童榮勝 金誠信礦業(yè)管理股份有限公司

引言

隨著社會經(jīng)濟建設(shè)工作不斷深入，礦山施工企業(yè)應當緊隨時代發(fā)展的步伐，提高自身管理水平，增強市場核心競爭力，確保企業(yè)在當前嚴峻的商業(yè)環(huán)境中占據(jù)有利地位。因此，礦山施工企業(yè)務(wù)必重視全面預算管理工作，科學規(guī)劃工作安排，做好風險應對措施，促進企業(yè)部門之間高效配合，全員參與，為實現(xiàn)企業(yè)預算管理目標提供有力保障。

一、礦山施工企業(yè)的特征

礦山施工企業(yè)是指從事礦山工程建設(shè)和采礦運營管理服務(wù)為主業(yè)的企業(yè)，具有自身比較鮮明的特點，具體情況如下：

（1）多樣化的運行架構(gòu)，對于項目或合同的執(zhí)行，礦山施工企業(yè)，與其他施工企業(yè)一樣，通常采用項目管理制，在合同施工地點成立項目部，具有一定的自主決策權(quán)和資源分配權(quán)，內(nèi)部根據(jù)需要設(shè)立職能部室。但與施工企業(yè)通常持外出經(jīng)營證不同的是，在國內(nèi)的主管稅務(wù)機關(guān)通常要求在當?shù)刈?，可能注冊項目部、分公司或子公司，通常情況下，分支機構(gòu)注冊的比較多，究其原因，稅源的考量占據(jù)比較大的因素，礦山行業(yè)所在地通常比較偏僻，當?shù)囟愒摧^少，如果僅僅持外出經(jīng)營證，當?shù)貎H按照2%（一般納稅人）預繳增值稅，企業(yè)所得稅按照分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)三項因素計算分支機構(gòu)分配比例繳納相應的企業(yè)所得稅，當?shù)刎斦杖霑笫苡绊憽?/p>

（2）老齡化、流動大的從業(yè)隊伍，礦山從業(yè)隊伍的老齡化的趨勢非常明顯，由于工作環(huán)境和安全因素，除了傳統(tǒng)的以及經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)還有部分從業(yè)人員外，大多數(shù)地區(qū)的特別是“90后”“00后”，極少有人員再愿意從事礦業(yè)行業(yè)。大多數(shù)從事施工一線的工人逐步老齡化，文化素質(zhì)相對不高，對新事物的接受能力也不強，對于礦山施工企業(yè)推行預算管理，欠缺積極性。另外，施工人員流動性大，通常年流動率達到了20%～30%，企業(yè)花費大量資源培養(yǎng)人員，卻未必能夠?qū)⑵淞糇　?/p>

（3）嚴格的安全管理，安全問題是礦山施工企業(yè)的最大風險，如2021年初，山東省連續(xù)發(fā)生的礦山安全事故充分說明了安全問題對于礦山企業(yè)的致命影響。安全措施、安全培訓、安全監(jiān)督等安全費用的投入，是礦業(yè)施工企業(yè)核算和預算非常重要的管理對象，對企業(yè)整體也有非常大的影響。

（4）礦業(yè)施工企業(yè)也有非常強的技術(shù)內(nèi)涵，特別是對于地下基建和采礦來說，不可控因素相對較多，需要非常高的技術(shù)水準，例如地下基巖情況、水紋地質(zhì)條件、支護標準、充填處理等，都需要非常高深技術(shù)。

（5）隨著市場多元化，礦山施工企業(yè)也踐行“走出去”。海外執(zhí)行項目面臨多元化的社會環(huán)境，當?shù)貒姆煞ㄒ?guī)、財稅金融制度、勞工制度等對海外項目的執(zhí)行成敗至關(guān)重要?？傮w來說，國內(nèi)的礦山施工市場幾乎都是飽和的狀態(tài)，因此，走向海外，面臨更大的市場空間和發(fā)展前景是必然的發(fā)展趨勢。走出去比較成功的礦山施工企業(yè)，海外的收入占比將會逐步提高，與國內(nèi)市場構(gòu)成了有益的互補，但也給公司管理帶來新的課題。

二、礦山施工企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

（一）員工參與意識不強

全面預算管理工作具有三大特性，分別是全面性、全員性以及全過程性，其中全員性，一方面，強調(diào)全體員工的積極參與；另一方面，在預算管理中，應該將績效目標落實分解到每個崗位和人員。由于礦山施工企業(yè)管理層以生產(chǎn)技術(shù)為主，員工文化素質(zhì)參差不齊，如果企業(yè)對預算管理的宣貫溝通不到位、預算管理不閉環(huán)，在工作中“重生產(chǎn)、輕管理”導向明顯，預算管理可能變成了職能部門的事情，甚至就是財務(wù)部門的事情、項目或者企業(yè)內(nèi)部無法形成合力，更不能協(xié)同發(fā)展，在這種情況肯定無法達到預期成效。

（二）全面預算編制手段不科學

預算編制的準確性和科學性是預算可執(zhí)行的基礎(chǔ)，但是當前大部分礦山施工企業(yè)沒有建立內(nèi)部定額管理制度，缺乏歷史數(shù)據(jù)的積累，在預算編制上“憑感覺”“差不多”的現(xiàn)象比較嚴重，影響了預算管理的嚴肅性和準確性。究其原因有三個方面：首先，由于礦山施工企業(yè)工作地點相對偏遠，且項目部工作人員流動性較大，如果內(nèi)部交接和傳承不到位，項目部在進行信息收集和更新方面也會存在障礙，難以做到對數(shù)據(jù)精準把控；其次，部分礦山施工企業(yè)為了降低工作量，普遍選用增量預算編制方法，但是實際上的成本動因，會根據(jù)工作范圍、施工組織、工藝方式而發(fā)生變動，造成“張冠李戴”的現(xiàn)象，導致編制的預算缺乏可行性；最后，如果預算管理人員缺乏對業(yè)務(wù)項目的充分了解，又沒有前往地下施工現(xiàn)場環(huán)境了解實際狀況，而是閉門造車，自然謬以千里。

從其他方面來看，企業(yè)過度強調(diào)預算的準確性也是錯誤的，如果僅僅是小的差異就全盤否認預算管理的作用，也是不客觀、不現(xiàn)實的。預算的編制是基于許多基本的假設(shè)條件和環(huán)境，前提條件發(fā)生變化，預算肯定也會做相應的變化，預算畢竟不是決算，它更強調(diào)經(jīng)營管理的有效性，而不是具體數(shù)據(jù)預測。

（三）全面預算管理執(zhí)行與控制手段不到位

除了預算編制的問題，部分礦山施工企業(yè)在預算執(zhí)行與控制方面也存在一些問題，比如，執(zhí)行反饋沒有形成定期反饋機制；反饋的內(nèi)容可能前后不一，未形成統(tǒng)一的口徑，信息不連貫、不可比；另外，反饋的目的在于通過數(shù)據(jù)分析、發(fā)現(xiàn)問題、找出原因，探討解決措施，并最終完成問題的整改，同時，形成詳細的相關(guān)資料，便于后續(xù)實踐中避免犯同樣的錯誤，同時吸收好的解決辦法和實踐，形成一個良性的閉環(huán)，避免流于表面形式主義，不能真正解決核心問題，為后續(xù)工作埋下隱患。

（四）全面預算管理考核與評價體系不完善

預算考核評價機制，是預算管理能充分發(fā)揮作用的充分條件，無論是團隊還是個人績效評價結(jié)果必須與薪酬機制掛鉤，否則，很可能會流于形式和表面，造成資源浪費。

在評價考評結(jié)果時，最關(guān)鍵的問題是如何對待影響績效考核的主要原因，通常來說，影響因素可以分為客觀原因和主觀原因，但是在實際中，這兩方面的因素并不是涇渭分明的，而是相輔相成的。責任人的一般傾向是對于未達到預期事情，多強調(diào)客觀原因；對于超預期事項，多突顯團隊或個人主觀能動性，所以，如果完全強調(diào)結(jié)果導向可能導致人員喪失積極性，人浮于事；如果過分強調(diào)客觀原因，則會導致預算績效考核松弛，長此以往，無人會真正相信公司政策的嚴肅性，因此，作為管理者，預算目標結(jié)構(gòu)、定性和定量指標的結(jié)合、明確可以年調(diào)節(jié)的客觀因素范圍等，對于公司管理的落實至關(guān)重要。

（五）全面預算分析言之無物

全面預算分析內(nèi)容，取決于預算編制的內(nèi)容，同時，還要考慮到成本效益的原則，不要一味地“貪多”“貪全”，而要形成全面預算分析的重點內(nèi)容。不同企業(yè)和不同的層級不一而足，對于礦山施工企業(yè)來說，公司總部的全面預算分析內(nèi)容不僅要包括日常的生產(chǎn)作業(yè)計劃分析、設(shè)備物資預算分析、人力資源預算分析、經(jīng)營預算分析、財務(wù)預算分析等內(nèi)容，同時，更重要的要包括投融資預算、資本性支出預算分析等。但在二級單位或者項目部，預算分析的重點在于成本的控制，毛利率的達成、物料消耗的分析等。同時，不同的時間周期，比如月度和季度分析包含的內(nèi)容也是各不相同的，取決于企業(yè)管理總體和階段性的目的?？偠灾?，全面預算分析，害怕的是徒有形式、毫無實質(zhì)，這個甚至比沒有預算分析更為可怕。

（六）預算管理信息化手段相對落后

從諸多的礦山施工企業(yè)角度來說，預算編制基本上還是以手工為主，線上編制只有一些表格，但尚未形成系統(tǒng)。預算分析更是如此，預算的編制和分析處于一個割裂的狀態(tài)，數(shù)據(jù)的準確性、可比性都存在問題，更不用說數(shù)據(jù)無縫分析和跟蹤。

另外，相對落后的信息化水平也限制了預算管理的提高，比如，目前在大型民企普遍采用的季度預算滾動管理方式，這種方式有利于準確性的提高和指標預測，但因為編制成本過高，無法在一般的礦山施工企業(yè)中推廣。

三、完善礦山施工企業(yè)全面預算管理的具體措施

（一）增強全面預算管理全員意識

要增強礦山企業(yè)全面預算管理全員意識，首先，正確認識預算管理承上啟下的作用，承上，年度預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實；啟下，年度預算目標是日常工作的行動指南。其次，加強預算管理的宣貫，要從預算分解入手，將公司整體目標與每位員工、每個崗位工作要求相連接，“千斤重擔人人挑，人人肩上有指標”，增強每位員工的責任感和榮譽感。再次，要形成從“預算編制-預算分解-預算分析-預算控制-預算考評-預算總結(jié)”的閉環(huán)管理系統(tǒng)，將預算考評結(jié)果和薪酬激勵制度高度關(guān)聯(lián)，讓全體員工全策全力，關(guān)心和關(guān)注自身和整體目標實現(xiàn)。最后，要充分發(fā)揮企業(yè)文化的積極作用，加強員工培育和培訓，提高員工的工作主動性，將能力素養(yǎng)提升與企業(yè)發(fā)展需求相結(jié)合，保質(zhì)保量完成本職工作，共同實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標。

（二）合理采用多種編制方法，提高全面預算編制質(zhì)量

在提高預算編制質(zhì)量方面，礦山施工企業(yè)可從兩個方面著手進行：首先，企業(yè)應當認識到當前快速發(fā)展的市場環(huán)境，高度重視數(shù)據(jù)信息的時效性，不要為了降低工作量，一味采用增量預算編制方法。而是要基于實際工作需求，將增量預算編制方法與其他預算編制方法相結(jié)合，對于新發(fā)生的業(yè)務(wù)項目，比如產(chǎn)品研發(fā)、資金支出等，可采用零基預算編制方法；對于預算周期較長的項目，比如設(shè)備長期保養(yǎng)，可采用跨年度的滾動預算編制方法；對于難以把握的合同或項目，可以采用彈性預算的方法。預算編制方法的選擇，不僅可以合理保證預算的科學性和準確性，還有利于日常業(yè)務(wù)的管理，盡量規(guī)避客觀因素的影響，從而維護了預算管理的嚴肅性。其次，建議礦山施工企業(yè)逐步建立自身的定額管理體系，通過對業(yè)務(wù)一線進行實地調(diào)研，獲取真實可靠數(shù)據(jù)信息，優(yōu)化整體操作流程，促進預算管理工作與業(yè)務(wù)項目緊密結(jié)合，從而提高預算編制的精準度。

（三）加強全面預算管理執(zhí)行與控制手段

從目前的現(xiàn)狀分析可知，部分礦山施工企業(yè)預算執(zhí)行與控制不佳的主要原因在于缺乏交流溝通和監(jiān)督糾偏管理，因此需要借助信息技術(shù)加強自身對預算管理執(zhí)行和控制的力度。首先，礦山施工企業(yè)需要將預算編制與信息技術(shù)結(jié)合，在信息系統(tǒng)中完成預算編制標準參數(shù)的設(shè)置工作，比如固定費用增長率要低于實際營業(yè)額的增長率的一半，如果該預算編制與標準參數(shù)不符，那么就無法通過審核，在提高編制效率的同時，提高編制的精準度和可行性。其次，企業(yè)還需要設(shè)置預算分析模塊，預算管理人員可以在信息系統(tǒng)中直接讀取相關(guān)數(shù)據(jù)，并將其與指標內(nèi)容進行對比，確認目前預算管理工作實施進度，通過標準化的設(shè)置、規(guī)范信息反饋樣式和內(nèi)容，縮短控制和跟蹤的周期，及時落實糾偏措施。最后，企業(yè)還可構(gòu)建信息共享技術(shù)平臺，便于企業(yè)項目部工作人員之間的數(shù)據(jù)傳輸和交換，也有利于企業(yè)管理層及時了解各業(yè)務(wù)項目的進展狀況。

（四）完善全面預算管理考核與評價體系

在完善全面預算管理考核評價體系工作上，礦山施工企業(yè)可從三方面著手：首先，企業(yè)應當重視預算考核工作的權(quán)威性，建立標準考核制度流程，依照該規(guī)范標準完成績效考核工作，避免考核工作摻雜個人主觀意識，破壞考核工作的公平性；其次，在構(gòu)建預算考核指標體系時，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)項目特征，并將所有業(yè)務(wù)和工作人員共同納入進來，使預算考核在所有業(yè)務(wù)管理工作中發(fā)揮實際作用；最后，企業(yè)要慎重考慮定量指標與定性指標的權(quán)重比例，一般而言定性指標會摻雜一些主觀成分。因此，權(quán)重比例應當相對降低，而定量指標趨向于客觀，因此權(quán)重比例可適當提高，通常定量和定性指標可設(shè)為“七比三”或“八比二”的權(quán)重比例。

（五）完善全面預算管理分析內(nèi)容

在完善全面預算分析內(nèi)容方面，礦山施工企業(yè)可從兩方面著手：首先，企業(yè)應根據(jù)不同層級、不同板塊設(shè)置預算分析的模板，充分體現(xiàn)不同板塊和企業(yè)管理要求，做好調(diào)研準備工作，列明側(cè)重范圍，對于例外差異需要找出預算差異背后的原因，進行充分分析后，形成整改五定表，制訂有效的糾偏措施，從而為工作的開展提供指導依據(jù)。其次，要根據(jù)規(guī)范管控和成本效益原則，明確不同管理周期的預算分析重點，比如，周分析重點可以放在材料和備品備件的單耗上；月度分析重點在于合同或項目效益分析、總體毛利率和成本控制上；季度分析除上述內(nèi)容外，還要充分關(guān)注影響成本背后的原因，特別是長周期原因，例如人員招聘和缺崗情況、資本性的支出情況、設(shè)備的調(diào)入調(diào)出及使用狀態(tài)等。不同層級側(cè)重點也有不同，比如總部以資金投融資及平衡管理為主，二級單位或項目部以盈利和回款管理為主等。通過定期和規(guī)范的預算分析增強內(nèi)部各單位之間以及各單位不同歷史期間的預算信息可比性和有用性，從而有利于提高整體預算和經(jīng)營管理水平。

結(jié)語

綜上所述，礦山施工企業(yè)開展全面預算管理，雖然存在著許多障礙和難點，但只要遵循預算管理的原則，公司管理層予以高度重視、合理應對，不斷增強全面預算管理意識，提升預算編制的精準度，完善預算考核制度，充分發(fā)揮全面預算管理作用和優(yōu)勢，就能有效提高企業(yè)的整體管理水平，助力企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。