殷秀梅 濰坊日?qǐng)?bào)社

引言

在經(jīng)濟(jì)的牽引下，企業(yè)環(huán)境不斷變換，競(jìng)爭(zhēng)等級(jí)越來越高，長(zhǎng)期基于這樣的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)職能也在變化，已由傳統(tǒng)模式中偏重于查錯(cuò)揭弊逐漸過渡提升到了為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)的階段?，F(xiàn)實(shí)中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的使命，需綜合考慮多項(xiàng)要素，從內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)入手，運(yùn)用審計(jì)方法與工具，革新現(xiàn)有的審計(jì)溝通方式，發(fā)揮審計(jì)最大效用。

一、戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)綜述

何為戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議不斷，目前有兩種主流聲音。其中一種解讀是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中讓戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)以一種參與過程的形態(tài)存在，將其看作是內(nèi)部審計(jì)介入、高質(zhì)量滲透企業(yè)戰(zhàn)略制定的過程，在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施，確保理想的戰(zhàn)略實(shí)施效果；第二種理解是在審計(jì)過程中為了強(qiáng)化效果，需貫穿戰(zhàn)略性思維方法，在有效措施保障下，提高內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效，為后續(xù)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

針對(duì)上述論述，有學(xué)者認(rèn)為在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性審計(jì)實(shí)踐中，采用思維運(yùn)用方法和選擇將戰(zhàn)略目標(biāo)精準(zhǔn)打入內(nèi)部審計(jì)中，都可以起到理想效果，但實(shí)際上兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，存在顯著差異。但就算如此，從這兩種觀點(diǎn)性質(zhì)上是可以發(fā)現(xiàn)一致性的，并非完全沖突，這種潛在的關(guān)聯(lián)性，可通過不同側(cè)面呈現(xiàn)。其一，從戰(zhàn)略性方法論視角看，要求內(nèi)部審計(jì)需全面、徹底，盡可能地融合、了解組織戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容，確保審計(jì)順暢、合理以及高效。經(jīng)多方實(shí)踐表明，了解組織戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說是十分必要的，在消除風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還可制定審計(jì)計(jì)劃，確保設(shè)計(jì)項(xiàng)目明確。基于這樣的前提，在具體工作中要落實(shí)好審計(jì)計(jì)劃制定，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹行?，不斷充?shí)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容，借此合理確定和規(guī)范好審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先次序，從而強(qiáng)化審計(jì)效果。需要強(qiáng)調(diào)的是，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)殛P(guān)鍵性依據(jù)的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為了保證審計(jì)規(guī)劃質(zhì)量，需首先了解組織戰(zhàn)略，將其作為風(fēng)險(xiǎn)管理重要參照。其二，實(shí)施審計(jì)過程中，涉及層面較廣，為了企業(yè)健康發(fā)展，需運(yùn)用戰(zhàn)略性思維，在多種手段配合下，確保實(shí)施審計(jì)計(jì)劃的完善性與順暢性。通過研究發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略性思維方法有極強(qiáng)的指導(dǎo)作用，適合于多元化、高水平的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

二、戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的必要性

結(jié)合現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)可知，在具體應(yīng)用中，無論是選擇使用戰(zhàn)略性審計(jì)思維還是加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略制定的流程審計(jì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展均大有裨益，不容忽視?，F(xiàn)實(shí)中，只有戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)順暢開展，彰顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，才能提高審計(jì)資源利用率，這一點(diǎn)毋庸置疑。單純站在內(nèi)部審計(jì)的角度，內(nèi)部審計(jì)資源十分重要，審計(jì)效果和技術(shù)的限制有關(guān)，只有各項(xiàng)條件達(dá)標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量才能有所保障?；诖耍诂F(xiàn)實(shí)工作中，需要明確審計(jì)目標(biāo)和具體任務(wù)，制定完美審計(jì)計(jì)劃（年度的和項(xiàng)目的），運(yùn)用戰(zhàn)略性思維，合理提升資源配置效率，確保審計(jì)工作效果理想，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值最大化。就戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)開展的核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高組織價(jià)值，想方設(shè)法增進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)，審計(jì)范圍從一開始“價(jià)值保護(hù)”逐漸過渡到了“價(jià)值提升”層面。在審計(jì)過程中，側(cè)重于長(zhǎng)期股東價(jià)值提升以及識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等操作，借此可降低經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化。工作期間，內(nèi)部審計(jì)需綜合考量企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，與此同時(shí)，還要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略是否正確。換句話說，內(nèi)部審計(jì)是動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化的管理過程，不僅需要關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略，還要明確戰(zhàn)略背后的風(fēng)險(xiǎn)性，借此確保戰(zhàn)略平穩(wěn)發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略制定順暢實(shí)施，提高戰(zhàn)略內(nèi)容的完善性，為企業(yè)愿景的實(shí)現(xiàn)夯實(shí)基礎(chǔ)。

三、戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

IIA（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）通過種種論證，將內(nèi)部審計(jì)科學(xué)、有效地定義為咨詢活動(dòng)（獨(dú)立、客觀的），旨在增進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)水平，提高組織運(yùn)營(yíng)價(jià)值。通過研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在實(shí)施期間充分考慮組織的戰(zhàn)略，自主迎合組織的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)合理消除企業(yè)管理弊端，讓企業(yè)在光明道路上平穩(wěn)邁進(jìn)，從而幫助股東及利益相關(guān)者在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中增加價(jià)值?；诖?，企業(yè)要想發(fā)展壯大，需關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略，將其看作是內(nèi)部審計(jì)平穩(wěn)實(shí)施的內(nèi)在要求。結(jié)合事實(shí)來看，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃制定中，采用了科學(xué)思路，融合了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)因素，借此讓審計(jì)計(jì)劃更充實(shí)和全面。盡管如此，但內(nèi)部審計(jì)的作用和指定效果還沒有最大程度凸顯，內(nèi)部審計(jì)特定作用并未充分發(fā)揮（特別是在企業(yè)戰(zhàn)略擬定中）。在這樣的背景中，想要達(dá)到理想狀態(tài)，戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)走怎樣的路線，如何高質(zhì)量建立，將成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型強(qiáng)有力抓手，不容忽視。

四、戰(zhàn)略性審計(jì)實(shí)施策略

（一）明確審計(jì)項(xiàng)目的選擇原則

在實(shí)際工作中，想要取得明顯效果，必須先明確審計(jì)項(xiàng)目的選擇原則，在此基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目方案?，F(xiàn)實(shí)中，從組織戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)設(shè)等實(shí)際出發(fā)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)關(guān)注，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，借此發(fā)揮審計(jì)的功效。COSO針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀，將戰(zhàn)略目標(biāo)視作是基礎(chǔ)性保障和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控要?jiǎng)?wù)，在正確方針指引下，科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)合理性。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還需完成風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的評(píng)估與判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，在具體工作中，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施精準(zhǔn)、合理排序。最終，依托風(fēng)險(xiǎn)排序的結(jié)果，挑選出重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和領(lǐng)域，將此作為參照，確定年度審計(jì)項(xiàng)目。實(shí)踐表明，這樣的方法可促使審計(jì)效率提升，避免審計(jì)失誤出現(xiàn)，確保審計(jì)方向正確。

（二）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向法

項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定與高質(zhì)量實(shí)施，離不開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的支撐，運(yùn)用該方法，可提高審計(jì)可行性，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)標(biāo)?！帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”最開始出現(xiàn)的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域，隨著“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”理論成熟，該理論在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中得到優(yōu)質(zhì)運(yùn)用?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》就運(yùn)用了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”，其中規(guī)定：“作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)揮審計(jì)職能的時(shí)候，需全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)實(shí)工作中，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織與落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”。通過深入研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為重要引領(lǐng)優(yōu)勢(shì)突出，其實(shí)質(zhì)是積極的確定審計(jì)項(xiàng)目次序的合理方法，計(jì)劃具體審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)完成審計(jì)資源配置，是一種先進(jìn)工作策略。結(jié)合現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)可知，審計(jì)實(shí)施過程中，為了強(qiáng)化審計(jì)的效果，需綜合考慮各要素，充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，在實(shí)際操作中將其作為有效的審計(jì)措施，在完成識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)艱難任務(wù)基礎(chǔ)上，確定審計(jì)資源的配置，借助評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等操作，保障審計(jì)高質(zhì)量完成。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，必然危害也會(huì)大一些，現(xiàn)實(shí)中為躲避風(fēng)險(xiǎn)，需委派更多審計(jì)人員，搜集更充分的證據(jù)，在多種手段保障下，確?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)設(shè)目標(biāo)達(dá)成，同時(shí)提高審計(jì)效率。

（三）結(jié)果的形成和跟蹤

在上述措施基礎(chǔ)上，還需關(guān)注審計(jì)結(jié)果的利用，結(jié)果的形成和跟蹤需實(shí)施動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，只有這樣，審計(jì)質(zhì)量方可達(dá)標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)意見形成時(shí)，需綜合考量多項(xiàng)因素，作為內(nèi)部審計(jì)人員，為了達(dá)到理想效果，要樹立戰(zhàn)略觀念。在實(shí)際工作中，將目光不僅僅局限于孤立的零星問題，同時(shí)還要與組織戰(zhàn)略結(jié)合，綜合評(píng)判負(fù)面影響。此外，審計(jì)理念也需革新。在新時(shí)期，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷提升，在戰(zhàn)略性審計(jì)思維下，為達(dá)到理想效果，內(nèi)部審計(jì)人員需對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)綜合評(píng)判，結(jié)合審計(jì)現(xiàn)實(shí)需求，在實(shí)際工作中敢嘗試，摒棄原有錯(cuò)誤的理念，形成對(duì)審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)。應(yīng)站在戰(zhàn)略的高 度，綜合評(píng)估審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容，合理實(shí)施審計(jì)工作，借助先進(jìn)思想的指引，完成審計(jì)視線上移?？偠灾趯徲?jì)過程中，需要綜合考量多項(xiàng)因素，不僅關(guān)注業(yè)務(wù)層面，還要從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，在實(shí)際工作中抓主要矛盾，從而分析和解決問題，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的效果，提高審計(jì)的戰(zhàn)略性。

（四）戰(zhàn)略性審計(jì)計(jì)劃制定

在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，戰(zhàn)略性審計(jì)計(jì)劃影響深遠(yuǎn)，其制定至關(guān)重要。由于該計(jì)劃的涉及層面廣，所以計(jì)劃制定對(duì)于完善平衡機(jī)制（成本與價(jià)值的）作用較大，在該計(jì)劃的保障下，可實(shí)現(xiàn)成本與價(jià)值的高度匹配、協(xié)調(diào)，從而站在全局視角，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)質(zhì)發(fā)揮。由此可見，戰(zhàn)略性審計(jì)計(jì)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理輔助功效較強(qiáng)，其制定不容忽視。實(shí)踐證實(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，可優(yōu)化配置各類資源，特別是財(cái)務(wù)和人力資源，在此前提下，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)愿景，依托現(xiàn)實(shí)條件，實(shí)現(xiàn)所確定的目標(biāo)。實(shí)踐表明，戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃之所以能達(dá)到理想效果，呈現(xiàn)出較高的價(jià)值，需明確制定流程，這是最基礎(chǔ)的保障。只有前提條件滿足，戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)效用才會(huì)長(zhǎng)久。研究發(fā)現(xiàn)，該計(jì)劃制定的步驟有：①在計(jì)劃制定前，為了提升計(jì)劃可行性，需理解相關(guān)行業(yè)，以行業(yè)實(shí)際作為依托，精準(zhǔn)分析組織目標(biāo)，在此前提下，確保計(jì)劃方向正確，提高計(jì)劃的可靠性。②考慮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際工作中，科學(xué)參照實(shí)務(wù)指南，發(fā)揮指南的引導(dǎo)作用，這是基礎(chǔ)保障，需高度重視。③了解利益相關(guān)者期望。在具體工作中，根據(jù)預(yù)期作出調(diào)整，提高審計(jì)的有效性，確保審計(jì)真實(shí)、可行。④結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求，更新內(nèi)部審計(jì)的愿景，使其具備新時(shí)代特征。⑤在審計(jì)實(shí)施期間，確定內(nèi)部控制條件，綜合分析關(guān)鍵因素，在此基礎(chǔ)上為方案優(yōu)化做足準(zhǔn)備。⑥實(shí)施SWOT分析。借助得出的數(shù)據(jù)，確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)和范圍。實(shí)踐證明，SWOT分析較為全面，為了體現(xiàn)出分析效果，應(yīng)包括組織結(jié)構(gòu)、資源配置模型、保證職能的協(xié)作等諸多內(nèi)容。⑦確定關(guān)鍵舉措。在審計(jì)任務(wù)實(shí)施期間，關(guān)鍵性舉措包括眾多，泛指與關(guān)鍵利益相關(guān)者一同對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃審核等。同時(shí)針對(duì)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容和戰(zhàn)略性目標(biāo)要定期復(fù)核，只有這樣，審計(jì)效果才將理想。

與此同時(shí)，還要樹立審計(jì)戰(zhàn)略性思維。從前文介紹可發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略性審計(jì)意義非凡，開啟戰(zhàn)略性審計(jì)，對(duì)于企業(yè)來說是基礎(chǔ)性保障，可以確保決策可行性，為經(jīng)營(yíng)工作優(yōu)化提供借鑒，功能性十分顯著。IIA在《標(biāo)準(zhǔn)》中指出，鑒于開展戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃必須清晰、規(guī)范，要考慮組織的戰(zhàn)略和隱藏的風(fēng)險(xiǎn)等。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需樹立戰(zhàn)略性思維，將其作為科學(xué)保障，提升戰(zhàn)略性審計(jì)效果。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，為發(fā)揮戰(zhàn)略性審計(jì)功效，需借助培訓(xùn)等手段，讓人員清楚什么是戰(zhàn)略性審計(jì)，提高對(duì)戰(zhàn)略性審計(jì)的重視?，F(xiàn)實(shí)中只有適當(dāng)規(guī)劃，才可確保效益最大，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法，實(shí)現(xiàn)效果最優(yōu)化，將優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源配置合理、精準(zhǔn)滲透到重要領(lǐng)域，借此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高度防控。

（五）注重審計(jì)數(shù)據(jù)分析、運(yùn)用

除了上述措施外，還需要重視運(yùn)用戰(zhàn)略性審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)揮戰(zhàn)略性審計(jì)數(shù)據(jù)功效?，F(xiàn)實(shí)中，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，可通過兩條路徑來優(yōu)化。一是數(shù)據(jù)可視化分析的高水平應(yīng)用。實(shí)踐表明，把可視化分析技術(shù)核心價(jià)值挖掘后，需要提取匹配的技術(shù)成果，將其應(yīng)用到戰(zhàn)略性審計(jì)中，借此提升審計(jì)效果，優(yōu)化審計(jì)工作流程。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)需融合多種技術(shù)手段，提高戰(zhàn)略性審計(jì)的水平?？梢暬夹g(shù)在應(yīng)用時(shí)，憑借其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，能夠幫助人員降低審計(jì)壓力，直觀分析審計(jì)數(shù)據(jù)，取得可靠審計(jì)結(jié)果，為科學(xué)決策鋪平道路。在科技的引領(lǐng)下，電子審計(jì)迅速崛起，許多審計(jì)內(nèi)容可以在Web頁面上呈現(xiàn)，這樣的操作會(huì)更直觀。在實(shí)際操作中，通過規(guī)范操作和可視化軟件，可優(yōu)質(zhì)完成多角度分析、觀察，在此前提下，實(shí)現(xiàn)多種功能設(shè)置，在多種數(shù)據(jù)保障下，得出可靠的審計(jì)結(jié)果，讓內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)力。二是云計(jì)算的應(yīng)用。結(jié)合實(shí)際應(yīng)用發(fā)現(xiàn)，云計(jì)算平臺(tái)數(shù)據(jù)承載量大，這是該平臺(tái)顯著優(yōu)勢(shì)。在具體使用中，云計(jì)算平臺(tái)不僅具有翔實(shí)性，而且還有公開透明等特征，所以備受青睞。此外，數(shù)據(jù)采集不受限制可以作為戰(zhàn)略性審計(jì)數(shù)據(jù)分析最大優(yōu)勢(shì)，在云平臺(tái)輔助下，審計(jì)工作目標(biāo)可更清晰，從而降低虛假信息利用率，在此基礎(chǔ)上，提高審計(jì)工作便利性。在實(shí)踐環(huán)節(jié)，為保障審計(jì)效率與效果，需重新梳理審計(jì)流程，借助多種途徑，合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。云技術(shù)的應(yīng)用屬于戰(zhàn)略性審計(jì)工作的有效嘗試，值得大范圍推廣。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部審計(jì)不可分離，存在密切的聯(lián)系。工作中，要提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，就要站在戰(zhàn)略的高度，建立有效、穩(wěn)妥的戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)。結(jié)合相關(guān)研究來看，實(shí)施戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)存在不同的解讀，一是在審計(jì)階段樹立戰(zhàn)略性思維，借此強(qiáng)化審計(jì)效果；二是企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建，將內(nèi)部審計(jì)措施應(yīng)用到戰(zhàn)略制定的全過程。現(xiàn)實(shí)操作中，無論采用哪種方式，都可以助力內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，確保發(fā)揮戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。