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引言

在國內(nèi)社會經(jīng)濟持續(xù)建設發(fā)展背景下，各種工程項目不斷增加，不論是工程建設規(guī)模還是工程數(shù)量都得到明顯增長，各種工程項目模式全面推廣于建筑領域當中，PPP模式對于基礎建設工程相關資金問題發(fā)揮著良好的改善、調(diào)節(jié)功能。聯(lián)系PPP模式整體發(fā)展歷程分析，其在全過程稅務籌劃方面存在各種影響因素，為此需要針對PPP投資項目的全過程稅務籌劃進行系統(tǒng)研究，提升風險抵抗能力，控制納稅成本。

一、PPP模式分析

PPP模式主要是PPP融資，屬于公司合營模式，企業(yè)和政府合作，成為合伙人的特殊經(jīng)營模式，需要簽署相關合同協(xié)議，承擔一定的責任和風險，負責相應的任務，政府允許對應合作伙伴企業(yè)按照合同規(guī)定時間進行盈利。而規(guī)定年限期滿后，政府便會回收項目，使項目經(jīng)營權重新轉(zhuǎn)移到政府手中，和企業(yè)經(jīng)營租賃模式相似，PPP模式成為新時期的發(fā)展焦點，當前各種基礎建設項目普遍是社會和政府共同投資建設的。整個項目建設過程，政府成為參與者角色。PPP投資項目模式具有以下優(yōu)勢，能夠幫助減輕項目建設籌資負擔和建設壓力，支持工程項目的穩(wěn)定、有序?qū)嵤?。因為基礎設施建設會耗費大量資金，整體建設規(guī)模較大，為此所需資金量相對較大，而基于PPP模式，能夠幫助政府減輕短期資金籌集壓力，縮減財政負擔。同時還能夠積極調(diào)動社會資本，大量私人組織的參與能夠得到免費宣傳，得到榮譽。在項目建設中能夠得到政府支持，降低風險，得到更多的收益，實現(xiàn)資金充分利用，調(diào)動資金積極性。

二、稅務籌劃重要性

盡管PPP投資項目屬于私人組織和政府機構合作建設的工程項目，同時私人信用度相對較高，但為預防各種意外問題發(fā)生，需要做好依法征收管理。而企業(yè)為更好規(guī)避風險，會進一步強化PPP投資項目的綜合籌劃與稅收管理工作，私人組織在工程投資中對其開展了全面應用，并朝同行不斷推廣，成為新時期重點研究內(nèi)容。私人企業(yè)在工程項目實際建設中，除了需要確保工程質(zhì)量和減少項目投入成本之外，還需要進一步提升項目綜合經(jīng)濟收益，為實現(xiàn)預期目標需要設計科學稅收籌劃策略，幫助進一步減少資金風險，提升企業(yè)財務管理水平。在具體項目中合理應用稅收籌劃，積極迎合市場經(jīng)濟發(fā)展和建設趨勢，支持相關工程項目穩(wěn)定建設發(fā)展。

從政府發(fā)展視角分析，PPP投資項目相關產(chǎn)品普遍是以各種公共設施為主，會影響政府實際發(fā)展狀況，為此地方政府在參與各種PPP投資項目中，不可避免會形成一定支出。而企業(yè)增值稅和所得稅不但是地方政府收入來源，也是中央政府重要稅種，地方政府需要提高重視，加強稅務籌劃管理。

三、PPP投資項目稅務籌劃基礎原則

PPP投資項目中的稅務籌劃工作需要堅持合法性、事先籌劃、成本效益，全局性等基礎原則。稅收籌劃能夠為稅收工作提供有效的事前指導，促進稅收工作的有序落實，工程項目存在自身納稅義務，為此需要依法實施，甚至還會形成各種施工風險，為此需要做好籌劃管理，如此才能進一步控制風險，進行合理規(guī)劃，守規(guī)、守法完成PPP投資項目。合法性則是PPP投資項目實施的基礎原則，是各項稅收行為和籌劃方案的基礎原則，在項目實踐中需要采取有效措施降低整體稅負提升綜合經(jīng)濟效益，創(chuàng)新施工經(jīng)營活動，調(diào)節(jié)投資活動。因為投資項目普遍是公私合營的經(jīng)營模式，進一步擴展稅收籌劃范圍，為此需要形成全局觀，做好收益計劃，從全局視角入手分析集團繳納稅額，控制稅務風險。

四、PPP投資項目全過程稅務籌劃策略

（一）項目準備識別環(huán)節(jié)稅務籌劃

PPP投資項目整個建設過程中，前期籌劃和項目識別是影響項目建設成效的關鍵內(nèi)容，同時也是項目管理重點。結合具體實踐落實層面分析，PPP投資項目主要是通過項目公司進行籌辦的，相關籌備項目公司也是業(yè)務承載主體，負責項目工程的前期建設、運營、維護、投資等，具有重要地位。

其中需要注意，因為PPP投資項目所負責業(yè)務以及從屬行業(yè)存在一定差異，相關稅負也各不相同，作為基礎合作模式，涉及多種參與方，為此確定項目參與方后，企業(yè)相關稅務機構需要對各個參與方的稅收成本進行準確計算，科學預測項目稅負，做好成本核算。隨著稅收成本精確性的提升，能夠進一步降低稅務風險，減輕企業(yè)稅務負擔，進一步擴大相關利潤收入。

綜合考慮各種優(yōu)惠補貼和影響因素，企業(yè)在思考怎樣縮減稅負條件下，需要注意到PPP投資項目較長的運行周期這一特征，為此需要從稅負轉(zhuǎn)嫁、時間成本以及通貨膨脹等層面入手，解析影響稅負主要因素，為此可以采取下列措施：第一是對于實際稅負現(xiàn)值，應該借助相應的政策調(diào)整對稅收籌劃執(zhí)行策略進行科學設計，幫助有效控制稅負。第二是企業(yè)納稅者可以通過進口產(chǎn)品銷售以及進口原料采購相關合同文件內(nèi)明確標注應收稅款主要承擔者，幫助企業(yè)爭取更多稅收優(yōu)惠，得到相應財政補貼，實現(xiàn)節(jié)本降稅目標。因為PPP投資項目整體建設周期較長，為此需要進一步考慮貨幣貶值以及因為時間價值導致稅務現(xiàn)值減少的現(xiàn)象，對稅收籌劃方案進行合理調(diào)節(jié)，實現(xiàn)稅負控制目標。

（二）項目采購環(huán)節(jié)稅務籌劃

PPP投資項目的談判以及啟動等環(huán)節(jié)主要誕生于采購階段，為此需要針對相關合同條款進行合理稅收籌劃。為此，項目企業(yè)可以進一步聯(lián)系PPP投資項目實際建設需求以及發(fā)展特色，合理設置子公司負責整體運營，有效優(yōu)化相關稅收成本。為了進一步降低社會投資方相關債務風險影響，PPP投資項目主要選擇有限責任公司的方式，能夠進一步減少成本，控制稅負。合作制項目中的稅務籌劃工作需要結合選定運行主體開展綜合分析考慮。通常情況下，國內(nèi)PPP投資項目發(fā)展模式普遍是政府平臺和社會資本共同合作設計項目。政府積極參與整個投資活動，但不會參與最終分紅，這也是和一般投資活動的主要差異。為此，有限合作方應該借助創(chuàng)建有限合伙企業(yè)幫助控制各種潛在發(fā)展風險。而在具體實踐操作中，PPP投資項目各項合同、條款、參與方條款以及合同文件內(nèi)的價格條款需要對各個責任方進行深入分析，注意合同價款含稅與否，明確價外費用實際承擔者以及票據(jù)中各種要求，對不同類型費用進行準確區(qū)分，幫助進一步減少增值稅稅負，促進稅收籌劃的進一步優(yōu)化。在實際處理中，企業(yè)需要充分關注合同稅率對整個應稅項目設計活動影響，以此為基礎進行科學分析，并對勘察項目進行重點設計分析，幫助有效控制設計風險。

（三）項目建設運營環(huán)節(jié)稅務籌劃

我國的宏觀調(diào)控主要以確定資金投入點為主，國家在稅收方面擁有一定優(yōu)惠措施，執(zhí)行同一標準企業(yè)所得稅法。企業(yè)在投入資金中可以選擇稅收負擔相對較低區(qū)域，選擇支持企業(yè)穩(wěn)定建設發(fā)展的有利方案，準確把握發(fā)展方向，降低稅收壓力，得到稅收優(yōu)惠。企業(yè)集資方法項目投資中需要選擇方便、經(jīng)濟的集資措施，綜合考慮各種因素。在項目執(zhí)行中需要從以下幾點入手做好稅務籌劃，第一是合理設置項目公司，因為政府平臺企業(yè)以及社會投資方共同組成PPP投資項目中的參與方，為此，社會投資方想要爭取到最佳的股權比例，同時考慮各種稅務影響因素。PPP投資項目應該密切聯(lián)系項目特色，對稅收方向以及資金投入進行合理選擇，科學設置項目企業(yè)組織科學運行，促進稅收相關成本問題得到全面優(yōu)化，重點針對不同費用項目進行科學區(qū)分，減少增值稅負問題發(fā)生。第二是企業(yè)集資管理，為了迎合新時期社會資金的大量投入需求，形成經(jīng)濟、合規(guī)的企業(yè)融資管理策略逐漸變成新時期重要任務。目前，企業(yè)存在多種融資方式可供選擇，同時融資也對應不同企業(yè)所得稅以及資產(chǎn)流轉(zhuǎn)所得稅。以此為基礎，通過科學的稅收籌劃，選擇適合的融資管理手段，幫助減少融資成本支出。為此，政府相關稅務部門在綜合籌劃管理中，需要對企業(yè)現(xiàn)有集資方式進行深入研究，選擇相適應的管理模式，優(yōu)化整體管理思路。第三是建設項目，PPP投資項目于實際建設活動中，普遍很少會形成增值稅銷項稅額。同時開具制度憑證相關要求下，會影響后期增值稅額，為此需要項目承包方做到下列內(nèi)容，首先是對勘察、采購費用進行準確區(qū)分，合理得到可抵扣發(fā)票，其次是項目工程建設環(huán)節(jié)，合理利用貨幣時間控制成本。最后是嚴格按照相關合同協(xié)議要求確定支付模式、發(fā)票類型、原始材料，并對成本支出進行科學計算，預防企業(yè)所得稅出現(xiàn)稅前扣除問題。第四是運營項目，PPP投資項目主要收入來源在轉(zhuǎn)入項目運營期后會擴大來源途徑，為此需要企業(yè)密切聯(lián)系多樣化的業(yè)務模式和收入類型對相關增值稅稅目、稅率進行科學核算。為此，企業(yè)和社會投資方共同簽署相關合同文件后，需要重點關注實踐操作中對應交易活動所涉及轉(zhuǎn)移定價等內(nèi)容，充分利用政府相關補貼政策，有效完善資金缺口，減少稅收。

PPP投資項目核心便是項目的執(zhí)行過程，企業(yè)在參與PPP投資項目過程中，所遇到各種風險問題主要因為優(yōu)惠政策利用不足所導致的。為了有效規(guī)避各種經(jīng)營風險，需要充分利用政府部門推出的優(yōu)惠政策，像是增值稅政策等，如此才能發(fā)揮出優(yōu)惠政策功能，強化風險控制，提升整體經(jīng)濟利益，激發(fā)出PPP投資項目特色優(yōu)勢，企業(yè)實際應用PPP模式中，除了需要充分利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠相關政策以外，還需要對我國各種全新優(yōu)惠格局進行系統(tǒng)分析和準確把握，支持各項工作的高效實施，提升PPP投資項目整體實效性。除此之外，還能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)濟效益。PPP投資項目相關稅收問題和企業(yè)政府以及稅務機構密切相關。企業(yè)在參與整個項目建設中需要促進基礎設施建設的全面落實，保障工程建設成效，因為項目建設周期較長，為此在進度和稅收組織安排方面需要和政府稅務機構進行積極溝通交流，如此才能幫助深入了解稅收政策各項規(guī)定要求，密切聯(lián)系現(xiàn)實狀況進行科學決策，從而能夠提升整個決策活動的科學性與合理性。此外，項目工程施工中需要激發(fā)自身特殊優(yōu)勢。因為項目建設中的經(jīng)濟主要是通過政府補貼開展建設活動，所以政府補貼主要是納稅金額，但缺少可抵扣成本，為此需要交納所得稅。按照政府相關文件要求，如果符合相關標準條件，便可以充當不征稅收入，實際操作中可以將所得額內(nèi)滿足扣除要求的補貼部分直接扣除，如果得到政府補貼后，是在不符合減免條件下實施的，則在補貼獲取前需要和政府部門進行積極聯(lián)系溝通，促進其從最大限度上滿足減免稅或不征稅條件，如此便可以將相關補貼從收入總額中排除，或轉(zhuǎn)化成遞延所得稅。項目參與企業(yè)在稅務籌劃中應該充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，增加免稅期，得到更多免稅待遇。大部分企業(yè)在工程建設中都通過國家優(yōu)惠政策享受到三免三減半、兩免三減半等政策優(yōu)勢，部分施工企業(yè)甚至得到了五免五減半的政策優(yōu)惠。

（四）項目退出期的稅務籌劃

項目退出階段的稅務籌劃主要可以分為以下幾個環(huán)節(jié)：

第一是資產(chǎn)到期無償轉(zhuǎn)移交付以及有償轉(zhuǎn)移交付。在項目特許經(jīng)營權達到移交期限后，企業(yè)需要進一步按照PPP投資項目提前簽署的合同文件各項約定條款要求，把無償經(jīng)營權移交相關約定方式，把各項資產(chǎn)交付于當?shù)卣?，同時結束無償經(jīng)營權的轉(zhuǎn)移交付后，進一步按照約定資產(chǎn)清算流程，將增值稅直接注銷。假如項目所涵蓋公共事業(yè)對應增值稅無須利用項目企業(yè)申報，則對應所得項目特許經(jīng)營權會進一步根據(jù)項目企業(yè)無形資產(chǎn)對應價值進行核算。在無償經(jīng)營權順利移交后，企業(yè)賬面中的無形資產(chǎn)價值會進一步變成零。相反條件下，項目企業(yè)需要按照PPP項目所簽署的合同，經(jīng)過地區(qū)政府認可和同意后，把相關資產(chǎn)按照有償方式轉(zhuǎn)移到當?shù)卣种?，結束移交任務后，需要將增值稅全面銷毀。如果其中涵蓋各種無形資產(chǎn)，需要立刻向政府進行申報，作為某種無形資產(chǎn)，在結束有償移交工作后，因為特許權需要向政府部門申報公共事業(yè)繳納增值稅。

第二是股權轉(zhuǎn)讓和撤回，在項目企業(yè)對自身持有股權進行轉(zhuǎn)讓活動中，則對應股東也產(chǎn)生一定變化，所涉及股權轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅相關征稅范圍。如果股權轉(zhuǎn)讓呈現(xiàn)出負值狀態(tài)，則會形成財產(chǎn)損失，為此不但需要在企業(yè)相關所得稅的稅前進行及時扣除，還需要借助主管稅務機構進行專項申報，做好備案記錄。相反條件下，股權轉(zhuǎn)讓相關盈利收獲是正值條件下，需要企業(yè)繳納一定所得稅，同時將其所繳納額度計入同年納稅所得額當中。投資企業(yè)在進行稅務籌劃中需要進一步了解，假如將投資撤回或直接減耗投資，最終所得財產(chǎn)會根據(jù)其所占比例被確認成股息所得、投資回收、投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收回等。假如被投資企業(yè)在經(jīng)營活動中因為失利產(chǎn)生虧損等現(xiàn)象，則需要進一步按照文件規(guī)定做好彌補結轉(zhuǎn)，避免將其當成投資損失，也不能隨意調(diào)低投資成本。

結語

綜上所述，隨著PPP投資項目應用范圍的不斷擴大，全過程稅務籌劃成為項目管理的重要內(nèi)容，確保項目實踐中能夠針對各種稅務活動進行有效管理，確保PPP投資項目能夠順利實現(xiàn)預期發(fā)展目標。PPP投資項目實際應用中需要堅持正確經(jīng)營理念，增強稅收管理，支持企業(yè)的有序、統(tǒng)籌建設發(fā)展，密切聯(lián)系現(xiàn)實發(fā)展狀況對項目稅務籌劃策略進行科學制定和風險預測，強化稅收風險控制，指導企業(yè)有序、健康發(fā)展。