■楊榮機(jī) 熊建

公安機(jī)關(guān)作為我國(guó)政府的一個(gè)職能部門，它既是執(zhí)法機(jī)關(guān)，又是行政機(jī)關(guān)。公安機(jī)關(guān)依法屬于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理的對(duì)象，公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門作為公安機(jī)關(guān)免疫系統(tǒng)的組成部分，對(duì)預(yù)防腐敗，維護(hù)公安系統(tǒng)健康有序的運(yùn)行，有著不可或缺的作用。本文通過(guò)闡述基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及其內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)，揭示了基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略，為基層公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)、高效的行政執(zhí)法活動(dòng)提供了強(qiáng)有力的理論保障。

一、基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的概況

隨著審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展及審計(jì)概念越來(lái)越廣為人知，審計(jì)行業(yè)也在各個(gè)企事業(yè)單位廣泛應(yīng)用，更重要的是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作不斷的取得突破創(chuàng)新。在過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由一些財(cái)務(wù)人員組成的獨(dú)立于其他部門的一種單一機(jī)構(gòu)，它主要的工作任務(wù)就是查錯(cuò)防弊。然而隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也正在發(fā)生著日新月異的變化。根據(jù)2018 年1 月12 日審計(jì)署公布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。這表明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員結(jié)構(gòu)上不再是單一的財(cái)務(wù)人員，而是同時(shí)具備財(cái)務(wù)知識(shí)和其他專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才；審計(jì)重點(diǎn)也由簡(jiǎn)單的事后審計(jì)著重向事前、事中審計(jì)發(fā)展。事實(shí)證明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為我國(guó)審計(jì)體系中不可或缺的一部分。

二、基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

公安機(jī)關(guān)既是行政機(jī)關(guān)，又是執(zhí)法機(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)既不同于國(guó)家審計(jì)，也區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，其工作具有自己的特點(diǎn)。

1.從收入來(lái)源的角度，基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)主要是涉案財(cái)物的管理。

基層公安機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著鞏固政權(quán)穩(wěn)定，維護(hù)社會(huì)治安的使命。公安機(jī)關(guān)享有行政執(zhí)法權(quán)和刑事司法權(quán)。涉及到經(jīng)濟(jì)案件的措施主要有扣押財(cái)物、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、查封、凍結(jié)、罰沒(méi)款、取保候?qū)彵ＷC金等等。由于基層公安機(jī)關(guān)管轄的案件較多，且所行使的權(quán)力既直接關(guān)系當(dāng)事人的人身，也關(guān)系著當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)。因此，無(wú)論是治安行政管理還是刑事案件偵查中涉案財(cái)物的管理，都必須嚴(yán)格依法執(zhí)行。而基層公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作，主要以涉案財(cái)物管理的合法性為審計(jì)重點(diǎn)。針對(duì)不同案件開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)檢查扣押財(cái)物和保證金在收取、存放、上繳、退還、沒(méi)收、移交等各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。著力解決在辦理刑事和治安案件中保而不偵，以保代偵、違規(guī)沒(méi)收保證金和保證金管理混亂等問(wèn)題，高度關(guān)注亂收費(fèi)亂罰款侵害群眾利益的現(xiàn)象，切實(shí)維護(hù)人民群眾的合法權(quán)益、嚴(yán)格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法。

2.從費(fèi)用支出的角度，基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要是行政經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性和效益性。

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要建立更加科學(xué)、高效的節(jié)約型政府，其目的就是降低行政成本，提高資金使用效益和政府部門的工作效率?；鶎庸矙C(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)則要順應(yīng)時(shí)代的要求，不但要注重公費(fèi)支出在真實(shí)性、合法性，同時(shí)也要注重公費(fèi)支出的效益性。不但要關(guān)注錢花的“對(duì)不對(duì)”，更要關(guān)注錢花的“值不值”和“好不好”。不斷提高資金管理水平，降低執(zhí)法成本，提高執(zhí)法效能，為推進(jìn)公安基層基礎(chǔ)建設(shè)提供強(qiáng)有力的的保證。

三、基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

由于公安機(jī)關(guān)特殊的行政職能，公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)也區(qū)別于其他企事業(yè)單位和經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)。目前我國(guó)基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府采購(gòu)及采購(gòu)比價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、合同審計(jì)、基建工程審計(jì)、制度遵循審計(jì)和“收支兩條線”檢查等項(xiàng)目。基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作在其系統(tǒng)內(nèi)部自查自糾、事前控制、規(guī)范管理等方面發(fā)揮了積極的作用，為本部門本單位領(lǐng)導(dǎo)掌握情況、實(shí)施管理和決策提供了依據(jù)，但是受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政收支管理的影響，基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作依然存在一些不盡如人意的地方，具體問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。

近些年來(lái)，盡管有關(guān)公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，政策法規(guī)出臺(tái)了不少，公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作也有法可依，有據(jù)可查，但是有些地方的基層公安機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有從根本上認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)工作真正擺上重要的位置。更有甚者認(rèn)為公安機(jī)關(guān)的首要任務(wù)是維護(hù)治安，保一方百姓平安的，而公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作則無(wú)足輕重，可有可無(wú)的。

2.基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)建設(shè)受限。

由于部分地區(qū)對(duì)基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致以下兩種現(xiàn)象的產(chǎn)生：一是基層公安內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全；二是內(nèi)審人員配置不足，人員素質(zhì)參差不齊。目前，雖然地市級(jí)以上公安機(jī)關(guān)都建立了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是絕大多數(shù)縣級(jí)以下基層公安機(jī)關(guān)沒(méi)有建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的即使建立了，也與紀(jì)委、督查等部門合署辦公，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，影響其工作職能的發(fā)揮。另外，絕大多數(shù)基層公安機(jī)關(guān)審計(jì)部門人員較少，部分地方只有一名審計(jì)人員，從數(shù)量上不能滿足內(nèi)部審計(jì)的工作要求。且多數(shù)審計(jì)人員是財(cái)務(wù)出身，業(yè)務(wù)知識(shí)單一，缺乏審計(jì)、工程、信息通信技術(shù)等方面人才，不能滿足日趨豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

3.基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和審計(jì)手段單一。

隨著審計(jì)概念的推廣，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、方式、方法都在發(fā)生著日新月異的變化。然而，我國(guó)多數(shù)基層公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作依然沿襲著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程，審計(jì)內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)項(xiàng)目基本沒(méi)有涉足；從審計(jì)方式看，主要以事后監(jiān)督評(píng)價(jià)為主，對(duì)事前，事中的咨詢預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)基本沒(méi)有開(kāi)展；從獲取審計(jì)證據(jù)的手段看，還是以查賬審查為主，對(duì)詢問(wèn)，舉報(bào)，實(shí)地檢查方法的運(yùn)用很少。傳統(tǒng)單一的內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重影響了我國(guó)基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作職能作用的發(fā)揮。

4.基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在瑕疵。

由于普遍對(duì)基層公安審計(jì)工作重視程度不足，內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，同時(shí)又缺乏統(tǒng)一規(guī)范的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，致使基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審目標(biāo)不明確，審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量普遍存在瑕疵。有的審計(jì)工作沒(méi)有形成嚴(yán)密規(guī)范的審計(jì)工作底稿，有的沒(méi)有實(shí)施必要審計(jì)程序，有的則沒(méi)有建立有序的審計(jì)工作檔案，有的重大審計(jì)問(wèn)題沒(méi)有一查到底，有的審計(jì)意見(jiàn)缺乏針對(duì)性，可行性，致使審計(jì)工作流于形式，形同虛設(shè)。

四、完善基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，特別是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的公布，表明黨和國(guó)家對(duì)內(nèi)審工作更加重視，基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作要不斷完善自己，勇于創(chuàng)新，讓內(nèi)部審計(jì)工作切實(shí)發(fā)揮它的作用，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。具體對(duì)策如下：

1.充分認(rèn)識(shí)公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的必要性，樹(shù)立正確的工作價(jià)值觀。

基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作是公安系統(tǒng)審計(jì)部門依法獨(dú)立開(kāi)展的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是公安工作的一個(gè)重要組成部分?；鶎庸矁?nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，為提高資金使用效益、降低警務(wù)成本、提升行政效能提供了有力保障，是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、預(yù)防腐敗發(fā)生的重要舉措，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)的重要途徑。例如在警力、警車及單警裝備的配備投入是否與警情、破獲案件、抓獲人員成正比，對(duì)配備的裝備是否知道如何使用、使用的效果如何、是否物盡其用等，公安機(jī)關(guān)的績(jī)效考核主要應(yīng)該著眼于查證各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)物質(zhì)的具體使用情況，即各項(xiàng)資金的使用效益如何、是否使用到位、有無(wú)虛報(bào)隱瞞等。審計(jì)的目的是為了發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否使用合理，將投入有效率的轉(zhuǎn)出，服務(wù)于公安機(jī)關(guān)和人民，進(jìn)而推動(dòng)公安事業(yè)的發(fā)展。

2.建立健全基層公安內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

基層公安機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是其規(guī)范執(zhí)法的有力保障，基層公安機(jī)關(guān)要把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)放在重要位置，積極爭(zhēng)取黨委、政府支持，成立黨委審計(jì)委員會(huì)，并由黨委書記擔(dān)任黨委審計(jì)委員會(huì)主任，堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。要始終堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，從增強(qiáng)政治自覺(jué)性高度把握審計(jì)方向，從完善治理體系的深度重視審計(jì)工作，從服務(wù)發(fā)展大局的角度推動(dòng)內(nèi)審事業(yè)取得新發(fā)展、實(shí)現(xiàn)新作為。單位應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依法依規(guī)獨(dú)立履行職責(zé)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。同時(shí)在審計(jì)人員的任用資格上要嚴(yán)格把關(guān)，不但有精通財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人士，還要有精通法律、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人才，確保內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍有合理的結(jié)構(gòu)和良好的素質(zhì)。

3.基層公安內(nèi)部審計(jì)工作從單一向立體轉(zhuǎn)化，完善基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。

基層公安內(nèi)部審計(jì)部門要擺脫傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，從單一的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)化，從簡(jiǎn)單的收支審計(jì)向多方位的績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)化，從單一的查賬向多方位的詢問(wèn)檢查轉(zhuǎn)化。公安機(jī)關(guān)肩負(fù)著保家衛(wèi)國(guó)、維護(hù)治安的重要使命，基層公安機(jī)關(guān)更是涉及到衣食住行等方面，與老百姓的日常生活息息相關(guān)。作為一個(gè)窗口型單位，公安機(jī)關(guān)應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻將“為人民服務(wù)”這五個(gè)字作為工作的重要核心，不斷提高自己的工作服務(wù)水平和質(zhì)量。所以，在新時(shí)代背景下，公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)如果僅僅關(guān)注在財(cái)務(wù)方向是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，最終的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。這就要求公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)由單純的監(jiān)督制約審計(jì)轉(zhuǎn)向針對(duì)公安機(jī)關(guān)服務(wù)的審計(jì)，不能只關(guān)注與某一時(shí)間點(diǎn)上的行為，而應(yīng)該關(guān)注其整體的行為效率與效果。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從任前告知、任中離任審計(jì)到結(jié)果應(yīng)用等環(huán)節(jié)，形成一套完善有效、切實(shí)可行的制度和機(jī)制。堅(jiān)持依法審計(jì)，敢于動(dòng)真碰硬，讓整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作立體飽滿起來(lái)，貫徹整個(gè)公安執(zhí)法工作的各個(gè)階段，為完善基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，改善經(jīng)費(fèi)管理，提升執(zhí)法效益，推動(dòng)基層公安工作發(fā)展提供保障。

4.提高基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的靈魂。要充分發(fā)揮基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，就必須不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)工作首先要有規(guī)范的審計(jì)工作流程，從立項(xiàng)到制定計(jì)劃，付諸實(shí)施，形成報(bào)告，整理歸檔各個(gè)環(huán)節(jié)都要有切實(shí)可行的工作流程，明確的規(guī)范，嚴(yán)格的執(zhí)行。其次要拓展取證方法，綜合運(yùn)用詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查、投訴舉報(bào)等手段，擴(kuò)大線索來(lái)源，充分獲取審計(jì)證據(jù)。另外，要將審計(jì)責(zé)任落實(shí)，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格把關(guān)，以確保審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、工作總結(jié)、審計(jì)報(bào)告、整改情況以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索等資料報(bào)送同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)備案。

5.注重審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

任何工作的主導(dǎo)者都是工作者，只有不斷提高人員的素質(zhì)才能保證工作的質(zhì)量?；鶎庸矙C(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作要想高質(zhì)高效的完成，提高審計(jì)人員自身的素質(zhì)刻不容緩。切實(shí)可行的方法主要有：參加各類專業(yè)培訓(xùn)，考取相應(yīng)資格證書，實(shí)行持證上崗；隨著知識(shí)的不斷更新?lián)Q代，定期進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)，保持審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與時(shí)俱進(jìn)，使審計(jì)人員拓寬視野，更新知識(shí)，有效提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，對(duì)有效的審計(jì)工作進(jìn)行具有積極的意義；做好傳幫帶的交接工作，對(duì)于優(yōu)秀的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)可以在公安系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行交流與分享，使已有的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)得以傳承和發(fā)展，需要時(shí)可以聘請(qǐng)外部相關(guān)領(lǐng)域的專家來(lái)進(jìn)行講座培訓(xùn)等，以此來(lái)提高審計(jì)人員的知識(shí)修養(yǎng)和綜合能力。

基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，財(cái)政管理狀況的影響，各地公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展水平不盡相同。但是作為內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展方向應(yīng)該都是一致的。各地基層公安機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)在立足現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，應(yīng)認(rèn)清現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)，有重點(diǎn)的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，相信基層公安的內(nèi)部審計(jì)工作一定會(huì)有一個(gè)質(zhì)的飛躍。