張麗芳 太原市林業(yè)和草原工程技術(shù)中心

事業(yè)單位是我國負(fù)責(zé)處理社會事務(wù)的單位，其工作的好壞將直接影響到人民群眾對公共部門的工作滿意度，影響政府部門的公信力，因此，其高效發(fā)展是我國社會工作中的一項重要組成部分，事業(yè)單位的財務(wù)管理運(yùn)行的有效進(jìn)行也對行政部門的工作效率產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時也能使行政部門的資金運(yùn)用到刀刃上，確保資金利用率的最大化，并且為社會發(fā)展創(chuàng)造出更大的價值。在當(dāng)前形勢下，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理需要立足于社會現(xiàn)實(shí)，結(jié)合當(dāng)前時代發(fā)展背景，大力推動改革，使我國行政事業(yè)單位向著更有利于為社會服務(wù)的方向發(fā)展。政府會計制度改革工作的推行對事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響，它不僅構(gòu)建了規(guī)范的體系，還防范了潛在的風(fēng)險，優(yōu)化了細(xì)節(jié)性的工作，滿足不同會計報表使用者的需求的同時，滿足不同部門工作的需要。

一、政府會計制度改革的具體內(nèi)容

2017年，國家開始提倡以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合性報表體系，并出臺了行政事業(yè)單位會計科目與報表，要求所有行政事業(yè)單位應(yīng)在2019年初全面實(shí)施新的政府會計準(zhǔn)則。新的政府會計準(zhǔn)則將近年來行政事業(yè)單位中的國庫集中改革、新預(yù)算法等內(nèi)容融入準(zhǔn)則當(dāng)中，它的出現(xiàn)適應(yīng)了我國政府會計向著國際化發(fā)展的目標(biāo)，并在以下幾個方面進(jìn)行了大膽的創(chuàng)新與探索，它將傳統(tǒng)以行業(yè)為分類標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療、衛(wèi)生、學(xué)校等會計制度進(jìn)行了融合，統(tǒng)一了所有類型行政、事業(yè)單位會計核算體系。同時，它首次將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到了準(zhǔn)則體系當(dāng)中，要求事業(yè)單位應(yīng)按照預(yù)算會計與財務(wù)會計兩種基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。在新政府會計準(zhǔn)則實(shí)施的初期，它要求事業(yè)單位財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則文件內(nèi)容與指導(dǎo)精神，根據(jù)新準(zhǔn)則對原有會計核算制度、流程及軟件模塊等內(nèi)容進(jìn)行改革，并積極地按照財政部出臺的新舊政策銜接辦法開展交接工作。其次，新會計準(zhǔn)則要求事業(yè)單位在處理涉及財政資金收支活動中應(yīng)堅持收支實(shí)現(xiàn)制度，而對于非資金業(yè)務(wù)應(yīng)還需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。再次，新政府會計準(zhǔn)則將各類事業(yè)單位會計制度全部整合到了一起。統(tǒng)一事業(yè)單位會計制度后，各個事業(yè)單位的會計核算數(shù)據(jù)可以在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行對比，提高了事業(yè)單位會計數(shù)據(jù)的可比性，為合并出具事業(yè)單位報表提供了基礎(chǔ)。目前，新的政府會計準(zhǔn)則基本框架為，一個基本統(tǒng)領(lǐng)的準(zhǔn)則和若干針對不同業(yè)務(wù)類型的具體準(zhǔn)則，例如，《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則用于事業(yè)單位從固定資產(chǎn)預(yù)算申請及政府采購，再到固定資產(chǎn)處置等一系列的會計核算規(guī)定及報表披露。同時，為了方便事業(yè)單位財務(wù)人員在具體操作過程中能夠更加清晰地掌握核算要求，財政部又出臺了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》和一些新舊準(zhǔn)則銜接方面的規(guī)定。新政府會計準(zhǔn)則出臺后，多數(shù)事業(yè)單位能夠積極地響應(yīng)國家號召，認(rèn)真完成新舊準(zhǔn)則銜接任務(wù)。

二、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

如今，政府會計制度改革正在不斷深入，政府相繼出臺一系列會計制度和會計準(zhǔn)則，這對事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響。作為事業(yè)單位，其要對自身財務(wù)管理理念、方式進(jìn)行必要調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位在會計制度改革背景下能夠更加規(guī)范、有序地開展財務(wù)管理工作。政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的具體影響如下：

(一)使事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)發(fā)生變化

在新的政府會計準(zhǔn)則下，事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合，并按照兩個核算標(biāo)準(zhǔn)出具決算報表與財務(wù)報表。在涉及財政資金收支過程中，應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計核算，而對其他不涉及財政資金收支的活動則還需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行會計核算。在新的政府會計準(zhǔn)則下，預(yù)算會計模式下包括了預(yù)算收支及結(jié)余3個科目，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，則包括了與企業(yè)會計準(zhǔn)則一樣的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本及利潤六要素。同時，新準(zhǔn)則對事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行了詳細(xì)的定義與闡述，并強(qiáng)調(diào)了對預(yù)算收入與支出的雙重核算模式核算。

(二)將基本建設(shè)賬簿融入事業(yè)單位核算體系

新的政府會計準(zhǔn)則充分考慮了國有建設(shè)單位相關(guān)核算制度，對傳統(tǒng)事業(yè)單位單獨(dú)核算、建立賬簿的基本建設(shè)賬統(tǒng)一納入到事業(yè)單位會計核算體系。這樣的規(guī)定既可以簡化事業(yè)單位財務(wù)人員對基本建設(shè)活動的核算過程，并保證了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升及財務(wù)核算體系的完整。

(三)強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用

新的政府會計準(zhǔn)則中明確了事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要選擇財務(wù)會計基礎(chǔ)，還要考慮預(yù)算會計基礎(chǔ)，例如，對長期股權(quán)投資應(yīng)選擇權(quán)益法核算，對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊與攤銷，并對應(yīng)收賬款等債權(quán)科目應(yīng)計提壞賬或減值，正確計提待攤或預(yù)提等費(fèi)用。這些做法都是要求事業(yè)單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對外披露會計報表及進(jìn)行會計核算。

(四)使政府會計準(zhǔn)則更加適用

新的政府會計準(zhǔn)則通過附錄的形式，對所有會計科目的詳細(xì)使用說明列舉出來，它幫助事業(yè)單位財務(wù)人員可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇適合的會計科目。同時，新政府會計準(zhǔn)則使事業(yè)單位實(shí)際環(huán)境與準(zhǔn)則更加適應(yīng)，例如，它將固定資產(chǎn)基本建設(shè)賬簿納入統(tǒng)一核算，并重新確定了固定資產(chǎn)折舊時間。再如，它考慮到事業(yè)單位實(shí)施新會計準(zhǔn)則銜接問題，并采用權(quán)益法對研發(fā)費(fèi)用資本化進(jìn)行核算，使會計判斷、會計估計更加合理。

三、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的作用

(一)政府會計制度改革有助于強(qiáng)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理

在新的政府會計準(zhǔn)則下，它的核算內(nèi)容較以往事業(yè)單位會計制度有了較大的變化，例如，以醫(yī)療事業(yè)單位為例，在對預(yù)算收入進(jìn)行核算過程中，不僅包括醫(yī)院的醫(yī)療收入，還包括了醫(yī)院內(nèi)專家在臨床、科研成果轉(zhuǎn)化、專利權(quán)出售等方面的收入，在支出方面，將醫(yī)院在管理、教學(xué)中的一切支出項目作為事業(yè)支出核算，同時，將醫(yī)院科研項目結(jié)余與非財政撥款進(jìn)行整合，增加了“其他結(jié)余”與“非財政撥款結(jié)余分配”兩個科目。新的政府會計準(zhǔn)則根據(jù)新《預(yù)算法》規(guī)定，強(qiáng)化了對事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，并通過準(zhǔn)則將預(yù)算管理目標(biāo)層層地分解至各個事業(yè)單位業(yè)務(wù)科室，使每個工作人員能夠明確其在預(yù)算管理中的作用。

(二)政府會計制度改革提高了事業(yè)單位信息化管理水平

新政府會計制度改革后，事業(yè)單位采取了雙向的記賬模式，有利于加強(qiáng)整體財務(wù)管理體系的監(jiān)督管理，同時可以融合管理的最終呈現(xiàn)部分和歷史過程中的資金交易往來，發(fā)揮預(yù)算管理會計的作用，保證結(jié)果的真實(shí)性，同時建立在“雙基礎(chǔ)”之上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，改變以往的收付實(shí)現(xiàn)制管理模式，提高了事業(yè)單位財務(wù)管理的效率。

(三)政府會計制度規(guī)范了事業(yè)單位會計核算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動

事業(yè)單位財務(wù)管理最終要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)就是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性及健全體系的建立，它不僅需要事業(yè)單位內(nèi)部通過制度進(jìn)行創(chuàng)新，還需要有強(qiáng)有力的外界監(jiān)督與評價，才能保證各項制度改革與創(chuàng)新的落實(shí)到位。因此，按照政府信息公開條例的要求，各級政府事業(yè)單位應(yīng)在指定網(wǎng)站上公開相關(guān)財務(wù)信息，以接受社會各界的監(jiān)督。事業(yè)單位的信息越透明，單位中出現(xiàn)的問題就很難掩蓋，進(jìn)而倒逼事業(yè)單位取得進(jìn)步以及發(fā)展，從而完善事業(yè)單位財務(wù)體系及規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)活動。因此，政府會計制度改革可以推動事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)狀況的有效改進(jìn)。

(四)政府會計制度提升了事業(yè)單位財政資金使用效率

在新的政府會計制度下，事業(yè)單位的財政資金使用方向、使用效率有了新的要求與規(guī)定，督促事業(yè)單位不斷提升成本監(jiān)控能力，規(guī)范事業(yè)單位會計核算。事業(yè)單位在實(shí)施了新的政府會計制度后，為了使自身財務(wù)管理模式能夠適應(yīng)改革要求，通過積極地適應(yīng)市場變化與財政體制改革，通過完善財務(wù)管理制度、財務(wù)核算體系及強(qiáng)化預(yù)算管理、成本控制，以滿足事業(yè)單位改革、財政體制改革的要求。同時，事業(yè)單位在實(shí)施了新政府會計制度后，通過預(yù)算管控、成本監(jiān)控，使事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門能夠嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)支出預(yù)算資金，避免了事業(yè)單位財政資金浪費(fèi)、隨意支出，提升了事業(yè)單位財政資金的使用效率。此外，新政府會計制度下的收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制也要求事業(yè)單位進(jìn)一步將資金數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，幫助了事業(yè)單位財務(wù)人員、管理者高效使用財政資金，并強(qiáng)化了成本管控。因此，在事業(yè)單位發(fā)展過程中，要想實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金利用水平的不斷提升，增強(qiáng)資金利用的效果，就需要重視新《政府會計制度》的有效落實(shí)，通過對相關(guān)理念的創(chuàng)新、精細(xì)化管理等促進(jìn)其資金的科學(xué)有效利用。

四、政府會計制度改革背景下強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)管理的對策

(一)真正實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變

新政府會計準(zhǔn)則能否在事業(yè)單位內(nèi)部廣泛實(shí)施及發(fā)揮作用，首先，需要事業(yè)單位管理層對其有深刻的認(rèn)知及重視。事業(yè)單位管理層應(yīng)了解新政府會計準(zhǔn)則對本單位財務(wù)管理的影響與要求，特別是在規(guī)范業(yè)務(wù)、提高會計信息質(zhì)量及降低財務(wù)風(fēng)險方面發(fā)揮的作用。其次，事業(yè)單位應(yīng)利用此次政府會計準(zhǔn)則實(shí)施的機(jī)會，將業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的收集與應(yīng)用工作提到日程上，督促財務(wù)部門在出具會計報表時應(yīng)將業(yè)務(wù)信息予以反映，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的有機(jī)融合。有效推動業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與會計管理系統(tǒng)地有效結(jié)合，使新政府會計制度核心的“雙核算”真正落實(shí)下來。同時，通過這些措施，也能使會計制度深入人心，從而起到制度宣傳教育的作用，對管理理念的轉(zhuǎn)變具有重要作用。

(二)提高事業(yè)單位財務(wù)人員管理會計理論與分析能力

首先，財務(wù)人員應(yīng)主動對財政部近期陸續(xù)出臺的相關(guān)政府會計具體準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，特別是應(yīng)將學(xué)習(xí)的理論與實(shí)踐相結(jié)合，在日常的財務(wù)核算過程中樹立起權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算理念與方式。其次，事業(yè)單位應(yīng)積極給財務(wù)人員提供政府會計準(zhǔn)則培訓(xùn)機(jī)會，定期參加財政部門組織的準(zhǔn)則內(nèi)容相關(guān)講解等培訓(xùn)，內(nèi)部也應(yīng)聘請財經(jīng)院校、會計師事務(wù)所等專家為本單位財務(wù)人員對財稅相關(guān)理論進(jìn)行講解，一是可以提高事業(yè)單位財務(wù)人員對新準(zhǔn)則的理解能力，二是可以提高事業(yè)單位分析判斷能力。再次，事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)通過輪崗、調(diào)研等方式，到業(yè)務(wù)科室進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)科室相關(guān)管理辦法、業(yè)務(wù)流程，為實(shí)施新政府會計準(zhǔn)則及參與管理會計提供實(shí)踐與理論的基礎(chǔ)，也使財務(wù)人員編制的預(yù)算指標(biāo)、考核指標(biāo)更加符合事業(yè)單位業(yè)務(wù)實(shí)際情況。同時，通過業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，會計人員要分析業(yè)務(wù)管理相關(guān)數(shù)據(jù)，總結(jié)業(yè)務(wù)發(fā)展軌跡，從而分析得到關(guān)于業(yè)務(wù)的各類信息，從而為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的理論數(shù)據(jù)支持，并實(shí)現(xiàn)自己由“核算型”會計人才向“決策支持型”會計管理人員轉(zhuǎn)變。

(三)事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化信息化平臺建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)按照新政府會計準(zhǔn)則相關(guān)要求，與軟件公司進(jìn)行溝通，對原有財務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行更新、增加相應(yīng)模塊，并根據(jù)財政部相關(guān)新舊準(zhǔn)則銜接辦法對新老賬套進(jìn)行無縫銜接，使2019年新系統(tǒng)可以適應(yīng)準(zhǔn)則要求。事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)定期對財務(wù)會計模式與預(yù)算會計模式下產(chǎn)生的差異進(jìn)行系統(tǒng)的分析。同時，在系統(tǒng)模塊方面，應(yīng)將業(yè)務(wù)管理與財務(wù)核算、內(nèi)部控制、財務(wù)分析等功能相整合。此外，為了更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理信息化，符合新會計準(zhǔn)則的要求，主管部門應(yīng)加強(qiáng)單位會計信息工作指導(dǎo)，可以通過招投標(biāo)形式，引入國內(nèi)知名的財務(wù)軟件公司提高財務(wù)信息管理工作質(zhì)量。目前事業(yè)單位所使用的財務(wù)核算軟件沒有平行記賬的功能。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身財務(wù)管理要求、組織架構(gòu)及財務(wù)人員設(shè)置，按照新政府會計制度要求設(shè)計、開發(fā)會計綜合性信息化系統(tǒng)。已經(jīng)安裝使用信息化系統(tǒng)的事業(yè)單位可要求軟件公司根據(jù)新政府會計制度增加新會計科目、整合兩種核算模式，并將內(nèi)部控制、預(yù)算管理、報表分析及財務(wù)風(fēng)險防范等管理會計工具與會計核算相結(jié)合，在提高事業(yè)單位會計核算規(guī)范性、準(zhǔn)確性的同時，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)財融合、管理會計目標(biāo)，不斷為管理者提供更多有用的參考依據(jù)，確保事業(yè)單位公益事業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升。

(四)事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立、健全會計核算制度

一是事業(yè)單位應(yīng)按照新政府會計制度，并結(jié)合上級主管部門、財政部門及內(nèi)部財務(wù)管理需要，對會計核算報告體系與會計報表編制流程進(jìn)行重新梳理，提高事業(yè)單位會計報表信息的質(zhì)量。二是事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政府會計制度及內(nèi)部管理需要，重新修訂、制定會計核算制度與流程，使財務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員能夠嚴(yán)格按照流程與制度規(guī)范會計核算工作。三是事業(yè)單位應(yīng)制定嚴(yán)格的會計監(jiān)督制度，通過內(nèi)部監(jiān)督來強(qiáng)化會計核算工作，幫助事業(yè)單位管理者及時發(fā)現(xiàn)其在新舊會計制度銜接中、日常會計核算中存在的問題，為管理者提升財務(wù)管理水平提供有用的參考依據(jù)，從而制定有效措施加以解決，減少會計核算管理中的風(fēng)險。同時，事業(yè)單位也應(yīng)該針對內(nèi)部的財務(wù)管理人員加強(qiáng)監(jiān)管，有效規(guī)范相關(guān)工作人員的日常工作行為，增強(qiáng)會計核算的執(zhí)行力，進(jìn)而在單位內(nèi)部規(guī)范、有效地落實(shí)新政府會計制度。

(五)事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)樹立財務(wù)風(fēng)險防范意識

首先，針對會計人員開展有效的會計核算培訓(xùn)，使會計人員加大對會計核算的重視，并在單位內(nèi)部構(gòu)建良好的工作環(huán)境及氛圍，提高會計人員的會計核算意識，激發(fā)其工作熱情及積極性。其次，改革和風(fēng)險是共存的，因此，事業(yè)單位在實(shí)施新政府會計制度的同時，也要提高財務(wù)風(fēng)險防范的能力與意識。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身財務(wù)管理需要及實(shí)際情況，建立完善的財務(wù)風(fēng)險防范體系，通過報表分析、預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的評估、預(yù)測與風(fēng)險防范，確保財政資金的高效、安全使用。

五、結(jié)語

在新的政府會計準(zhǔn)則背景下，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作應(yīng)該與新制度改革相適應(yīng)，盡管在改革初期存在很多阻礙和艱難險阻，但是隨著經(jīng)驗(yàn)的增加以及對政策理念的進(jìn)一步理解，所有工作都會越來越順利。希望所有事業(yè)單位財務(wù)管理者都能夠重視對新制度的學(xué)習(xí)研究，為提高自身業(yè)務(wù)水平打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。