臺瑞

（中國中醫(yī)科學(xué)院中醫(yī)臨床基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)研究所，北京 100700）

在我國科技研發(fā)領(lǐng)域中，科研事業(yè)單位起著舉足輕重的重要作用，科研單位直接對我國科研水平、科學(xué)技術(shù)等民生行業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行、長遠(yuǎn)發(fā)展等產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制是一項(xiàng)全面保障科研事業(yè)單位組織權(quán)力的規(guī)范性、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、確保組織高效運(yùn)行的有效手段，它的深入實(shí)施一方面能夠全面提升科研事業(yè)單位的科研水平效率，另一方面能夠?qū)?quán)力進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。因此，科研事業(yè)單位深入實(shí)施內(nèi)部控制并對其進(jìn)行優(yōu)化，能夠全面提升科研事業(yè)單位的科研產(chǎn)出、確保科研單位的高質(zhì)量發(fā)展?？蒲惺聵I(yè)單位績效評價工作一般由人事部門牽頭，科研崗位績效評價雖然國家出臺政策禁止唯論文為主要評價方法，但是在科研績效評價較多采用業(yè)內(nèi)專家評審等定性方式，在科研學(xué)術(shù)圈，專家也會存在門派之爭，績效評價主觀性強(qiáng)，不能客觀反映真正的科研績效成績。因此，科研事業(yè)單位必須通過構(gòu)建完善的、科學(xué)的、健全的內(nèi)部控制體系與績效評價機(jī)制來全面提升內(nèi)部運(yùn)營管理效率，在確保內(nèi)部運(yùn)營穩(wěn)定的同時為我國的科研事業(yè)提供更好的服務(wù)。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制及績效評價中存在的問題及原因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及原因

首先，內(nèi)部控制意識較為淡薄，績效評價的目標(biāo)不明確?？蒲惺聵I(yè)單位從管理層到員工內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制建設(shè)落后的現(xiàn)象比較普遍?？蒲惺聵I(yè)單位主要工作重點(diǎn)是科學(xué)項(xiàng)目的研究，雖然根據(jù)每年國家政策規(guī)定，科研事業(yè)單位會定期組織內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，但是參與者大部分是部門的領(lǐng)導(dǎo)層和管理人員，大部分科研人員是關(guān)注科研方面的工作，不能積極參與到內(nèi)部控制的培訓(xùn)中。實(shí)際上，單位領(lǐng)導(dǎo)層沒有真正從思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制對科研事業(yè)單位的重要性，缺乏與時俱進(jìn)的工作意識是導(dǎo)致這些內(nèi)控問題出現(xiàn)的根本原因。其次，內(nèi)部控制建設(shè)與績效評價機(jī)制脫節(jié)，無法充分調(diào)動全員參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性與主動性也是原因之一?？蒲惺聵I(yè)單位受體制人員數(shù)量限制，管理人員大部分都由科研人員一肩雙挑“管理崗”與“科研崗”，在長期高強(qiáng)度工作的影響下很容易產(chǎn)生懈怠情緒，尤其是管理崗位工作缺乏合理公平的定量、定性評價指標(biāo)體系，管理方面的工作績效評價結(jié)果缺乏專業(yè)性、科學(xué)性、規(guī)范性，甚至公平性，工作付出程度和績效收入不匹配，導(dǎo)致內(nèi)控管理工作不夠細(xì)致完整，內(nèi)控逐步流于形式。

（二）風(fēng)險評估方面存在的問題及原因

首先，風(fēng)險防范意識匱乏。目前大部分科研事業(yè)單位因?yàn)榭茖W(xué)研究專業(yè)性強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)來源雖然廣泛，但是較為類似，以國家財政撥款、科研院所、部委部門的政府服務(wù)項(xiàng)目和企業(yè)合作收入為主要來源。由于科研事業(yè)單位的管理層一般由上級部委或院所直接指任擔(dān)當(dāng)，單位領(lǐng)導(dǎo)層基本是指任的科研能力較強(qiáng)的優(yōu)秀科研人員，但是這類管理人員缺乏內(nèi)部控制管理相關(guān)知識、經(jīng)驗(yàn)。隨著科研事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)活動中的參與度提高，單位會面對來自體制外部的風(fēng)險考驗(yàn)，領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控風(fēng)險意識的缺失會使這些科研事業(yè)單位應(yīng)對外部風(fēng)險能力較差。其次，對風(fēng)險的識別缺乏有效的工具，在對深層次的風(fēng)險識別方面的能力偏弱。

（三）控制活動存在的問題及原因

首先，并未嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離的制度。有的科研事業(yè)單位雖然對崗位職責(zé)進(jìn)行了明確而清晰地分工，但是由于在人力編制問題，存在人員短缺和不到位的問題，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了一人多崗、崗位職能重復(fù)等問題。崗位職責(zé)分工不清、職能權(quán)限不明等問題是內(nèi)部審計的常見問題。其次，受領(lǐng)導(dǎo)意識形態(tài)受限及歷史遺留制度的影響，很多科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制流程設(shè)計上缺乏規(guī)范性和科學(xué)性。在預(yù)算執(zhí)行中內(nèi)部審計提出預(yù)算執(zhí)行率偏低或未按照預(yù)算執(zhí)行的問題，大部分是因?yàn)榭蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算編制有效性較低，預(yù)算編制階段是根據(jù)以往年科研經(jīng)費(fèi)收支情況為基礎(chǔ)，直接采用滾動預(yù)算法或彈性預(yù)算法，各部門之間對年度預(yù)算缺乏溝通，或?qū)φ谏陥蠡蛭吹轿豁?xiàng)目經(jīng)費(fèi)不納入預(yù)算編制范圍，造成預(yù)算編制不全面。最后，由于內(nèi)部控制不規(guī)范，財務(wù)管理方面也存在風(fēng)險。部分科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過大，如公用經(jīng)費(fèi)使用權(quán)都集中在財務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人層面，大額資金使用通過人為調(diào)節(jié)大額資金規(guī)定限額，不嚴(yán)格按照“三重一大”事項(xiàng)規(guī)定的審批權(quán)限和流程支出，甚至財務(wù)在缺乏必要的佐證材料就按照領(lǐng)導(dǎo)要求直接支付，造成資金支出風(fēng)險高、支出混亂的問題，造成經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用，甚至資金流失的風(fēng)險。

（四）信息與溝通方面存在的問題及原因

首先，科學(xué)事業(yè)單位的信息化建設(shè)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，雖然近幾年及以后一段時間國家將大力推進(jìn)預(yù)算管理一體化建設(shè)，目的就是將統(tǒng)一的管理規(guī)則嵌入信息系統(tǒng)，提高事業(yè)單位預(yù)算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化和自動化水平，但是科研事業(yè)單位自身信息化建設(shè)發(fā)展不均衡，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息孤島的現(xiàn)象目前是較為普遍的現(xiàn)象。部門之間的信息平臺缺乏溝通，各部門需要的信息對接不準(zhǔn)確，造成大量信息缺失或錯誤，需要重復(fù)填報等問題比較明顯。其次，單位內(nèi)部信息化建設(shè)緩慢會造成單位內(nèi)信息不能順暢的橫向和縱向溝通。有的科研事業(yè)單位在相關(guān)制度的推行過程中主要是通過OA平臺進(jìn)行發(fā)布，但是在上下級之間的縱向溝通中基層人員根本無法獲得相應(yīng)的反饋渠道；在同一層級之間的橫向溝通方面有的科研事業(yè)單位的員工只僅是與業(yè)務(wù)相關(guān)的人員進(jìn)行線下交流。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價、績效評價體系及內(nèi)部審計不到位

首先，內(nèi)控自我評價停留在表面、流于形式，與績效評價聯(lián)系不緊密。有的科研事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價不從實(shí)際出發(fā)，完全根據(jù)上報內(nèi)控報表需要填寫，自我評價還停留在表面，再加之自我評價結(jié)果與管理層和執(zhí)行層績效評價脫軌，導(dǎo)致內(nèi)控自評不真實(shí)、不完整，無法真實(shí)反映單位內(nèi)控的實(shí)施情況和內(nèi)控執(zhí)行的有效性，更無法對科研事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動流程建設(shè)需要提供有效的輔助功能。其次，單位根據(jù)國家規(guī)定上報的內(nèi)控自我評價報告缺乏有效的反饋機(jī)制，內(nèi)部審計時僅關(guān)注單位預(yù)算、決算及日常財務(wù)收支情況，內(nèi)部控制自我評價報告不在內(nèi)審關(guān)注的重點(diǎn)，且僅由相關(guān)負(fù)責(zé)部門填報，而且與績效結(jié)果沒有直接關(guān)系，因此造成自我評價有效性低、評價結(jié)論導(dǎo)向性差的問題。

同時，在內(nèi)部審計制度建設(shè)及內(nèi)部審計監(jiān)督方面也缺少權(quán)威性和獨(dú)立性。2022年1月1日正式施行的《審計法》明確提出要求“聘請具有專業(yè)知識人員參加審計工作”，但是目前僅少數(shù)科研事業(yè)單位按照規(guī)定配備專職的內(nèi)部審計人員，且內(nèi)審負(fù)責(zé)人是由職能部門的負(fù)責(zé)人兼職的現(xiàn)象也比較多。

二、內(nèi)部控制與績效提升的路徑分析

（一）優(yōu)化行政職業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境，為績效評價體系建設(shè)創(chuàng)造良好條件

首先，提高科研事業(yè)單位內(nèi)部控制意識。這就要求科研事業(yè)單位在搭建內(nèi)部控制體系的過程中必須高度重視控制環(huán)境的建設(shè)，上至科研事業(yè)單位的管理者，下至普通研究人員必須高度重視內(nèi)部控制，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制體系的有效性。盡快提升科研事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制的理解，高度重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，只有上行下效，才能使科研事業(yè)單位內(nèi)部控制意識得到飛速提升。其次，加大對內(nèi)控評價結(jié)果和整改情況與績效激勵相結(jié)合的績效評價制度建設(shè)，將內(nèi)控實(shí)施結(jié)果作為干部考核、獎懲的重要參考，不斷完善激勵，保障內(nèi)控完善機(jī)制起到實(shí)際效果?？蒲惺聵I(yè)單位持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是人力資源，高素質(zhì)的綜合性人才是推動科研事業(yè)發(fā)展的核心因素，因此，科研事業(yè)單位必須加大對人力資源的管理和建設(shè)力度，這也是促進(jìn)科研事業(yè)單位發(fā)展的一項(xiàng)根本舉措。

（二）引進(jìn)科學(xué)的管理辦法，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在新的市場競爭環(huán)境下為了確?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制與績效評價工作的順利實(shí)施，對管理流程必須進(jìn)行細(xì)化和重建，在科學(xué)的管理方法引領(lǐng)下全面提升科研事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的內(nèi)部控制效率和員工的績效評價效率，以此來確?？蒲惺聵I(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。各科研事業(yè)單位應(yīng)加大引進(jìn)先進(jìn)內(nèi)部控制方法和績效評價方法的力度，對各個管理環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制的同時，實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位管理效率的整體提升；各科研事業(yè)單位通過引進(jìn)風(fēng)險評估機(jī)制，針對內(nèi)部控制和績效評價各個流程中潛藏的漏洞以及風(fēng)險，在充分結(jié)合各職能部門工作實(shí)際的前提下使績效評價方法能夠更適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，使管理方法具有動態(tài)性，能夠?qū)崟r反饋內(nèi)控執(zhí)行效果和結(jié)果。

（三）結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建內(nèi)部控制管理與績效考核目標(biāo)相融合的體系

不論是實(shí)施內(nèi)部控制，還是進(jìn)行績效評價都必須具備一套科學(xué)的、完整的目標(biāo)體系，因此，各科研事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況在促進(jìn)二者相融合思路的引導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與績效評價目標(biāo)體系的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的高度統(tǒng)一?？蒲惺聵I(yè)單位在以單位建設(shè)、社會公共服務(wù)職能的有效履行、業(yè)務(wù)開展等作為基本前提的條件下，充分而積極的考量市場變化需求，重新梳理并確定本單位的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，一定要確保內(nèi)部控制管理目標(biāo)的可行性、科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性以及規(guī)范性等方面的要求?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)以單位整體目標(biāo)為基本的指導(dǎo)方向，通過分解整體目標(biāo)形成各職能部門的具體的目標(biāo)和執(zhí)行內(nèi)容，密切圍繞內(nèi)部控制各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)的重點(diǎn)，對績效評價目標(biāo)體系進(jìn)行重塑，在目標(biāo)體系的構(gòu)建過程中將財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)的均衡性進(jìn)行有機(jī)融合，充分考慮內(nèi)部和外部風(fēng)險，以此來確保內(nèi)部控制及績效評價目標(biāo)體系充分體現(xiàn)出科研事業(yè)單位的社會公益性和社會公共服務(wù)職能，同時能提高內(nèi)控建設(shè)和績效考核之間的有效連接。

（四）充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，全面建設(shè)廣泛積極的信息互通渠道

科研事業(yè)單位應(yīng)充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以預(yù)算管理一體化建設(shè)為導(dǎo)向，加快建設(shè)內(nèi)部控制與績效評價相融合管理的體系，并以此為核心在單位內(nèi)部推進(jìn)線上線下信息互通的渠道建設(shè)。順暢的信息溝通渠道不僅能夠有效地消除在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的信息不對稱現(xiàn)象，還能確?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度與精神在傳達(dá)的過程中出現(xiàn)不必要的矛盾沖突，為確保內(nèi)部控制制度的可持續(xù)和進(jìn)一步完善奠定基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)對內(nèi)部審計的認(rèn)識，推動監(jiān)督審計工作改革

在新的發(fā)展環(huán)境下科研事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)和績效評價體系建設(shè)離不開內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建。因此，各科研事業(yè)單位應(yīng)對各職能部門的管理活動進(jìn)行全方位、動態(tài)化監(jiān)督與控制，以此來確?？蒲惺聵I(yè)單位管理效率的提升、風(fēng)險防范能力的提升。必須確保內(nèi)部審計監(jiān)督部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部控制與績效評價相融合并不是簡單而機(jī)械的工作的疊加，需要科研事業(yè)單位對二者進(jìn)行更全面、更科學(xué)的有機(jī)融合。因此，科研事業(yè)單位還必須加大對復(fù)合型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)力度，一定要避免在管理上走彎路。

三、結(jié)束語

綜上所述，科研事業(yè)單位深入實(shí)施內(nèi)部控制能夠確保其經(jīng)營目標(biāo)和社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而績效評價體系有直接關(guān)系到各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置和使用效率的提升，并且對優(yōu)化各個管理流程有著重要的意義和關(guān)鍵性作用。因此，各科研事業(yè)單位應(yīng)樹立科學(xué)的管理理念，盡快完善內(nèi)部組織環(huán)境，在科學(xué)的管理辦法支撐下增強(qiáng)內(nèi)部控制體系與績效評價體系的動態(tài)性、規(guī)范性以及科學(xué)性，為確保內(nèi)部控制體系與績效評價體系的順利運(yùn)行提供堅實(shí)的保障。