趙 凱，魏曉波，李雪陽(yáng)

（沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué)（遼陽(yáng)校區(qū)），遼寧 遼陽(yáng) 111000）

0 引言

1970 年，日本西澤修教授在《流通費(fèi)用》一書(shū)中提出了“第三利潤(rùn)源泉”理論：在第一和第二利潤(rùn)源泉不能在繼續(xù)發(fā)掘利潤(rùn)的時(shí)候，第三利潤(rùn)源泉的矛頭就轉(zhuǎn)向了物流行業(yè)。他認(rèn)為，降低的那部分物流成本也就成為了企業(yè)增加的利潤(rùn)，所以，第三利潤(rùn)源也就成為了物流企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。

“物流成本冰山”論是對(duì)物流成本的抽象描述。日本早稻田大學(xué)西澤修教授最早提出了這一理論。在對(duì)物流成本進(jìn)行研究時(shí)他發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)財(cái)務(wù)直接支付的費(fèi)用中，我們能夠清晰地看到運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等的物流費(fèi)用，就如同一座冰山露出水面的部分。但除了這些費(fèi)用之外還有很多其他物流費(fèi)用是混在制造成本、銷(xiāo)售成本中的，這一部分物流成本難以計(jì)算掌握，就像潛藏于水中的那部分冰山，這些費(fèi)用如果不能核算清楚，那么物流費(fèi)用的全貌將很難被看出。

根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)公布的數(shù)據(jù)，2020 年全國(guó)社會(huì)物流總額為300.1 萬(wàn)億元，按可比價(jià)格計(jì)算，與上一年相比增長(zhǎng)了3.5%。分季度看，一季度、上半年和前三季度增速分別為－7.3%、－0.5%和2.0%，物流規(guī)模增長(zhǎng)持續(xù)恢復(fù)，四季度增速回升進(jìn)一步加快。物流業(yè)總收入保持增長(zhǎng)。2020 年，物流業(yè)總收入為10.5 萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)2.2%。物流業(yè)總收入增速自三季度由負(fù)轉(zhuǎn)正，四季度以來(lái)呈現(xiàn)加速回升態(tài)勢(shì)，恢復(fù)至上年水平。另外，由于物流需要大量的資產(chǎn)投入和專(zhuān)業(yè)人員的運(yùn)營(yíng)，很多企業(yè)選擇了物流外包，這也大力發(fā)展了物流企業(yè)。但是，物流企業(yè)也存在較多的問(wèn)題。例如，物流企業(yè)運(yùn)行的成本普遍偏高，2020 年社會(huì)物流總費(fèi)用為14.9 萬(wàn)億元，比去年增長(zhǎng)了2.0%。社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP 的比率為14.7%，與去年基本持平。

從結(jié)構(gòu)看，運(yùn)輸費(fèi)用為7.8 萬(wàn)億元，增長(zhǎng)0.1%；保管費(fèi)用為5.1 萬(wàn)億元，增長(zhǎng)3.9%；管理費(fèi)用為1.9 萬(wàn)億元，增長(zhǎng)1.3%。另外，一些制造業(yè)對(duì)于物流成本費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠恚瑢?dǎo)致物流成本的上升，對(duì)物流成本費(fèi)用歸集的方法采用的是一般的成本估計(jì)方法，該方法也容易造成物流成本費(fèi)用的上升。所以要根據(jù)企業(yè)自身的情況來(lái)制定出自己的一套控制物流成本的規(guī)范，從而給企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間。

1 物流成本的理念

日本神奈川大學(xué)教授唐澤豐第一次定義了物流成本，研究者認(rèn)為物流成本是為了實(shí)現(xiàn)物體流動(dòng)活動(dòng)而產(chǎn)生的人力和資源的消耗，其主要體現(xiàn)為貨幣的消耗，包括3 個(gè)方面：①為了使貨物發(fā)生位移而產(chǎn)生的物料消耗；②為了貨物位置移動(dòng)而產(chǎn)生的信息交流、信息傳遞等的費(fèi)用；③為了保證物流活動(dòng)的正常進(jìn)行而產(chǎn)生費(fèi)用。

西澤修教授認(rèn)為物流服務(wù)的定價(jià)是需要綜合計(jì)算物流過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本而定的，包括運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等，同時(shí)也可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行預(yù)算管理，以便進(jìn)行更好的成本控制。

打開(kāi)物流成本研究新紀(jì)元的是美國(guó)的三位學(xué)者，他們是斯蒂爾、劉易斯·克林頓和約克馬丁，他們?cè)谘芯亢娇者\(yùn)輸在物資配送中發(fā)揮的作用時(shí)，意識(shí)到成本是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。劉嵩認(rèn)為物流活動(dòng)包括從供應(yīng)商到制造商到經(jīng)銷(xiāo)商到分銷(xiāo)商再到零售商的全過(guò)程，所以，物流成本就存在于物品流動(dòng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)。不同的是，生產(chǎn)制造行業(yè)企業(yè)，物流成本的范圍增加了生產(chǎn)過(guò)程所產(chǎn)的費(fèi)用。2006 年發(fā)行的《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》 這本書(shū)第一次提出了我國(guó)公認(rèn)的物流成本概念：物流成本是企業(yè)物流活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用總和。它顛覆了我國(guó)對(duì)于物流成本研究在世界的影響。重新塑造了我國(guó)物流成本在世界的地位。

2 物流成本的內(nèi)容

丁潔（2019）在研究企業(yè)物流成本控制中把物流成本分解為固定成本、變動(dòng)成本、公共成本和聯(lián)合成本，并對(duì)物流成本控制提出對(duì)物流全過(guò)程的控制、對(duì)物流外包的合理利用、運(yùn)輸方式和運(yùn)輸路線(xiàn)的優(yōu)化、物流信息化的實(shí)現(xiàn)。

于鵬（2013）分析了出口產(chǎn)品的物流成本構(gòu)成，他認(rèn)為要從物流倉(cāng)儲(chǔ)成本、貨物轉(zhuǎn)移成本以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用等來(lái)達(dá)到控制物流企業(yè)成本的目的。

張川、張濤（2019）對(duì)企業(yè)物流成本做了重點(diǎn)研究，提出了未來(lái)物流成本控制的幾點(diǎn)問(wèn)題。目前物流企業(yè)僅僅停留在對(duì)運(yùn)輸成本的控制，但是對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)成本的控制還需要提高，原因在于不能有效的預(yù)測(cè)原材料的用量以及半成品的用量等，導(dǎo)致造成倉(cāng)儲(chǔ)空間的浪費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)成本的提高，或者原材料的損壞，造成隱形的物流成本的上升。所以也要特別注意隱形成本的存在。

學(xué)術(shù)界將物流成本劃分為宏觀、微觀成本兩個(gè)部分。宏觀物流成本是指整個(gè)社會(huì)在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，為了解決空間和時(shí)間障礙而發(fā)生的商品轉(zhuǎn)移和存儲(chǔ)行為所支出的成本總和。我國(guó)對(duì)宏觀物流成本的分析方法主要是借鑒美國(guó)和日本的經(jīng)驗(yàn)，分為運(yùn)輸成本、存儲(chǔ)成本和管理成本。微觀的物流成本主要指的是混雜在制造企業(yè)中倉(cāng)儲(chǔ)和內(nèi)部流通的成本。

3 物流成本核算方法

郭曉順在物流企業(yè)成本的研究中運(yùn)用了作業(yè)成本法，指出物流企業(yè)的成本主要包括材料、人工及間接費(fèi)用，其中間接費(fèi)用所占比重較高，甚至有的企業(yè)達(dá)到總成本的一半，目前眾多物流企業(yè)普遍存在對(duì)物流成本的歸集不明確，核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。對(duì)此，學(xué)者將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)。

戴云晶（2019）在對(duì)物流企業(yè)成本進(jìn)行研究后得出用作業(yè)成本法來(lái)歸集物流成本，以及相關(guān)費(fèi)用更精確，不會(huì)造成在供應(yīng)商制造商等企業(yè)的物流成本費(fèi)用的遺漏。

崔瑋（2017）在對(duì)電商企業(yè)物流成本研究中運(yùn)用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法可以加強(qiáng)作業(yè)成本核算，有效預(yù)算成本，從而達(dá)到更好的控制成本、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

2)設(shè)g≡0,c≠0，由于這時(shí)可取Φ1(z)=0，故Φ(z)=Χ(z)Φ0(z)，而Φ0(z)為D中非齊次H問(wèn)題(7)的解，由定理2，當(dāng)K≥0時(shí)，相應(yīng)H問(wèn)題有一般解

丁紅梅（2016）在物流企業(yè)成本研究中，采用了與一般成本核算方法和作業(yè)成本法對(duì)比的方法，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法優(yōu)于一般方法，具體表現(xiàn)在作業(yè)成本法能起到直接對(duì)物流成本的預(yù)算的功能，從而使管理者更快地做出反應(yīng)。

4 物流成本控制對(duì)策

很多研究者認(rèn)為成本控制包括微觀方面和宏觀方面。微觀方面包括黃炎波等（2004）認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)物流成本系統(tǒng)的完善、建立健全從供應(yīng)商到經(jīng)銷(xiāo)商的管理和促進(jìn)物流成本控制渠道多樣化等的方法來(lái)完善物流成本控制。苗娟（2010）提出應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)信息化的建設(shè)，采用總成本管理的方法，應(yīng)用“全程供應(yīng)鏈”管理，供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)應(yīng)相互協(xié)作，從而控制企業(yè)物流成本。趙芹（2011）在對(duì)物流成本的調(diào)查計(jì)算中指出，物流成本的財(cái)務(wù)信息是一種隨時(shí)在變動(dòng)的信息，會(huì)隨著時(shí)間和條件的變化而變化，所以要時(shí)刻關(guān)注著物流成本財(cái)務(wù)信息，做到及時(shí)掌握、及時(shí)分析、及時(shí)調(diào)整的地步，才能有效地降低物流成本。翁心剛（2016）認(rèn)為，提高企業(yè)物流運(yùn)營(yíng)水平，發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，可以緩慢減少物流成本費(fèi)用中不必要的費(fèi)用支出。

宏觀方面包括吳愛(ài)東（2010）認(rèn)為目前有關(guān)物流的國(guó)家政策成為了物流行業(yè)發(fā)展的絆腳石，應(yīng)該從國(guó)家層面入手，徹底改革和創(chuàng)新有關(guān)物流的國(guó)家政策，從而從側(cè)面幫助物流企業(yè)突破當(dāng)前發(fā)展的障礙，才能讓物流企業(yè)獲得重生。蔡進(jìn)認(rèn)為不能僅僅依靠物流企業(yè)自身的力量，而是需要物流相關(guān)的各個(gè)部門(mén)來(lái)進(jìn)行相互配合，共同協(xié)作，最后達(dá)到相關(guān)體系中的每個(gè)部門(mén)都重視降低物流成本的目的。達(dá)到從企業(yè)自身，到整個(gè)供應(yīng)鏈最后到相關(guān)體系中的各個(gè)部門(mén)都要參與的物流成本控制活動(dòng)的理念。還有一些研究者提出要想真正幫助中國(guó)的物流企業(yè)就應(yīng)該通過(guò)降低相關(guān)稅率，增加物流行業(yè)的退稅返稅政策、幫助物流企業(yè)解決倉(cāng)庫(kù)冷庫(kù)大面積用地的問(wèn)題、以及物流企業(yè)的投資和融資難的問(wèn)題。從而達(dá)到對(duì)物流企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，真正降低物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，給予最優(yōu)惠政策的宏觀層面。這樣才會(huì)讓物流行業(yè)重現(xiàn)生機(jī)。

5 物流成本控制下的體系構(gòu)建

王永桐（2019）提出要建立控制物流成本戰(zhàn)略的高度，優(yōu)化物流程序，完善物流路徑、選擇合適的物流模式，加強(qiáng)物流成本控制，才能實(shí)現(xiàn)控制物流企業(yè)的物流成本。

王大勇（2019）提出應(yīng)在吸取國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，爭(zhēng)取政府優(yōu)惠政策的扶持、加快現(xiàn)代化的發(fā)展、吸引人才和深化物流供應(yīng)鏈模式的發(fā)展。

馬一丹（2019）提出，物流企業(yè)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)方式，提升對(duì)客戶(hù)的服務(wù)質(zhì)量，對(duì)路線(xiàn)進(jìn)行合理的規(guī)劃，建立成本核算體系、明確加強(qiáng)物流成本和加強(qiáng)庫(kù)存成本的控制才能有效降低物流成本。

王丹在（2015）提到，我們只有通過(guò)健全物流法律法規(guī)、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，加強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易合作，才能有效控制物流成本。

梁麗文（2019）提出要用物流企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高信息化的建立等方法，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)協(xié)作，讓信息化更好服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

王紅霞（2014）從價(jià)值鏈的角度分析，了解物流企業(yè)成本的現(xiàn)狀，對(duì)價(jià)值鏈上各主要作業(yè)的成本價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分解，再通過(guò)合理的方法整合和優(yōu)化作業(yè)，達(dá)到控制企業(yè)成本的目的。

6 結(jié)語(yǔ)

物流成本是物流企業(yè)備受關(guān)注的問(wèn)題，能夠控制好物流成本，才能在夾縫中求生存，才能在競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈的今天生存下去，物流成本是真正的第三利潤(rùn)源。本文從物流成本的理念、內(nèi)容、方法、對(duì)策以及控制體系對(duì)物流成本控制進(jìn)行了簡(jiǎn)單的論述，從現(xiàn)在來(lái)看，該問(wèn)題國(guó)內(nèi)開(kāi)始研究較晚，目前還處于發(fā)展階段。其中用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行歸集和計(jì)算，以及構(gòu)建物流成本控制體系是眾多學(xué)者關(guān)注的要點(diǎn)。