張凡 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院

引言

隨著外部市場環(huán)境的不斷變化和業(yè)務活動的日益復雜，我國銀行面臨的會計操作風險逐漸增加。會計操作與商業(yè)銀行的各項工作密不可分，來自銀行內(nèi)部人員、會計操作系統(tǒng)、會計監(jiān)督、流程控制等方面的風險可能導致嚴重的會計操作失誤。近年來頻繁爆發(fā)的商業(yè)銀行會計操作失誤事件給銀行帶來巨大損失的同時，也極大損害了銀行的外在形象。商業(yè)銀行亟須識別并防范控制業(yè)務活動中存在的會計操作風險，這對商業(yè)銀行長足發(fā)展意義重大。

一、商業(yè)銀行會計操作風險分類

（一）人為操作風險

我國銀行業(yè)高速發(fā)展過程呈現(xiàn)出業(yè)務多元化、復雜化的特點，此背景下，銀行業(yè)務操作會計風險顯著增加。一方面，人為操作疏忽大意可能導致紕漏發(fā)生；另一方面，從業(yè)人員可能基于自身主觀意愿故意引發(fā)操作錯誤。人為操作失誤若沒能及時發(fā)現(xiàn)、加以更正，一旦形成定勢，累積造成的后果可能會給銀行帶來巨大的損失。

（二）操作系統(tǒng)風險

當前銀行的各項業(yè)務離不開先進操作系統(tǒng)的支持。信息技術發(fā)展日新月異，現(xiàn)有操作系統(tǒng)在給銀行業(yè)務帶來便利的同時，也可能因為系統(tǒng)漏洞造成損失。系統(tǒng)突然崩盤、網(wǎng)絡土壤崩潰，這些都有可能造成銀行會計核算出現(xiàn)重大錯誤，最終為銀行和客戶帶來不可估量的損失。

（三）會計監(jiān)督風險

商業(yè)銀行的會計操作合規(guī)性、合法性離不開監(jiān)督和考核。強有效的監(jiān)督對銀行正常運轉、業(yè)績評估意義重大。針對會計操作的監(jiān)督能幫助銀行及時發(fā)現(xiàn)潛在風險點，銀行當前面臨的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督來自銀行體系內(nèi)部人員，通過采取多種檢查方式，對業(yè)務操作的各個過程進行多方位把關；而外部監(jiān)督主要來自監(jiān)管機構。

（四）流程控制風險

所有業(yè)務都離不開科學的制度流程作為指引，從而規(guī)范從業(yè)人員的會計操作行為和業(yè)務辦理手續(xù)，提高業(yè)務辦理效率，增強業(yè)務辦理質(zhì)量，提升銀行的會計操作的良好形象。從業(yè)人員需要嚴格按照規(guī)章制度，遵循銀行業(yè)務辦理流程，避免流程制度流于形式。

二、L銀行會計操作管理現(xiàn)狀與風險分析

（一）L銀行簡介

L銀行的創(chuàng)立史最早可以追溯達到1987年，經(jīng)過近20年的穩(wěn)扎穩(wěn)打，2005年7月由銀保監(jiān)會批準，L銀行由城市信用社轉型為地方性股份制商業(yè)銀行。通過持之以恒的開拓發(fā)展，L銀行逐漸在多地開設網(wǎng)點，并通過不懈努力穩(wěn)步成為一家區(qū)域性品牌銀行。經(jīng)過不斷探索，L銀行對公業(yè)務和對私業(yè)務全面發(fā)展，積極開拓國內(nèi)和國際業(yè)務，提供包括供應鏈金融、保函、國際結算、國際貿(mào)易融資在內(nèi)的眾多服務。

（二）L銀行會計操作風險管理現(xiàn)狀

1. L銀行會計業(yè)務風險管理架構

L銀行為把控風險，分別設立了風險管理、主控、責任部門。L銀行運營過程中遵循國家頒布的最新的法律法規(guī)和相關規(guī)定。隸屬于風險管理部門的業(yè)務運營部負責行內(nèi)業(yè)務運營的合法性，以及內(nèi)部往來賬戶、同業(yè)賬戶的管理等相關業(yè)務兼顧轄內(nèi)機構的現(xiàn)金、憑證等重要物品的保管工作。

隸屬于運營部的下設中心還需要統(tǒng)籌監(jiān)督和管理各分支機構的現(xiàn)金、內(nèi)部往來賬戶、聯(lián)行業(yè)務、會計結算、會計條線員工輪崗工作。為了保證各分支機構組織架構的完整性，L銀行的各地分支機構設立與總行類似的組織架構。其下設中心則需以會計報表形式及時反映運轉情況，并幫助會計人員對本行業(yè)務、服務過程中涵蓋的內(nèi)在風險責任有全面的認識。

2. L銀行會計制度管理

會計制度建設作為一種事前控制，對確保銀行業(yè)務體系操作合規(guī)性、合法性以及維持會計運營管理能力而言意義重大。L銀行并沒有忽視會計制度建設，在發(fā)展的過程中逐步建設涵蓋由國家頒布的會計法律法規(guī)、各級監(jiān)管部門出具的規(guī)章辦法到銀行自身制定的會計業(yè)務操作辦法等一系列會計制度。隨著市場日新月異變化帶來的業(yè)務層面難題，L銀行及時依照監(jiān)管指令更新自身會計制度建設，將應對措施落實到實際操作層面。除此之外，L銀行內(nèi)部定期研討期間會計運營狀況，進行業(yè)務提示和教育培訓，有效防范各類會計操作風險。

3. L銀行會計人員管理

2020年底，L銀行專職會計柜面操作人員的平均工作年限為4.9年；會計主管的平均工作年限為8.2年。L銀行按照是否有權限處理現(xiàn)金業(yè)務，劃分了高、低會計柜面。會計柜面專業(yè)人員均需負責對公對私業(yè)務，具體分工隨網(wǎng)點設置、業(yè)務分工不同而有所不同。為解決員工對平行崗位業(yè)務要求了解不充分的問題，L銀行要求員工定期輪崗。綜合柜員采用平行營業(yè)網(wǎng)點間輪崗的方式，每年換崗時長不得短于3個月，會計主管的換崗安排側重于平行職位互換，其可與零售經(jīng)理、信貸經(jīng)理換崗，2年內(nèi)換崗時長需達到半年以上。

此外，L銀行依據(jù)工作年限、崗位考核成績等因素將柜員劃分為見習柜員、初級柜員、中級柜員、高級柜員及資深柜員五類，共14級。L銀行為各級柜員數(shù)量設立了最高控制比例，柜員晉升評級需經(jīng)過考核委員的資格審查。而后才能參加由各分支機構開展的員工測試。最后柜員測試考核結果交予總行確認。

4. L銀行會計檢查督導

（1）總行層面會計檢查督導工作

從總行層面看，下設3個會計檢查中心統(tǒng)籌管理考核下設分支機構，主要采用事后監(jiān)督方式?？傂锌头行拿吭掳l(fā)布運行情況報告，督促全行提升會計工作服務質(zhì)量。總行集中作業(yè)中心主要關注本行被拒業(yè)務，統(tǒng)計所有被拒業(yè)務的數(shù)量與原因。通過分析以上要素，行內(nèi)會計人員能從中吸取經(jīng)驗，有效防范會計業(yè)務差錯?？傂羞\行中心主要負責現(xiàn)場檢查各網(wǎng)點柜面操作情況，針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題督促網(wǎng)點及時整改，并對整改情況進一步監(jiān)督。此舉能有效幫助降低會計業(yè)務操作風險，提升會計工作質(zhì)效。為在全行上下貫徹會計制度，總行運行中心每季度對分行賬戶管理、大額賬戶維護情況、會計條線運轉狀況等采取非現(xiàn)場檢查。非現(xiàn)場檢查并將結果梳理匯報能在一定程度上優(yōu)化業(yè)務處理流程、提高工作人員的風險意識。

（2）L銀行分行會計檢查督導工作

分行層面還需要在業(yè)務活動全流程的控制薄弱點加強會計監(jiān)督。分行層面目前主要采取事后監(jiān)督方式在每月、每季度開展檢查。月度檢查采取非現(xiàn)場檢查方式抽查日常運轉的影像資料，季度檢查則結合現(xiàn)場檢查方式。

針對柜面業(yè)務，分行通過監(jiān)控系統(tǒng)回看業(yè)務辦理過程，來評估柜員柜面操作風險和規(guī)范化服務水平，并匯總問題向全行通報。針對銀企對賬業(yè)務，支行每月負責需要重點關注的業(yè)務對賬工作，如狀態(tài)存疑的賬單或蓋章簽名有誤的賬單。根據(jù)檢查監(jiān)督情況，業(yè)務運營部匯總并解答重點業(yè)務問題，每月組織線上會計培訓并進行隨堂測試、每季度組織柜員技能測試。上述業(yè)務考核內(nèi)容將被納入季度會計工作質(zhì)量報告，以便全行范圍內(nèi)提高防范意識。

（三）L銀行會計操作存在的問題

2020年，L銀行內(nèi)部人員無視當?shù)劂y監(jiān)分局和省局的意見，利用銀行會計操作制度漏洞違規(guī)開辦匯票專用章和銀行承兌匯票業(yè)務。L銀行分30次為某企業(yè)辦理金額銀行承兌匯票，非法謀取了上千萬元的款項利益。L銀行會計操作可能存在如下原因：

1.會計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

業(yè)務辦理過程需要相關會計人員對于客戶背景、申請材料的真實性進行層層把關。某公司利用偽造的購貨合同和發(fā)票辦理了L銀行的銀行承兌匯票，這體現(xiàn)了L銀行的相關會計人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，未能保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德水平以及足夠的風險意識。

銀行業(yè)務繁雜，各分支行會計主管工作強度大，其中半數(shù)以上工作與運營相關，諸如活動宣傳策劃等工作分散銀行會計人員的精力，減少進一步學習的時間，導致業(yè)務能力無法跟上新出現(xiàn)的問題，導致會計操作風險增長，最終造成會計操作的重大過失。

2.操作風險管理體系不完善

為了加強風險管控力度，L銀行在發(fā)展的過程中針對信用風險、操作風險、國際貿(mào)易風險等方面逐步部署了3大職能部門下設16個職責明確的風險管控組織部。L銀行梳理其承辦的各項業(yè)務可能面臨的風險節(jié)點，設計關鍵風險預警指標，建立起了全面的操作風險管理系統(tǒng)，但該系統(tǒng)的實際使用情況令人擔憂。

總行層面設計的關鍵風險預警指標，為下屬各分支機構把控風險提供重要的參考體系。盡管如此，實際執(zhí)行過程中，L銀行事前和事中監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督方式仍采用回看操作影像等傳統(tǒng)方式，未能將實際風險量化。指標設計僅停留在理論合理層面，下屬員工面對繁雜的指標難以實際運用到會計操作工作中，缺乏實踐意義。

3.制度銜接和執(zhí)行存在問題

L銀行對銀監(jiān)局監(jiān)管的無視，充分說明L銀行內(nèi)部控制存在缺陷，導致監(jiān)管制度和實際執(zhí)行嚴重脫節(jié)。事實上，L銀行不僅設立了內(nèi)控合規(guī)部，還將其進一步做出職責劃分，分為法律合規(guī)中心和內(nèi)審中心。但部門規(guī)模較小、數(shù)名員工人員不足導致現(xiàn)場檢查難以有效實施，只能采取替代性的檢查工作，監(jiān)督效果大打折扣。

L銀行業(yè)務運營部還存在管理缺位、人員不足、人崗不匹配等問題，但其并未及時引進財會人才，而是采取一人負責多個崗位的做法。員工負責多項煩瑣的工作任務容易造成工作失誤、內(nèi)外部制度無法有效執(zhí)行、管理工作流于形式，導致無法有效提高工作質(zhì)效。

三、L銀行會計操作風險應對建議

（一）建立健全會計操作風險管理制度

銀行需組織全面的風險管理機制以應對多種會計操作風險。首先，銀行內(nèi)部應針對不同類型的會計操作風險，根據(jù)以往經(jīng)驗和數(shù)據(jù)合理制定風險預警指標。風險識別不應只體現(xiàn)在事前，事中和事后也需持續(xù)識別和預警風險。指標的選取應注重時效性，體現(xiàn)政策的導向，適時動態(tài)管理關鍵風險指標，并對不同業(yè)務的風險評估合理調(diào)整指標權重。當會計操作風險超過預設的標準，各部門應聯(lián)動進行甄別和處理，及時溝通和反饋。

完備的會計風險管理制度離不開相關人員的認真貫徹執(zhí)行，否則銀行悉心設置的會計風險管理制度將形同虛設。各部門從業(yè)人員應充分熟悉風險預警系統(tǒng)，面對復雜情形始終保持自身警惕性和應對會計操作風險的能力。

（二）提升會計崗位人員素質(zhì)

嚴格把關會計人員的質(zhì)量對降低會計操作風險至關重要。首先，L銀行招聘員工時應全方位考察人員綜合素質(zhì)，甄別招聘人員的能力和特點，側重考察員工的職業(yè)水平和專業(yè)操守，及時為L銀行有關崗位補充高質(zhì)量人才；其次，銀行還需加強員工培訓，及時組織員工學習新出臺的法律法規(guī)、監(jiān)管條例，加強對會計風險管理相關知識的學習，提高員工增加風險識別和應對意識。最后，為會計主管“減負”，使其將更多精力投入銀行會計業(yè)務的監(jiān)督和指導復核工作上，從而有效降低會計風險。

（三）完善會計操作風險管理體系

目前商業(yè)銀行的風險管理大多集中在信貸風險上，客觀上針對會計操作風險的投入相對較少。會計操作風險存在一定的隱蔽性，未被識別的操作風險累積下來會造成未來大額損失。與同業(yè)銀行開展交流能快速幫助自身意識到長期以來被忽略的潛在風險點，能夠很好地幫助銀行間有效學習。抓緊內(nèi)部控制環(huán)境建設，銀行應當注重對會計操作風險管理的文化氛圍培養(yǎng)，時刻提醒從業(yè)人員警惕相關風險，從源頭緊抓會計操作合法性和規(guī)范性。

此外，商業(yè)銀行應加大全線操作系統(tǒng)的投入，利用先進科技加強對會計業(yè)務的全流程管理，豐富本行風險數(shù)據(jù)庫，發(fā)揮系統(tǒng)評價、數(shù)據(jù)模擬研判的優(yōu)勢。依托系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析風險事件特征，提高對異常交易的檢測能力，完善突發(fā)事件的應對和處置機制。

（四）加大會計監(jiān)督力度

L銀行無視銀監(jiān)局禁令，內(nèi)部人員以權謀私，反映了內(nèi)部會計監(jiān)督力度不夠。對此 L銀行應從廣度和深度兩方面優(yōu)化當前會計監(jiān)督機制。首先，全行內(nèi)部應當區(qū)分業(yè)務類型，明確業(yè)務特點進行風險等級劃分。對于風險系數(shù)較高的業(yè)務，承接階段總行層面應予以重點關注、嚴格把關，并于承接業(yè)務后定期展開業(yè)務追蹤核查。其次，銀行內(nèi)部需貫徹崗位責任制，將客戶經(jīng)營狀況、行業(yè)發(fā)展動向監(jiān)控責任逐級落實，避免因風險管理責任模糊而造成的推諉現(xiàn)象。最后，會計監(jiān)督還需依托科技賦能，配合動態(tài)風險評估指標體系，以實現(xiàn)對會計操作風險的有效監(jiān)控。

結語

隨著商業(yè)銀行的業(yè)務體系不斷拓展更新，小型商業(yè)銀行如何在激烈的市場競爭中謀求一席之地成為亟待解決的問題。小型地方性銀行自身競爭力有限，為發(fā)展和維護客戶業(yè)務可能導致其在會計操作方面做出讓步，致使會計風險管理存在顯性和隱性的不足。本文立足于L銀行被處罰的背后折射出的會計操作問題展開研究。盡管L銀行已部署了一系列管理措施，但未能充分意識到規(guī)范會計操作對降低業(yè)務損失、保障平穩(wěn)發(fā)展起到的舉足輕重的作用，此方面工作還存在一些問題和不足。

近些年爆出的商業(yè)銀行因會計操作問題受罰的情形屢見不鮮，我國類似的小型地方性銀行也需引以為戒，圍繞會計操作可能存在的風險點加強管理和評估工作，注重科技賦能和內(nèi)部控制環(huán)境建設，提升會計崗位人員素質(zhì)、完善會計操作風險管理體系、加大會計監(jiān)督力度努力提高會計工作質(zhì)效。諸如L銀行的小型地方性商業(yè)銀行切忌輕視業(yè)務流程中的會計操作，應當時刻把握會計業(yè)務操作的合規(guī)性、合法性。