呂源泉 黔西南布依族苗族自治州人民醫(yī)院

引言

為推動(dòng)公立醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展，國(guó)家不斷出臺(tái)新政策引領(lǐng)醫(yī)院完成醫(yī)療體制改革。而推行各種新政策、新制度的過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要性，引入現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念創(chuàng)新各項(xiàng)工作，維持醫(yī)院的平穩(wěn)運(yùn)行。會(huì)計(jì)稽核作為財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，還應(yīng)起到幫助醫(yī)院提高財(cái)務(wù)管理水平的重要作用，為醫(yī)院轉(zhuǎn)型發(fā)展保駕護(hù)航。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)稽核內(nèi)涵、特點(diǎn)分析

（一）內(nèi)涵分析

所謂的會(huì)計(jì)稽核，實(shí)際就是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算開(kāi)展的檢查、審核工作。在醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展期間，將產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)信息，一旦出現(xiàn)失真情況不僅將引發(fā)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策偏差，也將給醫(yī)院社會(huì)形象帶來(lái)負(fù)面影響。在醫(yī)院總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展會(huì)計(jì)稽核工作，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性等進(jìn)行核實(shí)，完成各類(lèi)會(huì)計(jì)賬目、報(bào)表審查，能夠加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合要求。

（二）特點(diǎn)分析

不同于一般企業(yè)，醫(yī)院會(huì)計(jì)稽核帶有一定復(fù)雜性，除了涉及日常經(jīng)營(yíng)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等，需對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)增減、資金流向、項(xiàng)目預(yù)算等進(jìn)行評(píng)估。在財(cái)務(wù)活動(dòng)較多的情況下，會(huì)計(jì)稽核工作相對(duì)煩瑣，需要結(jié)合階段性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化重新確立稽核重點(diǎn)，保證與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。其次，會(huì)計(jì)稽核帶有持續(xù)性特點(diǎn)，將伴隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展而持續(xù)進(jìn)行，加強(qiáng)醫(yī)院各項(xiàng)資金和資產(chǎn)管理，保證相關(guān)資料信息真實(shí)、完整，為醫(yī)院資金和資產(chǎn)安全提供保障。最后，醫(yī)院會(huì)計(jì)稽核具有動(dòng)態(tài)性特征，將受到政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響。如在推行第三方支付模式的情況下，醫(yī)院診療活動(dòng)開(kāi)展發(fā)生了變化，給賬款處理帶來(lái)較大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給會(huì)計(jì)稽核帶來(lái)了困難，需要通過(guò)調(diào)整流程及時(shí)完成賬務(wù)核對(duì)等工作，才能保證稽核工作有效開(kāi)展。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)稽核重要作用

（一）推動(dòng)財(cái)務(wù)體制改革

在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，公立醫(yī)院需要加快財(cái)務(wù)體制改革，通過(guò)建立現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理體系保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作高效開(kāi)展。通過(guò)會(huì)計(jì)稽核確定醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，能夠引導(dǎo)醫(yī)院探索新的財(cái)務(wù)管理制度，引進(jìn)新的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審核辦法，為醫(yī)院財(cái)務(wù)體制改革指明方向。如通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行稽核，能夠確認(rèn)醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算時(shí)能否按新醫(yī)改要求增設(shè)累計(jì)折舊賬戶和計(jì)算固定資產(chǎn)備抵項(xiàng)目。對(duì)照稽核結(jié)果更新資產(chǎn)管理制度，細(xì)化固定資產(chǎn)科目，可以指導(dǎo)醫(yī)院適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用時(shí)間的同時(shí)，及時(shí)淘汰無(wú)價(jià)值的資產(chǎn)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)資源最大化利用為企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)費(fèi)用支出情況進(jìn)行稽核，確認(rèn)醫(yī)院能否通過(guò)分級(jí)成本核算達(dá)成不同項(xiàng)目目標(biāo)，可以引導(dǎo)醫(yī)院完成核算方式創(chuàng)新調(diào)整，保證成本核算的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。因此通過(guò)會(huì)計(jì)稽核，確認(rèn)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作是否遵循相關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在的制度弊端，加快推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)體制改革。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理能力

開(kāi)展會(huì)計(jì)稽核工作對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性等進(jìn)行審查，通過(guò)明確資金走向等方式加強(qiáng)各種經(jīng)濟(jì)行為監(jiān)督，能夠強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力。遵循透明、公開(kāi)等原則進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核，需要對(duì)醫(yī)院日常產(chǎn)生的原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿等進(jìn)行核查，確認(rèn)賬單數(shù)據(jù)內(nèi)容真實(shí)、有效，資金流向和資產(chǎn)增值符合預(yù)算計(jì)劃。一旦發(fā)現(xiàn)偏差，將通過(guò)查找原因從整體上加強(qiáng)資金把控，督促醫(yī)院各部門(mén)、科室嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算。在資產(chǎn)管理方面，通過(guò)會(huì)計(jì)稽核從資產(chǎn)保值、增值角度進(jìn)行分析和評(píng)估，準(zhǔn)確把握資產(chǎn)價(jià)值增減情況，確保醫(yī)院資產(chǎn)購(gòu)置、處置等工作合理開(kāi)展，能夠避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)或流失問(wèn)題。由專(zhuān)職會(huì)計(jì)稽核人員對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后稽核，督促相關(guān)部門(mén)及崗位人員落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)控制度，保證物資增減情況與賬面記錄相符，能夠杜絕貪污腐敗、違紀(jì)違規(guī)等行為的發(fā)生，有效提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。因此發(fā)揮會(huì)計(jì)稽核對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)管作用，能夠落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確，能夠全面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，為醫(yī)院制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理決策提供依據(jù)。

（三）提升醫(yī)療服務(wù)水平

公立醫(yī)院開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅是為了盈利，更是為廣大民眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)。而各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的開(kāi)展，離不開(kāi)資金的支持，因此需要保證醫(yī)院各項(xiàng)資金得到最大化利用，達(dá)到推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平提升的目標(biāo)。開(kāi)展會(huì)計(jì)稽核工作，需要對(duì)各種項(xiàng)目運(yùn)行信息進(jìn)行收集，并對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)展開(kāi)綜合分析，對(duì)醫(yī)院收支水平進(jìn)行確認(rèn)的同時(shí)，評(píng)估醫(yī)院資金利用效率。對(duì)各種指標(biāo)數(shù)據(jù)展開(kāi)分析的過(guò)程中，會(huì)計(jì)稽核要求加強(qiáng)內(nèi)、外環(huán)境的分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的成本、市場(chǎng)需求等進(jìn)行全面考量，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)加強(qiáng)預(yù)算審批，確認(rèn)預(yù)算編制能夠維持醫(yī)院收入大于支出。在保證醫(yī)院處于良好經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院能夠擁有更多資金開(kāi)展醫(yī)療科研活動(dòng)和購(gòu)置先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，在開(kāi)辟新業(yè)務(wù)的同時(shí)，提高醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平。此外，通過(guò)會(huì)計(jì)稽核對(duì)各部門(mén)、科室人員行為進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)人員職業(yè)道德水平的提升，也能使人員為工作負(fù)責(zé)，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效開(kāi)展，進(jìn)而為患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

三、限制會(huì)計(jì)稽核重要作用發(fā)揮現(xiàn)狀分析

（一）缺乏足夠重視

現(xiàn)階段，醫(yī)院會(huì)計(jì)稽核發(fā)揮的作用有限，難以為財(cái)務(wù)管理工作高效開(kāi)展提供有力支持。從醫(yī)院上下來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)稽核工作明確缺乏重視，認(rèn)為稽核是財(cái)務(wù)崗位自檢流程，帶有形式化的特征，不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用。片面地將會(huì)計(jì)稽核理解為算賬、對(duì)賬等工作，導(dǎo)致日常工作中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)稽核之間分工不明，相關(guān)崗位職責(zé)不清等情況，無(wú)法做到及時(shí)獲取會(huì)計(jì)核算等信息，導(dǎo)致稽核工作嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，難以對(duì)人員行為產(chǎn)生有效約束。部分財(cái)會(huì)人員錯(cuò)誤地將會(huì)計(jì)稽核當(dāng)成是內(nèi)部監(jiān)管，抱有抵觸心理，不愿意積極配合相關(guān)工作開(kāi)展，導(dǎo)致稽核效率不高。受這些因素的影響，會(huì)計(jì)稽核常常與核算等工作混淆，難以獲得管理層的支持，因此醫(yī)院稽核崗位人員有限，時(shí)常由財(cái)會(huì)崗位人員兼職，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。日常從各部門(mén)、各科室收集財(cái)會(huì)信息，將遭遇人員推三阻四的行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)稽核面臨諸多阻礙。

（二）稽核工作隨意

目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)稽核存在較為隨意的情況，稽核人員僅僅是查看會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等。僅注重事后審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后提醒相關(guān)部門(mén)和人員在今后工作中注意規(guī)避問(wèn)題，并未作出實(shí)質(zhì)性的處理，導(dǎo)致同類(lèi)問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平遲遲未能得到提升。長(zhǎng)期按照固有模式進(jìn)行稽核，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審核內(nèi)容單一，僅限于會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，未能對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)業(yè)務(wù)、科研項(xiàng)目等進(jìn)行審核，無(wú)法真正反映當(dāng)前公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展情況。而在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，通過(guò)稽核也無(wú)法做到全面收集、匯總和分析各種經(jīng)濟(jì)信息，人員依然需要依靠主觀經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)報(bào)表等少數(shù)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展預(yù)測(cè)，導(dǎo)致醫(yī)院制定的管理決策、預(yù)算計(jì)劃等與實(shí)際情況不符合，無(wú)法起到改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平的作用。因此在核查數(shù)據(jù)不完整的情況下，會(huì)計(jì)稽核難以做到真正了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，無(wú)法從中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理弊端，造成稽核工作開(kāi)展喪失價(jià)值。

（三）執(zhí)行力度較弱

在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)稽核實(shí)踐中，常常出現(xiàn)稽核工作難以執(zhí)行的情況。按照要求會(huì)計(jì)稽核應(yīng)覆蓋醫(yī)院全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要人員熟練掌握相關(guān)法律法規(guī)和制度標(biāo)準(zhǔn)，并能運(yùn)用會(huì)計(jì)核算等方法對(duì)醫(yī)院資金使用、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審查，確認(rèn)各個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目是否存在違規(guī)、違法等問(wèn)題。但從現(xiàn)有會(huì)計(jì)稽核流程來(lái)看，稽核人員需要與多個(gè)部門(mén)、科室相關(guān)負(fù)責(zé)人核對(duì)經(jīng)濟(jì)信息，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類(lèi)、數(shù)量繁多的情況下，依靠人力無(wú)法做到高效、全面收集信息，因此僅能對(duì)少數(shù)內(nèi)容進(jìn)行抽查、核對(duì)，導(dǎo)致稽核工作難以有效落實(shí)。獲取的信息有限，導(dǎo)致稽核人員容易受主觀因素影響，如在審核會(huì)計(jì)憑證時(shí)缺乏對(duì)外部環(huán)境變化引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的考量，導(dǎo)致提交的稽核結(jié)果無(wú)法使人信服。此外，缺少完善管理制度，導(dǎo)致稽核工作標(biāo)準(zhǔn)不一，造成查賬、票據(jù)核對(duì)等基礎(chǔ)工作落實(shí)不到位，難以有效把控財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

四、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稽核的對(duì)策探討

（一）明確稽核目標(biāo)

在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)稽核仍然停留在初級(jí)階段，想要進(jìn)一步發(fā)揮稽核作用還應(yīng)給出明確的工作目標(biāo)，保證相關(guān)工作有效開(kāi)展。具體來(lái)講，就是通過(guò)有效的會(huì)計(jì)審核手段對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)糾正不規(guī)范、不合理的行為，保證財(cái)務(wù)工作的有效性。圍繞這一目標(biāo)，需要推動(dòng)會(huì)計(jì)稽核從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，確?？梢跃o跟醫(yī)院發(fā)展需要調(diào)整稽核內(nèi)容，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況反映和財(cái)務(wù)狀況預(yù)測(cè)提供科學(xué)依據(jù)，輔助管理層制定科學(xué)管理決策。認(rèn)清會(huì)計(jì)稽核在醫(yī)院管理體系中的價(jià)值，做到準(zhǔn)確進(jìn)行工作定位，才能使醫(yī)院上下提高對(duì)稽核工作的重視程度，在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指揮下進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核的頂層設(shè)計(jì)，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)稽核體系，創(chuàng)新稽核模式，對(duì)稽核內(nèi)容、重點(diǎn)等進(jìn)行系統(tǒng)梳理，為下級(jí)工作的開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理環(huán)境的效果。

明確稽核目標(biāo)，將會(huì)計(jì)稽核和審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作區(qū)分開(kāi)來(lái)，明確各自的管理邊界，才能通過(guò)稽核工作發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，為改進(jìn)醫(yī)院財(cái)會(huì)工作提出建議和意見(jiàn)，并通過(guò)跟蹤管理保證整改工作有效落實(shí)。在實(shí)踐工作中，主要設(shè)計(jì)三重目標(biāo)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理。首先，通過(guò)會(huì)計(jì)稽核應(yīng)保證財(cái)會(huì)信息真實(shí)性。通過(guò)審核醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支，確認(rèn)取得的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等信息真實(shí)、有效、完整，能夠?yàn)榉治鲠t(yī)院經(jīng)營(yíng)狀態(tài)提供有力依據(jù)。其次，通過(guò)會(huì)計(jì)稽核保證醫(yī)院資產(chǎn)安全。針對(duì)醫(yī)院各種物資增減情況進(jìn)行審查，對(duì)照賬面信息評(píng)估資產(chǎn)管理工作是否有效落實(shí)，并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需求評(píng)估其合理性、科學(xué)性，為資產(chǎn)管理提供支持。最后，應(yīng)保證醫(yī)院預(yù)算等內(nèi)控制度的落實(shí)。通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算指標(biāo)等硬性指標(biāo)審核，確認(rèn)醫(yī)院資金使用能否按照計(jì)劃進(jìn)行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在嚴(yán)格制度的約束下開(kāi)展。

（二）豐富稽核內(nèi)容

面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容日漸完善，同樣的會(huì)計(jì)稽核內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)?shù)玫截S富，通過(guò)擴(kuò)大稽核范圍對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)分析，充分發(fā)揮提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的作用。結(jié)合會(huì)計(jì)工作性質(zhì)和財(cái)務(wù)管理要點(diǎn)，能夠?qū)藘?nèi)容進(jìn)行歸納。

首先，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院收支稽核，定期根據(jù)相關(guān)憑證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支狀況進(jìn)行查看，與財(cái)務(wù)報(bào)表比較，確認(rèn)項(xiàng)目收支與預(yù)算是否吻合。確認(rèn)賬目信息有效后，查看憑證等是否合法、合理，確保相關(guān)人員可以規(guī)范進(jìn)行賬目記錄，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)支出管理。

其次，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療資源、設(shè)備的稽核。定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，對(duì)照賬目清單、倉(cāng)儲(chǔ)信息等確認(rèn)型號(hào)、數(shù)量等與庫(kù)存信息相符，避免出現(xiàn)資源濫用或浪費(fèi)情況。在稽核期間，需加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)賬目信息查驗(yàn)，根據(jù)發(fā)票、出入手續(xù)等進(jìn)行檢查。

再者，應(yīng)對(duì)醫(yī)院采購(gòu)物資進(jìn)行稽核，加強(qiáng)采購(gòu)活動(dòng)監(jiān)管。具體來(lái)講，需要對(duì)采購(gòu)目錄、供貨商資質(zhì)、供貨手續(xù)、采購(gòu)流程等各方面進(jìn)行檢查，確認(rèn)符合國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)物資采購(gòu)需求與醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求相符，達(dá)到規(guī)范采購(gòu)行為的目標(biāo)，有效提高資金利用率。

此外，門(mén)診掛號(hào)作為醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)，在涉及人員、環(huán)節(jié)較多的情況下還應(yīng)納入會(huì)計(jì)稽核范圍。日常做好窗口收費(fèi)票據(jù)、手續(xù)的審查，確認(rèn)預(yù)交掛號(hào)定金等信息與財(cái)務(wù)報(bào)表相符，賬目信息完整、清晰、準(zhǔn)確，能夠杜絕違規(guī)行為的發(fā)生。

最后，應(yīng)做好財(cái)務(wù)預(yù)算稽核，在對(duì)預(yù)算報(bào)表可行性報(bào)告進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算支出信息對(duì)預(yù)算審核、執(zhí)行等環(huán)節(jié)手續(xù)進(jìn)行查看，確認(rèn)嚴(yán)格按照醫(yī)院制度要求開(kāi)展預(yù)算活動(dòng)。

通過(guò)豐富會(huì)計(jì)稽核內(nèi)容，對(duì)稽核工作具體開(kāi)展環(huán)節(jié)進(jìn)行深化，能夠?qū)Ω鞣N財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性進(jìn)行驗(yàn)證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，防止醫(yī)院出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)漏洞。

（三）把握稽核重點(diǎn)

在會(huì)計(jì)稽核工作涉及范圍較廣、環(huán)節(jié)較多的情況下，還應(yīng)把握稽核工作重點(diǎn)，以便做好稽核內(nèi)容的完整、準(zhǔn)確記錄，為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和加強(qiáng)整改跟蹤奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

首先，對(duì)醫(yī)院資金流入環(huán)節(jié)進(jìn)行稽核，應(yīng)確認(rèn)收款崗位和核算崗位處于有效分離狀態(tài)，并確認(rèn)業(yè)務(wù)收入得到統(tǒng)一監(jiān)管，能夠嚴(yán)格按照原收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在實(shí)踐工作中，應(yīng)確認(rèn)賬戶標(biāo)準(zhǔn)是否符合銀行開(kāi)戶新規(guī)，各應(yīng)收款項(xiàng)清晰，不存在對(duì)賬差異的同時(shí)可以及時(shí)落實(shí)催繳責(zé)任，以免出現(xiàn)呆賬、壞賬等情況。在收入審核方面，還應(yīng)確認(rèn)票據(jù)、印章得到嚴(yán)格管理，有價(jià)證券等不存在丟失、被盜等風(fēng)險(xiǎn)，以免醫(yī)院承擔(dān)資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

其次，對(duì)醫(yī)院資金流出環(huán)節(jié)進(jìn)行稽核，應(yīng)確認(rèn)支出審批、會(huì)計(jì)核算、付款執(zhí)行等崗位保持相互獨(dú)立，以便嚴(yán)格按照醫(yī)院支出審批流程進(jìn)行支出控制。針對(duì)各支出事項(xiàng)進(jìn)行審核，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、票據(jù)合法性、金額準(zhǔn)確性等進(jìn)行審查，確認(rèn)不存在基礎(chǔ)支出和項(xiàng)目支出相互擠占等情況，同時(shí)符合預(yù)算管理要求，保證各項(xiàng)費(fèi)用得到有效控制。支出稽核應(yīng)確認(rèn)符合政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付等規(guī)定，不存在使用虛假票據(jù)報(bào)銷(xiāo)等問(wèn)題。通過(guò)定期和不定期核對(duì)庫(kù)存和銀行存款金，確認(rèn)備用金在核定額度內(nèi)，以免出現(xiàn)資金被挪用等情況。在基礎(chǔ)支出稽核上，應(yīng)將全部業(yè)務(wù)和職能部門(mén)納入管理范疇，對(duì)全員、全過(guò)程的支出進(jìn)行審核，確認(rèn)是否存在超預(yù)算等情況，保證決算和預(yù)算擁有相同該口徑，能夠確保預(yù)算有效執(zhí)行。對(duì)項(xiàng)目資金支出情況進(jìn)行審查，應(yīng)確認(rèn)包含設(shè)備款、工程款等在內(nèi)的各項(xiàng)成本列支符合規(guī)范和預(yù)算，超出預(yù)算則要求經(jīng)過(guò)審批。此外，應(yīng)確認(rèn)項(xiàng)目預(yù)決算合理，預(yù)付款等支付時(shí)間與實(shí)際建設(shè)進(jìn)度一致。

最后，在資產(chǎn)稽核方面應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門(mén)的溝通，通過(guò)調(diào)查資產(chǎn)使用情況確認(rèn)是否存在擱置等情況，對(duì)資產(chǎn)配置的可行性展開(kāi)分析，為評(píng)估資產(chǎn)采購(gòu)、預(yù)算編制等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合理性提供支持。對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用等流程進(jìn)行稽核，確認(rèn)各環(huán)節(jié)賬目與臺(tái)賬等資料信息相符，并且履行了審批手續(xù)，為強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)管理提供支持。

（四）優(yōu)化稽核流程

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)稽核工作的全覆蓋，還應(yīng)對(duì)稽核流程進(jìn)行優(yōu)化，保證相關(guān)審查活動(dòng)高效開(kāi)展。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，融合現(xiàn)代管理理念對(duì)醫(yī)院信息資源進(jìn)行整合，能夠建立互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，為醫(yī)院各項(xiàng)管理活動(dòng)開(kāi)展提供有力技術(shù)支撐。從會(huì)計(jì)稽核和財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，將醫(yī)院資源計(jì)劃HRP系統(tǒng)當(dāng)成是主要信息系統(tǒng)，通過(guò)加強(qiáng)與醫(yī)院各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，能夠?qū)俞t(yī)療收費(fèi)數(shù)據(jù)、物質(zhì)消耗數(shù)據(jù)等各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。將與財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入到平臺(tái)中進(jìn)行匯總、處理和分析，完成在線稽核功能模塊開(kāi)發(fā)，從而高效開(kāi)展稽核活動(dòng)。將會(huì)計(jì)稽核滲透到財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)置相應(yīng)的稽核規(guī)則，能夠確保財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)人員在財(cái)務(wù)收支申請(qǐng)、審核等各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)落實(shí)會(huì)計(jì)稽核工作。稽核人員通過(guò)平臺(tái)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析，查看信息形成過(guò)程，可以檢查確認(rèn)是否符合監(jiān)管規(guī)定，做到及時(shí)指出醫(yī)院財(cái)務(wù)工作問(wèn)題，與各部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，督促各部門(mén)落實(shí)整改工作，并獲得整改反饋。

在各種系統(tǒng)高度融合的背景下，能夠自動(dòng)匯集醫(yī)院各種經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，確保會(huì)計(jì)稽核能夠在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代科技的支撐下從海量信息中找到疑點(diǎn)，大幅度提高稽核效果。具體來(lái)講，就是可以在平臺(tái)支撐下實(shí)現(xiàn)稽核工作前移，將會(huì)計(jì)稽核智能延伸至醫(yī)院業(yè)務(wù)前端，加強(qiáng)各種經(jīng)濟(jì)事件的事前控制。通過(guò)平臺(tái)數(shù)據(jù)交互，能夠從對(duì)賬目、報(bào)表和憑證稽核快速轉(zhuǎn)移至核查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)同比、環(huán)比分析等手段對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況和業(yè)務(wù)趨勢(shì)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)提供保障。如針對(duì)醫(yī)院投資建設(shè)的重點(diǎn)項(xiàng)目，在事前對(duì)市場(chǎng)信息、醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況等各種信息進(jìn)行匯總，評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資的安全性，為審查項(xiàng)目投資預(yù)算報(bào)告的可行性、合理性等提供依據(jù)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)決策制定提供依據(jù)。根據(jù)稽核結(jié)果對(duì)后續(xù)項(xiàng)目收支等數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤，設(shè)定限額使平臺(tái)發(fā)現(xiàn)異常時(shí)自動(dòng)發(fā)出報(bào)警，能夠加強(qiáng)事中管控，使醫(yī)院防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提高。

（五）完善稽核制度

為保證會(huì)計(jì)稽核工作有效落實(shí)，需要完善稽核制度。建立稽核責(zé)任制，圍繞稽核目標(biāo)、內(nèi)容等做好財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部等相關(guān)部門(mén)的責(zé)任劃分，將目標(biāo)分解至具體崗位和人員頭上，能夠督促各部門(mén)配合稽核人員積極開(kāi)展財(cái)務(wù)信息審查、票據(jù)檢查等各項(xiàng)工作。通過(guò)明確劃分職責(zé)范圍，建立會(huì)計(jì)稽核考核管理制度，將稽核工作落實(shí)情況與人員績(jī)效掛鉤，可以使人員端正態(tài)度，嚴(yán)格按照醫(yī)院管理制度履行職責(zé)，確保會(huì)計(jì)稽核等內(nèi)控活動(dòng)高效開(kāi)展。將會(huì)計(jì)稽核制度與醫(yī)院內(nèi)控制度結(jié)合在一起，能夠創(chuàng)建相對(duì)透明的信息環(huán)境，確?；巳藛T能夠及時(shí)掌握各項(xiàng)財(cái)會(huì)工作開(kāi)展情況，及時(shí)、準(zhǔn)確開(kāi)展稽核活動(dòng)，有效提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效率和質(zhì)量。

會(huì)計(jì)稽核劃分為事前、事中等多個(gè)環(huán)節(jié)，為保證稽核人員嚴(yán)格執(zhí)行稽核流程，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)提出明確制度規(guī)定，使人員行為得到有效約束。結(jié)合稽核業(yè)務(wù)特點(diǎn)可知，需要做好財(cái)會(huì)信息采集、上傳、整理、分析等操作，在健全管理制度時(shí)應(yīng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)制定稽核工作制度，指導(dǎo)人員規(guī)范開(kāi)展管理活動(dòng)。如在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展前，應(yīng)提出事項(xiàng)調(diào)查、報(bào)告可行性分析等多項(xiàng)稽核細(xì)則，指導(dǎo)人員及時(shí)介入其中，全面了解事項(xiàng)信息，做到科學(xué)開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，督促人員定期查看平臺(tái)上匯總的信息和各種制度流程執(zhí)行情況，督促相關(guān)部門(mén)責(zé)任人嚴(yán)格按照稽核要求上傳信息。嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展會(huì)計(jì)稽核活動(dòng)，能夠保證稽核工作及時(shí)、有效開(kāi)展，為財(cái)務(wù)管理提供有用信息。

結(jié)語(yǔ)

開(kāi)展會(huì)計(jì)稽核工作，能夠助力公立醫(yī)院加快財(cái)務(wù)體制改革和強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，通過(guò)維持醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的提升。但目前受重視程度不足、稽核工作隨意等因素的影響，會(huì)計(jì)稽核難以充分發(fā)揮作用。為保證會(huì)計(jì)稽核在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮應(yīng)有作用，還應(yīng)在工作實(shí)踐中明確稽核目標(biāo)和豐富稽核內(nèi)容，并結(jié)合發(fā)展需求把握稽核重點(diǎn)，建立信息化稽核流程提高工作效率。最后對(duì)會(huì)計(jì)稽核制度進(jìn)行完善，保證各項(xiàng)工作有效落實(shí)，能夠推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升。