孫文彩 山東省菏澤市巨野縣財(cái)政局

引言

當(dāng)前，我國(guó)治理體系正處于不斷完善的過(guò)程中，政府會(huì)計(jì)如實(shí)記錄了政府部門(mén)、事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面的各項(xiàng)工作，以及資金收支情況。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題也日益凸顯出來(lái)，黨十八屆三中全會(huì)明確指出，要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，為各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展提供理論和實(shí)踐支持。但是在實(shí)際工作中，有關(guān)部門(mén)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》中的內(nèi)容了解并不深入，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)法充分發(fā)揮其作用和價(jià)值。因此，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會(huì)計(jì)制度》改革進(jìn)行分析具有重要意義。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會(huì)計(jì)制度》改革的意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政管理目標(biāo)

我國(guó)政府部門(mén)和事業(yè)單位在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展之后，其職能也發(fā)生了很大改變。尤其是財(cái)政管理目標(biāo)，隨著時(shí)代發(fā)展而不斷進(jìn)行調(diào)整，以往是將維護(hù)財(cái)政預(yù)算平衡作為目標(biāo)，而在當(dāng)前時(shí)代背景下，要將其轉(zhuǎn)變?yōu)榧?cái)政預(yù)算平衡、政府資產(chǎn)管理、行政成本控制、政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為一體的體系。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)行過(guò)程中存在較大區(qū)別，部分工作人員會(huì)對(duì)此產(chǎn)生抵觸心理。在貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制之前，應(yīng)讓有關(guān)人員充分了解兩者之間的區(qū)別，掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的相關(guān)含義，做好鋪墊工作。就目前情況來(lái)看，政府財(cái)政管理目標(biāo)越來(lái)越多，各方面事宜也更為復(fù)雜，除了要如實(shí)反映財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況之外，還要展現(xiàn)出更深層次的內(nèi)容，例如財(cái)務(wù)運(yùn)行成本，風(fēng)險(xiǎn)管理等。權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會(huì)計(jì)制度》改革，就能夠滿(mǎn)足這一需求。

（二）完善政府會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)收支范圍

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，收付實(shí)現(xiàn)制都是我國(guó)會(huì)計(jì)核算時(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)，在開(kāi)展相關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，都以實(shí)際的支出和收入作為主要參考。這種模式在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展之后，已經(jīng)很難滿(mǎn)足當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展需求。主要是因?yàn)槟壳罢块T(mén)和事業(yè)單位業(yè)務(wù)數(shù)量和規(guī)模得到了擴(kuò)增，收付實(shí)現(xiàn)制很容易造成收支混淆的問(wèn)題，難以保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，無(wú)法如實(shí)反映核算預(yù)算支出。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，會(huì)計(jì)信息將會(huì)更為全面，也更加細(xì)致，完善了會(huì)計(jì)核算收支的范圍。

（三）保證了政府財(cái)政的透明性

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的視角下開(kāi)展財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作，可讓公共服務(wù)項(xiàng)目得到更直觀的展現(xiàn)，群眾可對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督，資產(chǎn)使用效率也會(huì)得到大幅度提升。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓政府資產(chǎn)管理工作有章可循。

（四）增強(qiáng)了政府的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系，有助于政府部門(mén)、事業(yè)單位全面獲取數(shù)據(jù)信息，如實(shí)了解單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，尤其是財(cái)務(wù)、債務(wù)方面的事宜，從而對(duì)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，提前制定應(yīng)對(duì)計(jì)劃。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，以及財(cái)政管理體制的改革，政府體制改革是必然需求，也是提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所采取的有效手段。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會(huì)計(jì)制度》改革特征分析

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》亟待建立

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，以及政府部門(mén)職能的變化，都讓會(huì)計(jì)核算工作面臨著更為嚴(yán)峻的形勢(shì)。事業(yè)單位、政府部門(mén)在經(jīng)過(guò)了多年的發(fā)展后，很多工作理念和制度體系都過(guò)于僵化，難以隨著時(shí)代的發(fā)展而做出調(diào)整，片面化的弊端日益凸顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制充分考慮到了當(dāng)?shù)卣褪聵I(yè)單位在經(jīng)濟(jì)、政治方面的實(shí)際情況，具具有扎實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。和舊制度相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的新《政府會(huì)計(jì)制度》更加完善，對(duì)原有的不規(guī)范處進(jìn)行了修訂。雖然新《政府會(huì)計(jì)制度》近些年正不斷進(jìn)行改革，但是改革力度仍然有待加強(qiáng)，新的制度依然有完善的空間。

（二）由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

新《政府會(huì)計(jì)制度》改革最顯著的特點(diǎn)之一，就是將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制。以往會(huì)計(jì)制度在完整性、細(xì)節(jié)方面存在較大弊端，難以如實(shí)反映出政府的財(cái)務(wù)狀況，且其反映的范圍十分有限，僅能提供當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況信息。而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)計(jì)量，有效解決了這一問(wèn)題。在經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)踐之后可以明顯發(fā)現(xiàn)，政府成本的合理歸集也逐漸朝著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的方向發(fā)展，各項(xiàng)費(fèi)用的細(xì)節(jié)也更為明晰，政府部門(mén)自身運(yùn)營(yíng)和管理水平得到了大幅度提升，資源配置更加科學(xué)。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分離與銜接

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，是權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會(huì)計(jì)制度》的主要核算體系，在新的時(shí)代背景下，這兩者之間的關(guān)系較為復(fù)雜。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分離主要體現(xiàn)在，兩者所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制何收付實(shí)現(xiàn)制。在相關(guān)工作開(kāi)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員要深入了解工作要求。這兩者相互銜接主要體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)大類(lèi)的分支，在工作中有著密切聯(lián)系，在協(xié)調(diào)好不同的要素之后，能夠如實(shí)地、全面地反映出政府部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和對(duì)象的延伸

權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會(huì)計(jì)制度》的改革，無(wú)論是在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容還是會(huì)計(jì)核算對(duì)象方面都得到了延伸。和以往政府會(huì)計(jì)目標(biāo)以服務(wù)對(duì)應(yīng)管理者為主相比，新《政府會(huì)計(jì)制度》在核算內(nèi)容和對(duì)象方面的延伸主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①信息的時(shí)效性大大提升；②在核算內(nèi)容方面，將政府成本核算的內(nèi)容納入了其中；③從政府資產(chǎn)收益、預(yù)算資金變動(dòng)、成本管理等都是政府會(huì)計(jì)核算的新對(duì)象。

（五）明確會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

當(dāng)前所實(shí)行的新《政府會(huì)計(jì)制度》體系，充分表明了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心地位，通過(guò)掌握政府部門(mén)、事業(yè)單位的收支、負(fù)債、資產(chǎn)等方面的信息，如實(shí)了解有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用下，收入、費(fèi)用以及其他會(huì)計(jì)要素能夠得到明確界定，規(guī)范了政府的運(yùn)行成本，提升了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下新《政府會(huì)計(jì)制度》改革策略探析

（一）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)工作

我國(guó)國(guó)土面積遼闊，黨中央在各地都設(shè)置了人民政府以及事業(yè)單位，旨在努力提升人們生活幸福指數(shù)。和其他國(guó)家相比，我國(guó)政府層級(jí)較多，當(dāng)新《政府會(huì)計(jì)制度》改革工作深入推進(jìn)時(shí)，會(huì)形成自上而下的工作機(jī)制。但是由于基層政府部門(mén)數(shù)量多，改革變遷成本也會(huì)大大增加，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)事業(yè)單位的發(fā)展會(huì)大受影響。要深入研究新《政府會(huì)計(jì)制度》改革中的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況開(kāi)展試點(diǎn)工作。有關(guān)人員要了解新制度中的要求，用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，做到統(tǒng)籌兼顧，合理進(jìn)行規(guī)劃。從提升財(cái)政管理水平、做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等各方面出發(fā)，可選擇部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，分析新《政府會(huì)計(jì)制度》在落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。

（二）構(gòu)建政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理工作機(jī)制

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是政府部門(mén)財(cái)務(wù)工作能夠順利開(kāi)展的保障，要構(gòu)建會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集處理機(jī)制，為會(huì)計(jì)制度改革的有效落實(shí)創(chuàng)造良好條件。財(cái)政部門(mén)應(yīng)深入了解新《政府會(huì)計(jì)制度》中的要求和工作方法，如實(shí)核算政府部門(mén)及事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等各方面信息。通過(guò)以上各方面的參數(shù)，客觀地反映有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況。與此同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)和政府部門(mén)之間的交流和溝通，掌握財(cái)政基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（三）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新《政府會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)得到了推廣和使用，政府部門(mén)和事業(yè)單位都要重視會(huì)計(jì)核算的工作地位，確保政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能可以得到最大化發(fā)揮。應(yīng)根據(jù)其實(shí)際發(fā)展情況，針對(duì)性地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，將會(huì)計(jì)信息核算和政府會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，貫徹落實(shí)責(zé)任制度。做好以上各方面，有助于提升政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而為有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)人員制定關(guān)鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，要把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用等納入其中，同時(shí)增設(shè)減值準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，確保在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，政府會(huì)計(jì)核算的職責(zé)能夠得到充分發(fā)揮。

（四）對(duì)接政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

在新的《政府會(huì)計(jì)制度》中有明確的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一定要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在以往會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于跨年度的資本性支出的核算并不明確，沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)核算偏差的問(wèn)題。但是在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，這一問(wèn)題可得到解決，并且能夠通過(guò)按期分?jǐn)偟姆绞絹?lái)核算利息，從源頭上減輕了政府部門(mén)及事業(yè)單位在債務(wù)方面的壓力，不用一次性?xún)斶€債務(wù)。此外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，還可如實(shí)反映出政府的隱性債務(wù)，以免盲目地進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)張，增加債務(wù)負(fù)擔(dān)。

（五）發(fā)揮政府會(huì)計(jì)管理功能

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠促進(jìn)管理型政府會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，將過(guò)去以會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為核心的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)行記賬、報(bào)賬內(nèi)容為工作核心的模式。通過(guò)定期對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行管理、檢查、監(jiān)督、分析、決策等，全面提升政府會(huì)計(jì)工作水平，確保其作用得到充分發(fā)揮。在會(huì)計(jì)工作中，要將政府預(yù)算、核算、決算等作為重點(diǎn)內(nèi)容，并保證三者的一致性。資產(chǎn)管理、負(fù)債管理同樣重要，并確保其和財(cái)政預(yù)算管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（六）完善政府會(huì)計(jì)工作機(jī)制

政府會(huì)計(jì)工作機(jī)制并非一成不變，而是要隨著時(shí)代的發(fā)展，以及政府部門(mén)的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。機(jī)制的完善具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，要合理處理財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證其真實(shí)性和合理性。財(cái)政部門(mén)要了解新《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)內(nèi)容，以及制度的正確使用方法，如實(shí)反映出各部門(mén)在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、債務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)信息?？梢砸栽露?、季度、年度作為時(shí)間單位，定期對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清算，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展情況，讓政府進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算時(shí)能夠擁有可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)和資金方面的風(fēng)險(xiǎn)。其次，政府各部門(mén)之間應(yīng)該建立協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，保持反饋渠道暢通，在工作上加強(qiáng)交流和聯(lián)系。尤其是對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)制度》改革涉及的部門(mén)而言，更應(yīng)該在日常工作中交流經(jīng)驗(yàn)及心得體會(huì)，為新《政府會(huì)計(jì)制度》改革的深入推進(jìn)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好條件。

（七）利用先進(jìn)技術(shù)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

和收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)涉及的工作內(nèi)容要求更高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性不得出現(xiàn)任何差錯(cuò)。當(dāng)前我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，信息技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，并取得了不錯(cuò)成效。將政府會(huì)計(jì)工作和信息技術(shù)相結(jié)合，能夠顯著提升工作效率，解決以往人工核算中存在的各種問(wèn)題。政府部門(mén)要充分考慮到當(dāng)前工作的相關(guān)要求，針對(duì)性地開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，加大資金、人才、技術(shù)方面的投入力度，從軟件和硬件兩方面對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善和改進(jìn)。從這個(gè)方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)化管理工作能夠快速得到落實(shí)。此外，由于政府會(huì)計(jì)工作本身就較為復(fù)雜，尤其是在信息技術(shù)的應(yīng)用下，對(duì)有關(guān)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，政府部門(mén)還要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，全面強(qiáng)化其專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，從而促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制更好的落實(shí)和深化。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，在新形勢(shì)下政府部門(mén)的改革也正在深入推進(jìn)，要貫徹落實(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的新《政府會(huì)計(jì)制度》改革。有關(guān)部門(mén)應(yīng)深入了解新舊《政府會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)內(nèi)容，掌握二者之間的差異，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，例如會(huì)計(jì)核算、報(bào)表制作等。在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下，準(zhǔn)確把握新《政府會(huì)計(jì)制度》改革的相關(guān)特征，可選擇部分地區(qū)開(kāi)展政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)工作；構(gòu)建政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理工作機(jī)制；提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求做好政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作；深入推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)接政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，將細(xì)節(jié)工作落實(shí)到位；合理應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；完善相應(yīng)的工作機(jī)制。從以上各方面出發(fā)，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的管理功能，努力探索契合現(xiàn)實(shí)需求、提升會(huì)計(jì)工作成效的《政府會(huì)計(jì)制度》改革新路徑。