董瑤瑤 徐州醫(yī)科大學(xué)

引言

現(xiàn)代社會對單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險防范越發(fā)重視，防范手段也越發(fā)多樣化，作為受到了全社會監(jiān)督的行政事業(yè)單位，更是要將風(fēng)險防控作為日常工作中的重中之重。而財務(wù)部門的稽核崗位，正是單位內(nèi)部風(fēng)險防控的第一道關(guān)卡。

一、稽核的概念

稽核是指稽查與復(fù)核，主要目的是監(jiān)督審查單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的風(fēng)險。會計稽核職能歸屬于財務(wù)部門，是在內(nèi)部審計和外部審計之前單位對經(jīng)濟活動進(jìn)行自查自糾的第一步，主要工作是通過審查財務(wù)憑證和財務(wù)相關(guān)內(nèi)控流程發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的風(fēng)險點和人為疏漏，經(jīng)核查后改正并得以修訂相關(guān)制度流程對風(fēng)險點進(jìn)行防控。

從稽核的概念可以看出，會計稽核工作是單位內(nèi)部控制流程中的重要一環(huán)，它可以提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而有助于做出正確的財務(wù)決策，還能通過發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動的風(fēng)險點來完善內(nèi)控流程，避免違規(guī)事項的發(fā)生，減少財務(wù)損失，促使單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)、持續(xù)健康發(fā)展。

二、工作內(nèi)容

上文指出，稽核是為了防范單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的風(fēng)險，那么稽核的內(nèi)容就應(yīng)該貫穿單位的整個經(jīng)濟活動流程。隨著社會的全面信息化建設(shè)和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的提高，現(xiàn)代社會的會計稽核工作內(nèi)容應(yīng)該相應(yīng)拓寬，具體應(yīng)該包括以下幾個方面：

（一）原始憑證與記賬憑證

會計憑證里保存著最原始的會計信息，對原始憑證的審核是稽核最傳統(tǒng)也是最基礎(chǔ)的工作。從原始憑證票據(jù)的審核中可以反映經(jīng)濟活動的真實性，從票據(jù)內(nèi)容的審核中可以看出經(jīng)濟活動是否符合單位法規(guī)，從票據(jù)審批流程的審核中可以看出這項活動是否符合內(nèi)控要求。而記賬憑證是用會計的語言來記錄經(jīng)濟活動的真實狀況，所以稽核人員還需要審核會計語言，這包括會計科目、經(jīng)費所使用的項目、摘要等。這些會計語言描述的準(zhǔn)確合理關(guān)系到財務(wù)信息的質(zhì)量，做好會計憑證的稽核可以為年終報表數(shù)據(jù)的可靠性打好基礎(chǔ)。

（二）重點事項稽核

稽核工作還包括單位內(nèi)部重點事項的專項稽核。專項稽核穿插于全年日?；说倪^程中，隨著單位工作的需要隨時可以開展。對于行政事業(yè)單位來說，常見的稽核專項有公務(wù)接待費的稽核、加班餐費的稽核、科研項目的稽核等。通過對特定事項的稽核，可以有針對性的發(fā)現(xiàn)各種類型事務(wù)的共性問題，集中整改，修訂完善相關(guān)內(nèi)控流程，提高工作效率。

（三）內(nèi)部控制流程稽核

現(xiàn)代社會內(nèi)部控制制度日趨完善，各單位對內(nèi)部控制的重視程度逐年提高，而稽核可以為內(nèi)部控制流程的完善提供最基礎(chǔ)、最前端的資料，所以現(xiàn)代稽核的內(nèi)容中對內(nèi)部控制的稽核變成了主要的發(fā)展方向。由于接觸到單位各種經(jīng)濟活動的報銷材料，稽核人員對單位各種經(jīng)濟活動的了解最為全面，對可能發(fā)生的風(fēng)險和疏漏也更為敏感，因此稽核人員可以更有效地識別經(jīng)濟活動的風(fēng)險點，在對內(nèi)部控制流程的稽核過程中，提出改進(jìn)措施，建設(shè)更全面更可靠的內(nèi)部控制體系。在內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，更要加強稽核力度，例如預(yù)決算管理、資金管理、崗位設(shè)置等環(huán)節(jié)，通過不斷梳理業(yè)務(wù)流程，結(jié)合專項稽核，與相關(guān)業(yè)務(wù)人員溝通合作，使單位內(nèi)部控制的設(shè)計適應(yīng)社會內(nèi)部控制體系建設(shè)的新發(fā)展。

（四）財務(wù)報表與決策稽核

稽核人員還要對年終生成的各種財務(wù)報表進(jìn)行核查，確保準(zhǔn)確反映單位的真實財務(wù)情況，結(jié)合財務(wù)報表使用者的需求，調(diào)整報表格式與內(nèi)容的呈現(xiàn)方式。稽核人員還需要對于通過財務(wù)報表做出的財務(wù)決策進(jìn)行判斷，提出建議，并對于提出的建議在單位內(nèi)部開展討論，盡力防范決策可能導(dǎo)致的風(fēng)險。

三、現(xiàn)狀與困難

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)有稽核崗位。但是在行政事業(yè)單位內(nèi)部，由于人員受限和相關(guān)制度不完善等原因，稽核人員大多還是從事最基本最傳統(tǒng)的復(fù)核和專項稽核工作，內(nèi)部控制的完善并沒有精力進(jìn)行，或是沒有制度和流程來進(jìn)行指導(dǎo)和約束。具體工作上的困難還體現(xiàn)在如下幾點：

（一）以人工為主要工作方式

在信息化的時代，大多數(shù)的工作都受益于計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，工作方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，與財務(wù)相關(guān)的更是如此，例如網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)，得以使記賬人員直接從預(yù)約信息里導(dǎo)入記賬信息，自動生成憑證，大大減少了人工記賬耗時；再比如網(wǎng)絡(luò)支付為主流的今天，出納大部分業(yè)務(wù)可以通過網(wǎng)銀和無現(xiàn)金系統(tǒng)付款，支付寶微信二維碼收款，省去了清點現(xiàn)金和刷卡的時間。而稽核依舊需要通過人工翻閱原始單據(jù)和憑證來查找錯誤和風(fēng)險點，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并未利用大數(shù)據(jù)挖掘和集成現(xiàn)有信息來輔助稽核的工作，使得稽核工作耗費大量的人力和時間，效率和原始稽核工作效率一樣低下，難以快速甄別風(fēng)險并改進(jìn)相應(yīng)的內(nèi)控流程。

（二）以事后稽核為主要工作方式

現(xiàn)階段稽核人員主要是通過已生成的會計憑證來識別風(fēng)險，糾正錯誤，而現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展趨向于在風(fēng)險形成之前就進(jìn)行防范，風(fēng)險出現(xiàn)的過程中及時阻止，為此發(fā)展出很多相應(yīng)的風(fēng)險防控流程，杜絕了在問題出現(xiàn)之后再去整改的現(xiàn)象。這要求稽核人員適應(yīng)現(xiàn)代化管理方式，對內(nèi)部控制流程進(jìn)行稽核，在對內(nèi)控流程的改進(jìn)和完善過程中實現(xiàn)事前稽核與事中稽核。

（三）對稽核工作的重視程度低

很多行政事業(yè)單位都有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，也會經(jīng)常接受外部審計和巡查，管理層傾向于滿足于現(xiàn)有的審查制度，對最前線的稽核工作不夠重視。事實上，稽核在工作過程中對于單位經(jīng)濟活動的接觸最全面，更容易發(fā)現(xiàn)其他人員無法發(fā)現(xiàn)的問題，在內(nèi)部控制流程的設(shè)計和改進(jìn)過程中，稽核人員的貢獻(xiàn)是不可或缺的?；巳藛T可以持續(xù)提供最新接觸到的經(jīng)濟活動所帶來的信息，而不接觸日常經(jīng)濟活動的審計部門和管理層無法獲得這樣的信息，他們能提供的建議通常都具有滯后性。事后再整改無法及時完善內(nèi)控體系，更無法從事前和事中對風(fēng)險進(jìn)行防范，可以說稽核是單位管理規(guī)范化的基礎(chǔ)，重視稽核工作就是重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)建設(shè)。

四、未來改革方向

行政事業(yè)單位由于很多都使用國家財政撥款，對于經(jīng)費的使用要求更加嚴(yán)格，對經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范要求更高。鑒于目前行政事業(yè)單位稽核人員的工作方式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代社會對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理的要求，也無法全面完成稽核崗位設(shè)置的工作內(nèi)容，各行政事業(yè)單位亟須對這一崗位進(jìn)行大力度的改革，本文就目前能夠試行的改革方法進(jìn)行分析，主要有如下幾個方向：

（一）提高稽核人員綜合素質(zhì)

上文已經(jīng)指出，稽核人員不止要對會計憑證進(jìn)行稽核，還要對單位內(nèi)部所有經(jīng)濟活動進(jìn)行稽核，這需要稽核人員掌握經(jīng)濟和法律的相關(guān)知識，甚至對經(jīng)濟活動所涉及的相關(guān)領(lǐng)域都要有所了解。目前稽核人員都是財務(wù)專業(yè)出身，對工作所涉及的其他領(lǐng)域都是自學(xué)相關(guān)知識，這種學(xué)習(xí)方式不夠系統(tǒng)，所學(xué)知識也不一定準(zhǔn)確。未來單位可以考慮聘用多專業(yè)背景的人才，或是組織稽核人員進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，這樣才能更精準(zhǔn)地幫助單位分析風(fēng)險漏洞，維護資金安全。

（二）建設(shè)一體化監(jiān)控系統(tǒng)

現(xiàn)代社會的信息技術(shù)發(fā)展已經(jīng)足以設(shè)計出可以輔助稽核人員查找監(jiān)控經(jīng)濟活動風(fēng)險的系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)時代的技術(shù)挖掘所需數(shù)據(jù)，設(shè)定觸發(fā)風(fēng)險預(yù)警的條件，實現(xiàn)事前和事中的風(fēng)險預(yù)警，將大大提高稽核人員的工作效率，根據(jù)目前稽核工作的需要，一體化監(jiān)控系統(tǒng)可以與內(nèi)控系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)對接，實現(xiàn)如下功能：

1.關(guān)聯(lián)交易與風(fēng)險單位識別

對關(guān)聯(lián)交易主動識別可以防止單位員工套取財政資金，而對有風(fēng)險的單位進(jìn)行預(yù)警可以減少單位和其交易的資金損失，這兩種交易都是單位不希望發(fā)生的。而在日常工作中，靠稽核人員人工查找的方式難以發(fā)現(xiàn)，主要是因為人類大腦沒有這種對大量數(shù)據(jù)的記憶能力，也沒有精力和時間逐一查找發(fā)現(xiàn)問題單位。目前，依靠大數(shù)據(jù)搜索識別公司負(fù)責(zé)人和項目負(fù)責(zé)人是否有親緣關(guān)系，是否存在短時間內(nèi)大額交易可以幫助稽核人員判斷該事項是否屬于關(guān)聯(lián)交易，再通過大數(shù)據(jù)搜索單位的債權(quán)債務(wù)情況和歷史交易違約記錄等功能也早已實現(xiàn)，稽核人員可以直接通過系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警判斷交易是否可以進(jìn)行。所以，將關(guān)聯(lián)交易與風(fēng)險單位識別功能與網(wǎng)絡(luò)預(yù)約報銷系統(tǒng)對接、與合同管理系統(tǒng)對接、與采購系統(tǒng)對接，就可以在采購之前，在簽訂合同與報銷付款時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，全面切斷這兩種交易類型的發(fā)生，做到對單位交易的全程監(jiān)控。

2.審批流程監(jiān)控

為了內(nèi)部控制建設(shè)的需要，行政事業(yè)單位內(nèi)部各種經(jīng)濟相關(guān)活動的進(jìn)行都需要審批，而現(xiàn)在大部分單位已經(jīng)實現(xiàn)線上審批的功能，比起線下審批更便捷，也更能防范事后審批、冒用簽名等事件的發(fā)生。然后稽核人員需要人工審核線上審批的流程來判斷該事項是否合規(guī)。增加審批流程的監(jiān)控可以輔助稽核人員進(jìn)行判斷合規(guī)性，減少人工耗時。一是可以根據(jù)審批記錄搜索同一人員申請不同事項的日期是否重合，尤其是差旅審批日期，避免出現(xiàn)重復(fù)報銷套取資金；二是可以增加事后審批監(jiān)控，設(shè)置申請進(jìn)行事項的日期必須晚于審批日期才能通過流程，例如公務(wù)接待，接待宴請必須先通過審批才能開展活動，避免無審批接待的發(fā)生；三是審批流程監(jiān)控系統(tǒng)與報賬系統(tǒng)對接，凡是未通過審批流程的事項均無法入賬，省去稽核和記賬人員人工審核判斷相關(guān)流程的時間，以信息系統(tǒng)審核代替人工審核，減少人為錯誤和人情關(guān)系報銷的發(fā)生。

3.電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)

隨著電子票據(jù)的使用越來越多，財務(wù)人員面臨的重復(fù)報銷與票據(jù)造假的風(fēng)險也逐漸增加，由于電子票據(jù)的簽名需要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)驗證才能確定真假，為了減少人工進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)驗證的工作量，也為了減少稽核人員查驗驗證結(jié)果的步驟，現(xiàn)階段對于電子票據(jù)的審核亟須對接電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，系統(tǒng)可以實現(xiàn)對所有報銷電子票據(jù)的真假驗證，可以根據(jù)檢索已報銷的發(fā)票號避免重復(fù)報銷，也可以自動識別同一筆業(yè)務(wù)的發(fā)票是否為連號發(fā)票來阻止人為規(guī)避審批流程的可能。電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)還可以通過抽取票據(jù)上的銷售方信息在交易的最后一步切斷與風(fēng)險單位的交易。而與報銷系統(tǒng)對接后，電子票據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)可以阻止不合規(guī)票據(jù)的報銷，使之無法進(jìn)入記賬流程，省去稽核人員核查票據(jù)合規(guī)性的時間。

在各種信息化系統(tǒng)不斷應(yīng)用的今天，與稽核人員相關(guān)的專業(yè)化系統(tǒng)也應(yīng)該進(jìn)行研究開發(fā)并進(jìn)行對接，為財務(wù)人員從重復(fù)化的機械勞動轉(zhuǎn)向管理型的工作方式奠定基礎(chǔ)，通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)搜索與集成，發(fā)現(xiàn)人工審核無法發(fā)現(xiàn)的問題，加強稽核人員的工作能力，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（三）完善相關(guān)制度流程

上文所提到的改革方式都可以解決稽核人員現(xiàn)今工作上的困難，但是都缺乏最基本的制度和流程來進(jìn)行規(guī)范。在找到解決方法后，首先要進(jìn)行的是新的規(guī)章和制度的制定，只有擁有相關(guān)規(guī)章制度，稽核人員在使用新方法解決問題時才能有理有據(jù)。單位需要制定稽核崗位的具體工作內(nèi)容，具體工作流程和工作方式，最后還要明確工作職責(zé)，使稽核人員始終知曉自己的工作目標(biāo)。在找到新工作方式后，將如何運用新的工作方式寫入規(guī)章制度，才能使稽核人員大膽利用新的技術(shù)，而不是害怕新技術(shù)得到的結(jié)論可能帶來的風(fēng)險而不敢使用和研究新的工作方式。通過不斷改革創(chuàng)新來完善相關(guān)制度，才能為改革的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)，為以后的改革工作鋪平道路，使得大家對改革樹立信心。

結(jié)語

稽核工作是財務(wù)部門自我審查的重要步驟，是行政事業(yè)單位風(fēng)險防控的最前線。在信息技術(shù)手段不斷發(fā)展的當(dāng)今社會，經(jīng)濟活動所面臨的風(fēng)險也不斷增多，稽核工作需要適應(yīng)風(fēng)險防控手段的改變與工作內(nèi)容的拓寬，提高自身的工作效率，為所在單位內(nèi)部控制體系建設(shè)作出積極的貢獻(xiàn)。