù)帶給我們的便利性的同時，也要注意大數(shù)據(jù)時代的安全隱患。所以我們不僅要重視大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)，也要重視數(shù)據(jù)安全人才的培養(yǎng)。