趙國偉 山東鴻順控股有限公司

引言

2021年，我國諸多大中型企業(yè)順勢而為，積極與上市公司內(nèi)控制度接軌。本文以此為切入點，探討如何完善內(nèi)控，強化企業(yè)內(nèi)部審計職能，提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的功能與作用

企業(yè)內(nèi)部審計簡稱企業(yè)內(nèi)審，是指企業(yè)內(nèi)部審計部門按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法對現(xiàn)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計單位企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，最終形成審計報告，出具審計意見和決定。其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，保障股東資本保值增值，為企業(yè)健康良性發(fā)展起到積極推動和服務(wù)作用。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的審計主體主要是母公司控股下獨立核算法人單位、內(nèi)部獨立核算非法人經(jīng)營主體，也包括一些專項審計項目?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的主要功能和作用有以下幾方面：第一，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制，確保經(jīng)營行為的規(guī)范性。目前，許多企業(yè)在實際運行中對財務(wù)內(nèi)部審計的管理內(nèi)容不清楚，制度針對性不強，部門分工不明確，隨著內(nèi)審功能的發(fā)揮，不斷使企業(yè)財務(wù)管理措施得到完善和加強。第二，提升企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理實力和價值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。與外部審計相比，內(nèi)審側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理水平和價值的提升，財務(wù)審計人員以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，評價企業(yè)財務(wù)管理工作的履行情況、責(zé)任歸屬等問題，更好反饋企業(yè)真實財務(wù)相關(guān)信息，并將財務(wù)運行中存在的風(fēng)險和問題予以審計反饋，為企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行和落實起到督促和檢查作用，為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營創(chuàng)造更優(yōu)、高效的工作環(huán)境。第三，為企業(yè)外部審計節(jié)約大量時間，提高整體財務(wù)管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相輔相成，內(nèi)部審計資料為外部審計提供大量經(jīng)過整理和歸類的數(shù)據(jù)，為外部審計節(jié)省了大量的工作時間，大大提高現(xiàn)代化企業(yè)審計效率。第四，發(fā)揮內(nèi)審差錯糾弊職能，有利于最大限度地降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)需要面對各種各樣的風(fēng)險，唯有加強對風(fēng)險的嚴(yán)格管控，企業(yè)才能有效防御風(fēng)險，降低風(fēng)險損失，企業(yè)利益也能得到良好的保障。通過實施財務(wù)審計工作，舉一反三，防患于未然，能夠使企業(yè)經(jīng)營活動開展變得更加趨于科學(xué)化、規(guī)范化，將事前預(yù)防、事中控制、事后反思，環(huán)環(huán)相扣緊密結(jié)合在一起，風(fēng)險控制取得了理想成效，企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失也會被控制在最小范圍?？陀^上增加了企業(yè)防范風(fēng)險和抵御風(fēng)險的能力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計方法應(yīng)用：重點是檢查審計方法

不同企業(yè)有不同的經(jīng)營模式，但內(nèi)審的核心內(nèi)容和方法大同小異。接下來，根據(jù)筆者財務(wù)審計閱歷，淺談內(nèi)審主要審計方法。

（一）貨幣資金的審計

主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、定期存單、應(yīng)收票據(jù)是否賬實相符。主要方法是通過重點抽查，如630日點、1231時點，賬面是否與實盤一致，若不一致，是否通過銀行余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點表予以佐證、說明，形成完整的證據(jù)鏈。對年終賬面出現(xiàn)銀行、現(xiàn)金紅數(shù)，是否有足夠證據(jù)證明是未達(dá)賬項形成，如果證據(jù)鏈不充足，就可以順藤摸瓜查出是否有賬外經(jīng)營行為。長期的職業(yè)素養(yǎng)，比如銀行現(xiàn)金出現(xiàn)赤字，就必然有兩種情況，一種是收支業(yè)務(wù)順序顛倒，先支后入；一種是存在賬外經(jīng)營，部分收入未入賬，才導(dǎo)致貨幣資金賬戶為紅數(shù)。抓住企業(yè)資金這個牛鼻子，很多經(jīng)營問題就能順藤摸瓜，查個水落石出。

（二）重點會計科目的審計

存貨和應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映出企業(yè)的營運能力，通過與去年同比，可以反映出企業(yè)的營運能力是否提高。其他應(yīng)收款，檢查內(nèi)部員工借款是否符合資金管理制度，如審批流程，是否執(zhí)行“前賬不清，后賬不借”的資金管理原則、資金監(jiān)控過程是否有漏洞。通過對原始憑證翻閱，也能反映出企業(yè)內(nèi)部資金管控制度是否執(zhí)行到位。

（三）是否遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理原則

如應(yīng)付工資、預(yù)提費用、待攤費用、累計折舊等會計科目，是否每月按時計提和攤銷，按實際受益期均衡攤銷，是否嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計原則。有無人為調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象，把當(dāng)期應(yīng)列入的費用隱去，為了自身小團(tuán)體的年度考核，虛抬企業(yè)經(jīng)營利潤。如果發(fā)現(xiàn)為了調(diào)控利潤，人為增加或調(diào)減費用，內(nèi)審人員應(yīng)加持企業(yè)會計核算原則，進(jìn)行審計調(diào)整，并在審計報告應(yīng)予以披露和指出。

（四）會計科目與報表審計，反映經(jīng)營成果

首先審核其真實性，對每個會計科目明細(xì)賬余額與總賬科目逐一核對，主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系是否吻合，壞賬準(zhǔn)備是否按賬期進(jìn)行合理計提，收入計量是否按照企業(yè)會計制度確認(rèn)反應(yīng)，是否有提前或滯后確認(rèn)收入行為。財務(wù)費用是否按資金受益期進(jìn)行攤銷和預(yù)提。在保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符的前提下，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率判斷目前企業(yè)的償債能力；根據(jù)同比指標(biāo)，成本利潤率、資本金利潤率分析盈利能力是否提高。通過這些指標(biāo)的分析，對企業(yè)經(jīng)營成果做出客觀、公允的評價。

（五）落實最新企業(yè)財稅制度是否執(zhí)行到位，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險

安全生產(chǎn)是最大的生產(chǎn)節(jié)約。合理合法執(zhí)行財稅政策也是對企業(yè)的另一種保護(hù)?？v觀改革開放的40年企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人，不在產(chǎn)品更新和市場開發(fā)上下功夫，卻在偷逃稅款，虛開發(fā)票方面打主意，結(jié)果違法罰款加稅收滯納金，一下斷送企業(yè)發(fā)展前程。我們在內(nèi)審業(yè)務(wù)時，一方面，檢查所屬企業(yè)新財稅是否執(zhí)行到位，另一方面，也與會計人員一起解讀財稅法規(guī)，防止以偏概全，理解有偏差。應(yīng)繳則繳，維護(hù)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)和國家利益關(guān)系。

（六）檢查財務(wù)的基礎(chǔ)工作

通過查閱原始憑證和賬簿，判斷是否按《中華人民共和國會計法》規(guī)定進(jìn)行操作執(zhí)行，如憑證的封面是否信息填寫齊全，是否加蓋裝訂人及財務(wù)主管印章，是否每月會計憑證有會計科目發(fā)生余額匯總表，是否如實計提并按時繳納印花稅、土地稅、車船使用稅。通過這些基礎(chǔ)的工作檢查審計，使年輕會計人員對會計基礎(chǔ)工作，知其然更知其所以然。通過企業(yè)內(nèi)審的推進(jìn)和開展，進(jìn)一步學(xué)以致用，規(guī)范財務(wù)會計基礎(chǔ)工作。

（七）規(guī)范使用審計底稿

在審計翻閱會計憑證過程中，可以按照時間先后順序記錄，發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿存在的問題，對于大量重復(fù)出現(xiàn)的問題，也通過審計底稿逐一記錄下來。審計終結(jié)，根據(jù)審計底稿總結(jié)財務(wù)運行中存在的問題，并提出審計整改意見和建議。這樣做的好處，首先，審計報告簡潔條理，濃縮易懂。其次，事后被審單位會計核實、整改、完善審計事項，做到精準(zhǔn)查找，便于針對性整改、完善。

（八）審計報告溝通

報告溝通注意事項，審計小組審計初稿要與被審單位會計主管溝通交流，簡單、基礎(chǔ)性規(guī)范工作，溝通交流，目的是今后規(guī)范合理，做到財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范心中有標(biāo)準(zhǔn)；對于原則性較強的問題，在溝通認(rèn)可基礎(chǔ)上，須在審計報告予以披露，標(biāo)出雷區(qū)，嚴(yán)禁越線。雙方溝通無異議，上報公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，呈報至公司董事會。防止內(nèi)審報告因溝通不暢，有不同解讀雜音。

三、內(nèi)審報告的編制

內(nèi)審部門在保證職權(quán)獨立性前提下，出具的內(nèi)審報告可以根據(jù)自身企業(yè)實際情況，編制適合自己企業(yè)管理的內(nèi)部審計報告。總結(jié)主要包含以下幾點：

（一）企業(yè)內(nèi)審報告封面

標(biāo)明某某公司2021年度內(nèi)部審計報告，被審計單位名稱、抄報對象、備注密級。

（二）被審單位的情況概述

包括公司名稱、經(jīng)營范圍、地址、法人代表、注冊資本等情況。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題

根據(jù)重要性原則，予以列示披露（具體項，內(nèi)審底稿有詳細(xì)記錄）。

（四）審計建議通過審計發(fā)現(xiàn)問題

對于做得好的方面，應(yīng)予肯定，并建議交流推廣。對于不符合會計制度行為，經(jīng)充分溝通后，建議被審單位整改完善，建議一定要具有較強的可操作性。

四、強化企業(yè)內(nèi)審，完善內(nèi)控機(jī)制

強化企業(yè)內(nèi)審，從審計對象來看，可以分以下七種情形：

（一）企業(yè)的經(jīng)營效益審計

每年度3月份，企業(yè)內(nèi)審部門對下屬法人單位進(jìn)行經(jīng)營效益審計，通過對其貨幣資金、收支、存貨、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、收入、成本、利潤等資產(chǎn)的審計，經(jīng)過審計調(diào)整后，編制審計報告，以審計報告確認(rèn)的收益進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和利潤分配，從制度上有效遏制人為調(diào)整利潤的做法，最大限度維護(hù)股東們的合法權(quán)利。

（二）企業(yè)的收支審計

將內(nèi)控作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。對集團(tuán)內(nèi)非改制的企業(yè)單位，按計劃分階段進(jìn)行會計業(yè)務(wù)審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)經(jīng)營中的管理漏洞和短板，及時進(jìn)行糾偏。

（三）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制審計

內(nèi)控機(jī)制最重要一條原則就是不相容崗位彼此分離。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用這把尺子去分析，實際業(yè)務(wù)與模擬機(jī)制相比對，很快就能找到經(jīng)營的內(nèi)控短板。抓重點、強弱項，抓好基本制度貫徹落實，持續(xù)完善內(nèi)控考評，深化內(nèi)控審核，做實內(nèi)控檢查，加大內(nèi)控培訓(xùn)交流力度，不斷提升財政內(nèi)控管理水平，有效防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與廉政風(fēng)險。突出審計重點，改進(jìn)方式方法，不斷優(yōu)化完善內(nèi)控機(jī)制，完善事前控制管理制度。

（四）企業(yè)的工程項目核算審計

工程項目財務(wù)審計主要針對于付款合規(guī)合法性、物資采購是否做到三流一致，是否有挪用公款等行為。

（五）企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

對企業(yè)的中高層領(lǐng)導(dǎo)離任審計，主要是對經(jīng)營者期間重大的資金項目往來、工程建設(shè)、大宗材料采購查看是否有違規(guī)行為，是否有徇私舞弊行為，通過內(nèi)審機(jī)制，客觀公正予以反應(yīng)。

（六）企業(yè)的日常財務(wù)管理審計

以財務(wù)部、審計部牽頭，經(jīng)常對企業(yè)所屬子公司、二級法人單位進(jìn)行財務(wù)檢查，將事前檢查、監(jiān)督與事后審計緊密結(jié)合，未雨綢繆，做好檢查監(jiān)督。

（七）企業(yè)貨幣資金的不定期突審

對于資金檢查，為防止舞弊和人為調(diào)整，不能定期檢查，而是要采用突擊檢查，檢查現(xiàn)金、銀行是否賬實相符，賬賬相符，有價證券、承兌匯票是否賬實相符。

五、加強企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的評估，助力企業(yè)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展

如何保證企業(yè)內(nèi)審成果在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮成效。筆者認(rèn)為加強企業(yè)內(nèi)審的考評機(jī)制，應(yīng)從以下四個維度進(jìn)行管理：

（一）內(nèi)部審計環(huán)境

它是企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，可分為管理體制與內(nèi)部機(jī)制、隊伍建設(shè)、制度建設(shè)和質(zhì)量控制四個方面。用于從整體角度評價企業(yè)內(nèi)審工作的外部條件。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)

它是實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的核心，可細(xì)分計劃管理、審前管理和項目實施三個方面，用于從內(nèi)部審計部門角度評價是否合法、合規(guī)、高效開展審計業(yè)務(wù)。

（三）審計整改與結(jié)果運用

它是實現(xiàn)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵，可分為審計整改和結(jié)果運用兩個方面，用于被審計單位評價是否及時，有效完成審計發(fā)現(xiàn)問題整改，提升企業(yè)管理水平。

（四）企業(yè)治理水平和風(fēng)控能力

它是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展的高階標(biāo)準(zhǔn)，可細(xì)分為基礎(chǔ)提升、創(chuàng)新發(fā)展和增值服務(wù)三個方面，用于從治理層角度評價內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否服務(wù)公司決策機(jī)構(gòu)，提升公司治理水平。

六、企業(yè)內(nèi)審職能發(fā)揮的建議

通過長期從事企業(yè)內(nèi)審工作，總結(jié)工作經(jīng)驗和得失，筆者總結(jié)以下七點建議：

（一）推行“黨建+內(nèi)審”模式

黨中央提出“黨要管黨，從嚴(yán)治黨”工作原則，加強黨員帶頭作用，從思想上、制度上對企業(yè)內(nèi)審高度重視，為審計落實整改營造外圍環(huán)境。

（二）建立審計要情直報機(jī)制

確保審計要情、要案快速直達(dá)決策層。

（三）上線審計系統(tǒng)

完善了信息化手段，強化了審計功能。

（四）審計部推行“三不放過”原則

即“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任不落實的不放過”。促進(jìn)企業(yè)完善制度、堵塞漏洞、健全管控、提升效益。

（五）建立行之有效的內(nèi)部審計整改機(jī)制

①提高單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計效益和價值的認(rèn)識；②各單位應(yīng)形成閉環(huán)式的審計整改機(jī)制；③制定和完善具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度。

（六）提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)和審計成果質(zhì)量

①重視內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，多渠道壯大隊伍和擴(kuò)充力量；②內(nèi)部審計人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計觀念和思路，做到求真務(wù)實；③對內(nèi)部審計程序進(jìn)行實時控制和評估。

（七）強化各部門協(xié)調(diào)機(jī)制，建立成果應(yīng)用長效機(jī)制

①建立健全與內(nèi)外部審計力量聯(lián)合聯(lián)動機(jī)制。②建立審計成果共享平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化。③將審計成果應(yīng)用納入被審計單位績效考核體系。

結(jié)語

企業(yè)在內(nèi)部審計管理逐步現(xiàn)代化的時代背景下，傳統(tǒng)單一的審計管理模式和機(jī)制已無法適應(yīng)和滿足市場經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部審計管理工作需求，不斷強化信息管理和傳輸，完善企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)審部門在企業(yè)管理中的積極作用，促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)健康高效發(fā)展。