趙婧 河北省水務(wù)中心黃壁莊水庫(kù)事務(wù)中心

引言

水利基建工程是關(guān)乎能源、環(huán)境、農(nóng)業(yè)、飲用水、地方經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，隨著國(guó)家建設(shè)的步伐加快，各地紛紛新建大中小型水利基建工程?？茖W(xué)合理確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告水利工程基建投資，對(duì)加強(qiáng)水利工程基建投資管理，使水利基礎(chǔ)設(shè)施更好的服務(wù)發(fā)展、造福人民，具有重要意義。

一、水利工程基建投資會(huì)計(jì)核算的重要性

國(guó)家始終高度重視水利工作，且在近年來(lái)不斷加大投資規(guī)模，僅“十三五”期間，我國(guó)水利工程建設(shè)投資和“十二五”相比，增長(zhǎng)了近60%，到如今的“十四五”更是有了更大的漲幅。通過這些投資，打造了一批高質(zhì)量的江河控制樞紐及水利能源設(shè)施，有力服務(wù)了各地的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。此外，我國(guó)對(duì)于水利工程資金的管理工作也非常重視，特別是在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來(lái)，更需要按照新制度細(xì)化水利基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，為資金管理提供有利前提。

水利工程具有周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大、投資渠道多、投資覆蓋廣、單項(xiàng)工程投資體量大等特點(diǎn)，而且環(huán)節(jié)眾多、項(xiàng)目復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)。水利工程基建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，真實(shí)詳盡地記錄各環(huán)節(jié)的財(cái)會(huì)信息，為工程項(xiàng)目概算提供可靠的數(shù)據(jù)，并能夠有效反映工程項(xiàng)目各階段以及總體的投資情況，及時(shí)了解資金的使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的費(fèi)用浪費(fèi)問題，為水利基建項(xiàng)目的資金管理提供重要參考，監(jiān)督基建概預(yù)算和開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，提高基建投資的經(jīng)濟(jì)效益。另外，水利基建項(xiàng)目開展規(guī)范、細(xì)致的會(huì)計(jì)核算還能夠?yàn)轫?xiàng)目竣工決算工作夯實(shí)基礎(chǔ)，為決算審計(jì)工作提供直接資料，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠了解工程項(xiàng)目真實(shí)的投資情況以及投資效益，也能避免資金不必要的浪費(fèi)問題。

二、水利基建會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定

基于水利基建工程對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生福祉的重要性，我國(guó)財(cái)務(wù)部門歷來(lái)高度重視水利基建財(cái)會(huì)工作，并從2016年開始陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)則、成本管理規(guī)定等，這些相關(guān)規(guī)定自2016年正式實(shí)施以來(lái)，現(xiàn)已成為水利基建工程財(cái)務(wù)工作的重要準(zhǔn)則，使水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作有章可循。此外，從2019年開始，正式頒布了新《政府會(huì)計(jì)制度》，優(yōu)化了基建工程項(xiàng)目的核算工作，突出會(huì)計(jì)信息的全面性，并取消了以往要求將基建賬目并入大賬的規(guī)定，而是將基建項(xiàng)目視作一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，設(shè)置基本建設(shè)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的核算，使基建項(xiàng)目的財(cái)會(huì)信息詳盡、完整。這一政策變動(dòng)使水利基建工程會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了較大變化，需要按照新規(guī)定、新要求進(jìn)行調(diào)整，防止因政策沒有有效理解，而造成核算工作不到位的問題。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》下水利基建會(huì)計(jì)核算的分析

（一）“預(yù)付賬款”的會(huì)計(jì)科目

在水利基建工程核算中，需要在其工程會(huì)計(jì)核算科目里設(shè)“預(yù)付備料款”以及“預(yù)付工程款”和“其他預(yù)付款”這些會(huì)計(jì)科目，根據(jù)工程的款項(xiàng)以及合同規(guī)定在這些科目下核算。如：2020年某事業(yè)單位授權(quán)支付方式支付A公司甲水利工程預(yù)付工程款1000萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款—甲水利工程項(xiàng)目—A公司1000萬(wàn)元

貸：零余額賬戶用款額度 1000萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出 1000萬(wàn)元

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 1000萬(wàn)元

（二）“在建工程”的會(huì)計(jì)科目

這一科目是新制度中的一個(gè)新改革，對(duì)于正在建還沒有完工的工程也納入核算中，并設(shè)置有“建筑安裝投資”“設(shè)備投資”“待核銷基建支出”以及“基建轉(zhuǎn)出投資”這些細(xì)化的會(huì)計(jì)科目，對(duì)在建的水利基建工程開展詳細(xì)的核算。這些核算內(nèi)容也要納入水利基建工程竣工決算之中。如：2020年某事業(yè)單位授權(quán)支付方式支付甲水利工程勘察費(fèi)50萬(wàn)元、設(shè)計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程—待攤投資—甲水利工程項(xiàng)目—勘察費(fèi)50萬(wàn)元

在建工程—待攤投資—甲水利工程項(xiàng)目—設(shè)計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元

貸：零余額賬戶用款額度 100萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 100萬(wàn)元

結(jié)算A公司甲水利工程建筑安裝工程進(jìn)度款6000萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付5000萬(wàn)元，沖減預(yù)付賬款1000萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程—建筑安裝工程投資—甲水利工程項(xiàng)目6000萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款—預(yù)付工程款—甲水利工程項(xiàng)目—A公司1000萬(wàn)元

零余額賬戶用款額度 5000萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出 5000萬(wàn)元

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貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 5000萬(wàn)元

授權(quán)支付方式結(jié)算甲水利工程項(xiàng)目設(shè)備投資 500萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程—設(shè)備投資—甲水利工程項(xiàng)目 500萬(wàn)元

貸：零余額賬戶用款額度 500萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出 500萬(wàn)元

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 500萬(wàn)元

分配待攤投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程—建筑安裝工程投資—甲水利工程項(xiàng)目92萬(wàn)元

在建工程—設(shè)備投資—甲水利工程項(xiàng)目 8萬(wàn)元

貸：在建工程—待攤投資—甲水利工程項(xiàng)目—勘察費(fèi)50萬(wàn)元

在建工程—待攤投資—甲水利工程項(xiàng)目—設(shè)計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

（三）“固定資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)科目

在水利基建工程交付施工后，基建工程以及其中的設(shè)備就形成了固定資產(chǎn)，需要在“固定資產(chǎn)”科目中進(jìn)行核算。但需要注意有竣工驗(yàn)收單等憑證或是交付使用單等，并完成交付使用。如果交付卻沒有完成竣工決算等相關(guān)工作，則需要估值入賬。如：甲水利工程竣工交付使用，工程中有自用管理用房成本192萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—房屋及構(gòu)筑物 192萬(wàn)元

貸：在建工程—建筑安裝工程投資—甲水利工程項(xiàng)目192萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

（四）“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目

根據(jù)財(cái)政部與水利部聯(lián)合頒布的水利基礎(chǔ)設(shè)施核算規(guī)定，所稱的水利基礎(chǔ)設(shè)施，是指各級(jí)水行政主管部門及其所屬事業(yè)單位為了能夠有效滿足各地對(duì)于防洪排澇、水利灌溉、水資源供應(yīng)以及水利能源發(fā)電等方面的工作需求，所建設(shè)的水利工程以及其配套資產(chǎn)都屬于水利基礎(chǔ)設(shè)施。這些水利設(shè)施的核算工作需要由承擔(dān)基建設(shè)施運(yùn)營(yíng)及維護(hù)管理、負(fù)責(zé)后續(xù)支出的單位負(fù)責(zé)核算記賬，由這一原則來(lái)確定記賬的主體單位，由這一單位負(fù)責(zé)水利基建的核算。按照水利工程功能，水利基礎(chǔ)設(shè)施包括防洪（潮）工程、治澇工程、灌溉工程、引調(diào)水工程、農(nóng)村供水工程、水力發(fā)電工程、水土保持工程、水庫(kù)工程和水文基礎(chǔ)設(shè)施等9大類。各記賬主體應(yīng)當(dāng)以水利基礎(chǔ)設(shè)施構(gòu)成為基本依據(jù)，按照水利基礎(chǔ)設(shè)施的功能類別和單體工程特征進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)按照單體工程的名稱、規(guī)模等進(jìn)行輔助核算。如：甲水利工程竣工交付使用，工程中有水利基礎(chǔ)設(shè)施成本6408萬(wàn)元，其中建筑安裝工程成本5900萬(wàn)元，設(shè)備投資成本508萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施—水利基礎(chǔ)設(shè)施 6408萬(wàn)元

貸：在建工程—建筑安裝工程投資—甲水利工程項(xiàng)目5900萬(wàn)元

在建工程—設(shè)備投資—甲水利工程項(xiàng)目 508萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

四、《政府會(huì)計(jì)制度》下水利基建會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）人員對(duì)新制度掌握不到位，影響了核算質(zhì)量

水利基建工程核算工作主要由會(huì)計(jì)人員來(lái)負(fù)責(zé)，他們的工作能力直接和會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果掛鉤。如果會(huì)計(jì)人員的工作能力欠佳，那么核算工作就容易出現(xiàn)紕漏。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)對(duì)核算工作、新制度足夠掌握，此外還應(yīng)當(dāng)對(duì)水利基建工程的主要流程、核算重點(diǎn)有一定的了解。這就可能存在一些矛盾，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是一些核算人員雖然對(duì)于財(cái)會(huì)方面知識(shí)有足夠的掌握，但是對(duì)于基建項(xiàng)目的一些工程環(huán)節(jié)缺乏有效掌握。第二是有的財(cái)會(huì)人員對(duì)于水利基建項(xiàng)目有足夠的了解，但是對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)制度》的變化沒有吃透。因此如何按照新制度對(duì)水利基建工程的相關(guān)規(guī)定開展規(guī)范的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力是一種考驗(yàn)。這需要會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)綜合素質(zhì)，但從實(shí)際情況來(lái)看，很多單位的財(cái)會(huì)人員其職業(yè)綜合水平還是不足的，尤其是還沒有有效適應(yīng)新制度帶來(lái)的變化，無(wú)法勝任水利基建工程的核算工作。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，影響準(zhǔn)確客觀反映經(jīng)濟(jì)效益

前文提到水利基建項(xiàng)目的核算工作需要財(cái)會(huì)核算人員能夠具備過硬的會(huì)計(jì)核算知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，也了解水利基建項(xiàng)目的主要流程，還能夠了解新《政府會(huì)計(jì)制度》的新變化、新要求。這種能力過硬的財(cái)會(huì)工作者實(shí)際并不少見，但在實(shí)際工作中還會(huì)存在會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高的問題，造成這種問題的原因主要就是缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。水利基建項(xiàng)目的各崗位人員主要認(rèn)為核算只是財(cái)務(wù)核算人員自己的工作，沒有有效配合核算人員，單位也沒有建立相關(guān)的內(nèi)控制度，使其他部門明確應(yīng)當(dāng)如何配合，導(dǎo)致信息交互不及時(shí)，或存在紕漏，從而影響了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、時(shí)效性。

（三）按項(xiàng)目單獨(dú)核算不規(guī)范，影響了項(xiàng)目建設(shè)成本的準(zhǔn)確性

2019年實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后，基建資金與其他項(xiàng)目核算一樣，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，但基建項(xiàng)目與其他項(xiàng)目有些許差別，一般項(xiàng)目只要編入年度部門決算，而基建項(xiàng)目既要編入年度部門決算，又要編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算?；?xiàng)目編入年度部門決算是以預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而編制竣工財(cái)務(wù)決算，應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“在建工程”等科目為基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)中，很多單位對(duì)“按項(xiàng)目單獨(dú)核算”理解得不夠透徹，有些單位以為將專項(xiàng)資金存放在為項(xiàng)目專門開設(shè)的銀行賬戶中，就是實(shí)現(xiàn)了單獨(dú)核算；有些單位僅在“在建工程”科目下按項(xiàng)目單獨(dú)核算，未對(duì)基建業(yè)務(wù)涉及的其他會(huì)計(jì)科目單獨(dú)核算；有些單位未區(qū)分財(cái)政資金和其他來(lái)源資金核算，導(dǎo)致財(cái)政資金和其他來(lái)源資金的支出難以準(zhǔn)確區(qū)分。會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本的統(tǒng)計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，影響了項(xiàng)目建設(shè)成本的準(zhǔn)確性。

（四）系統(tǒng)建設(shè)尚處于初級(jí)階段

水利基建工程的管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)、國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，這樣才能使業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相融合，會(huì)計(jì)核算人員能夠及時(shí)了解水利基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)變化。核算人員以及上級(jí)部門管理人員通過聯(lián)網(wǎng)互動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并傳達(dá)存在的問題，保證基建項(xiàng)目的投資效益，避免資金浪費(fèi)。但從實(shí)際來(lái)看，各方系統(tǒng)的建設(shè)以及對(duì)接工作還是不到位，各自為政的情況仍然比較常見，難以形成有效的銜接與聯(lián)動(dòng)。

五、《政府會(huì)計(jì)制度》下水利基建核算的建議

（一）強(qiáng)化核算隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)

財(cái)會(huì)核算人員是水利基建項(xiàng)目核算工作的直接參與者，他們的工作能力將直接關(guān)乎核算工作的開展效果。水利基建周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，這就要求財(cái)會(huì)核算人員不能只了解核算的相關(guān)知識(shí)，還要對(duì)水利基建項(xiàng)目的相關(guān)流程有一定掌握，清楚哪些環(huán)節(jié)所涉及的資金比較多，哪些是核算的重點(diǎn)等。此外還要對(duì)現(xiàn)行的相關(guān)政策有一定了解。對(duì)此，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的能力培訓(xùn)。包括費(fèi)用的歸集、分?jǐn)?、確認(rèn)等內(nèi)容，以及水利基建的特征、各環(huán)節(jié)的主要現(xiàn)金流等，還有新《政府會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)內(nèi)容，打造出一支上述相關(guān)知識(shí)都過硬的核算工作隊(duì)伍，有效規(guī)避來(lái)自人員方面的不良影響。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系

單位應(yīng)當(dāng)建立一套完善的內(nèi)控制度，包括核算人員的信息收集、核算結(jié)果校對(duì)、憑證保管、工作失誤的懲處制度等。并堅(jiān)持崗位不相容原則來(lái)安排工作崗位，即核算人員不能和出納為同一人，類似此種做法，將關(guān)聯(lián)密切的崗位安排不同的人員，防止監(jiān)守自盜。除針對(duì)財(cái)務(wù)核算人員的相關(guān)制度之外，其他部門也應(yīng)當(dāng)納入其中，規(guī)定水利基建項(xiàng)目相關(guān)各部門應(yīng)當(dāng)如何配合核算人員，都需要及時(shí)提交哪些會(huì)計(jì)信息等，使工作有章可循，共同推進(jìn)核算質(zhì)量的提升。

（三）嚴(yán)格按項(xiàng)目單獨(dú)核算，準(zhǔn)確核算項(xiàng)目建設(shè)成本

按項(xiàng)目分別核算是《基本建設(shè)財(cái)務(wù)細(xì)則》對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目核算的基本要求，也是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。準(zhǔn)確理解“單獨(dú)核算”的實(shí)質(zhì)至關(guān)重要。我們稱之為單獨(dú)核算，是以項(xiàng)目為對(duì)象對(duì)收入、支出和盈余進(jìn)行核算，使項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同于本單位或其他項(xiàng)目的其他業(yè)務(wù)。單獨(dú)核算的實(shí)施最終應(yīng)實(shí)現(xiàn)根據(jù)核算主體和輔助信息從會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接生成項(xiàng)目資金明細(xì)賬的目的。

具體來(lái)說，在操作上，會(huì)計(jì)科目的正確設(shè)置是實(shí)施單獨(dú)核算的前提。建賬方式有兩種：一種是根據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目名稱建立明細(xì)賬，另一種是根據(jù)項(xiàng)目名稱建立輔助核算?？紤]到有的單位同時(shí)開展多個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建議按項(xiàng)目名稱設(shè)置輔助核算，核算主體不限于“在建工程”，涉及基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)的主體應(yīng)設(shè)置輔助核算，例如“工程材料”和“預(yù)付款”。此外，基本建設(shè)項(xiàng)目通常有大量資金。除了財(cái)政撥款外，還有其他資金來(lái)源。對(duì)于多個(gè)來(lái)源資金，最好建立“資金來(lái)源”輔助核算，使各來(lái)源資金的支出能夠明確分開。便于實(shí)現(xiàn)與基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目相關(guān)的所有會(huì)計(jì)科目，并且可以根據(jù)項(xiàng)目名稱直接導(dǎo)出明細(xì)賬，以清晰地反映每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)資金來(lái)源的收入、支出和余額。

（四）業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)需一體化管理

單位應(yīng)當(dāng)改變各自為政的局面，將水利基建項(xiàng)目管理系統(tǒng)和財(cái)會(huì)系統(tǒng)聯(lián)通起來(lái)，可購(gòu)入軟件產(chǎn)品，向開發(fā)商提出單位的要求，設(shè)計(jì)出符合工作需要的信息系統(tǒng)，將項(xiàng)目建設(shè)管理系統(tǒng)和財(cái)會(huì)系統(tǒng)形成有機(jī)結(jié)合，打造業(yè)財(cái)融合的一體化管理系統(tǒng)，從而更加及時(shí)、高效地獲取基建項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，為核算工作提供有效參考。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在新政策發(fā)布下，事業(yè)單位需要根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需求，通過對(duì)基建項(xiàng)目整體情況調(diào)查分析，優(yōu)化流程，制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)核算管理機(jī)制，利用現(xiàn)代化方式，做好會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作行為，提高建設(shè)資金使用效率，為單位及國(guó)家創(chuàng)造更多的效益。