江碧青 威海市住房公積金管理中心

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全面深化改革的發(fā)展，我國事業(yè)單位給社會提供服務(wù)的同時，事業(yè)單位體制機(jī)制也進(jìn)行了改革，對事業(yè)單位的會計核算、內(nèi)部控制等要求越來越高，在會計核算的過程中的會計風(fēng)險對事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展有著嚴(yán)重的影響，也影響著我國社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范和控制也受到了廣泛的重視，如何對事業(yè)單位會計風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和控制成為目前事業(yè)單位的重點關(guān)注對象。本文通過羅列事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要類型，研究強(qiáng)化事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制的重要性，分析目前事業(yè)單位會計風(fēng)險因何種原因存在，提出改善措施提升事業(yè)單位會計風(fēng)險防范能力，保證事業(yè)單位的穩(wěn)定運行和社會的和諧發(fā)展。

一、事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要類型

(一)崗位責(zé)任風(fēng)險

隨著事業(yè)單位的財務(wù)相關(guān)制度的改革發(fā)展，事業(yè)單位也在逐漸更新發(fā)展各項業(yè)務(wù)，很多事業(yè)單位因?qū)嫼怂泱w系的重視不足等原因，對財務(wù)部門的工作人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)要求不嚴(yán)格，出現(xiàn)非會計相關(guān)專業(yè)從事會計崗位的問題，甚至有會計人員未獲取會計相關(guān)證書，缺乏會計核算等工作經(jīng)驗和會計專業(yè)能力，再加上一些事業(yè)單位對財務(wù)工作的重視程度不足，忽視對會計人才的專業(yè)培訓(xùn)，都影響著會計人員的專業(yè)能力，也缺乏會計風(fēng)險防范的意識，出現(xiàn)崗位責(zé)任風(fēng)險。

(二)核算職能風(fēng)險

會計核算是以貨幣為主要計量單位，對單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告等，是會計工作的重要環(huán)節(jié)，要求各個單位都要按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，并對單位的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，但很多事業(yè)單位在實際的進(jìn)行會計核算時，因不嚴(yán)格遵守會計核算的要求、會計人員的業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等原因，出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，影響會計核算的真實性、完整性等，最終出現(xiàn)報表列表錯誤等會計風(fēng)險。

(三)監(jiān)督職能風(fēng)險

會計監(jiān)督職能是指事業(yè)單位內(nèi)部的會計人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的過程中，根據(jù)國家的法律要求，對經(jīng)濟(jì)經(jīng)驗的全過程進(jìn)行監(jiān)督來保證會計預(yù)期目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)信息的質(zhì)量。但在實際的監(jiān)督過程中，很容易因會計人員主觀的意識和其他外部因素的影響，使得會計監(jiān)督職業(yè)流于形式，或者受到其他的限制影響，使得會計監(jiān)督職能無法實現(xiàn)，最終出現(xiàn)會計監(jiān)督失位或錯位的問題，造成會計監(jiān)督職能方面的風(fēng)險。

(四)內(nèi)部控制風(fēng)險

內(nèi)部控制是通過規(guī)范的會計流程，從內(nèi)部控制事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)事項，保證財務(wù)部門的制度執(zhí)行、會計核算、監(jiān)督等流程有序進(jìn)行，以提升事業(yè)單位內(nèi)部管理的水平。但很多事業(yè)單位在運行的過程中，很容易在業(yè)務(wù)活動層面忽視內(nèi)部控制的機(jī)制，使得財務(wù)部門和其他的部門之間缺少交流，缺少相互制約的措施，從而出現(xiàn)違法違規(guī)行為，信息交流不通暢導(dǎo)致信息歪曲現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)徇私舞弊等現(xiàn)象，從而造成內(nèi)部控制體系上的財務(wù)風(fēng)險。

二、提升事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制能力的重要性

事業(yè)單位作為我國的社會服務(wù)組織，是帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，是由國家財政統(tǒng)一撥給經(jīng)費的，加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范和控制對降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、預(yù)防違法違規(guī)行為的產(chǎn)生、保證事業(yè)單位提供各項公共服務(wù)的能力等都具有重要的意義。首先，事業(yè)單位的資產(chǎn)歸國家所有，加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制可以提升國有資產(chǎn)的使用效率，及時了解財政資金的使用情況，及時發(fā)現(xiàn)財政資金使用中可能存在的風(fēng)險并進(jìn)行合理的改善，幫助領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)正確的決策，提升資產(chǎn)的使用效率；其次，事業(yè)單位的會計核算工作是其經(jīng)濟(jì)活動的客觀體現(xiàn)，對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)決策、考核評價、分析財務(wù)狀況等都具有重要的作用，加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險防范對提升事業(yè)單位會計信息的真實性和準(zhǔn)確性、提升事業(yè)單位財務(wù)管理的質(zhì)量等都具有重要的意義；最后，很多會計風(fēng)險是因為人為的錯誤或人為的違法違規(guī)行為造成的，加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制，通過加強(qiáng)內(nèi)部管理、設(shè)置獎懲機(jī)制等方式對加強(qiáng)對事業(yè)單位會計工作的約束，能夠從一定程度上減少違法違規(guī)行為的產(chǎn)生，提升事業(yè)單位會計管理工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)事業(yè)單位廉政作風(fēng)的建設(shè)，提升事業(yè)單位的社會公信力，綜上所述，加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制對保證事業(yè)單位的穩(wěn)定運行和社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展都至關(guān)重要。

三、事業(yè)單位會計風(fēng)險存在的成因

(一)制度的缺失或不完善

雖然我國針對事業(yè)單位會計活動的特殊性，頒布了多部會計相關(guān)的法律法規(guī)用于完善會計核算等工作，提升事業(yè)單位會計活動的規(guī)范性和完整性，約束財務(wù)部門的行為職責(zé)，但在實際的會計工作開展中，很多事業(yè)單位并未根據(jù)單位的實際情況制定針對性的管理制度。因此，在對事業(yè)單位財務(wù)部門進(jìn)行管理時，缺乏一些特定情況的約束力，很有可能造成責(zé)任的指定不到位，或者不能完整地開展財務(wù)工作，而且很多事業(yè)單位仍舊執(zhí)行陳舊的管理制度，未能根據(jù)國家的改革制度進(jìn)行單位內(nèi)部制度的完善，也容易使財務(wù)部門的會計工作存在風(fēng)險的問題，從而出現(xiàn)會計風(fēng)險。

(二)會計風(fēng)險防控意識不足

事業(yè)單位受編制、機(jī)構(gòu)、資金等因素的影響，可能出現(xiàn)有些事業(yè)單位缺乏專業(yè)的會計人員，或者會計人員的專業(yè)能力不足，對會計風(fēng)險防控的重視不足，也缺乏風(fēng)險防控的意識，認(rèn)為事業(yè)單位的財務(wù)部門就是辦理資金的收付款業(yè)務(wù)和給領(lǐng)導(dǎo)提供數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)，在日常的工作中忽視對會計風(fēng)險的防控，也還是對相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，無法根據(jù)會計工作的要求進(jìn)行會計風(fēng)險的防控，而且因財務(wù)部門會計風(fēng)險防控意識的不足，很多事業(yè)單位的會計核算不完善，甚至有數(shù)據(jù)錯誤的問題，如果事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員也缺乏會計風(fēng)險防范的意識，就會嚴(yán)重影響事業(yè)單位的正常運行。

(三)監(jiān)管力度的不足

加強(qiáng)財務(wù)部門的監(jiān)督管理職能可以有效地保證財務(wù)資金的有效使用效率，應(yīng)該從會計工作的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三部分進(jìn)行監(jiān)管。很多事業(yè)單位的監(jiān)管工作的力度不足，可能存在某個環(huán)節(jié)的缺失。比如，缺失事前的預(yù)防就會影響財務(wù)預(yù)算的合理性，或者缺乏事后的監(jiān)督，可能不能及時發(fā)現(xiàn)會計工作中的違規(guī)使用資金等問題，無法實現(xiàn)對財政資金使用全過程的監(jiān)管，一旦因某一環(huán)節(jié)的監(jiān)管不到位就會增加會計風(fēng)險的發(fā)生概率。而且事業(yè)單位的會計人員的專業(yè)能力不足或者一人擔(dān)任多職的問題也容易造成監(jiān)管職能方面的風(fēng)險，從而造成事業(yè)單位會計風(fēng)險的發(fā)生。

(四)會計人員的防范意識和能力不足

受到編制等原因的影響，很多事業(yè)單位的財務(wù)部門是歸綜合部門下的，很多會計工作人員并非是會計相關(guān)專業(yè)畢業(yè)的，甚至有些會計工作人員并未考取會計相關(guān)的職業(yè)證書，缺乏財務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，也缺乏識別會計風(fēng)險的能力，缺乏防范會計工作相關(guān)風(fēng)險的意識和能力等。而且很多事業(yè)單位的崗位職責(zé)并沒有明確的劃分，出現(xiàn)一名會計人員身兼數(shù)職或聘請臨時的會計人員的問題，影響著事業(yè)單位會計工作的質(zhì)量和效率，也容易因會計人員專業(yè)能力不足或外聘人員對工作不熟悉等原因造成會計風(fēng)險。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的措施

(一)制定完善的財務(wù)管理制度

制定完善的財務(wù)管理制度對降低會計風(fēng)險的發(fā)展概率，減低會計風(fēng)險損失等都具有重要的作用。建議事業(yè)單位根據(jù)我國財務(wù)相關(guān)法律的規(guī)定，根據(jù)單位內(nèi)部工作的開展情況，了解熟悉單位內(nèi)部財務(wù)流程中可能存在的會計風(fēng)險等，制定針對性的財務(wù)管理制度，并根據(jù)制度的實際開展情況進(jìn)行動態(tài)化的修改完善，以便于提升管理制度的有效性。對財務(wù)部門的各項流程進(jìn)行明確的制度規(guī)范。比如，報銷核銷審批、公務(wù)接待、檔案管理、票據(jù)印鑒保管等一系列財務(wù)流程進(jìn)行制度的規(guī)定，并對財務(wù)部門的工作人員進(jìn)行崗位職責(zé)的明確劃分，明確會計人員的責(zé)任，一旦出現(xiàn)會計風(fēng)險能夠確定責(zé)任人，提升會計人員的會計風(fēng)險防范意識，提升事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范能力。

(二)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升防控意識

提升事業(yè)單位工作人員的會計風(fēng)險防范意識對提高會計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。首先，建議事業(yè)單位管理人員要提高會計風(fēng)險的防范意識，并積極地對事業(yè)單位的全體工作人員進(jìn)行宣傳引導(dǎo)，將會計風(fēng)險的危害和會計風(fēng)險防范的重要性等進(jìn)行宣傳教育，保證事業(yè)單位全體工作人員認(rèn)識到防范會計風(fēng)險的意義，提升防范會計風(fēng)險的意識，并積極地配合單位財務(wù)部門的會計工作，降低會計風(fēng)險發(fā)生的概率；其次，對事業(yè)單位的財務(wù)人員進(jìn)行針對性的引導(dǎo)教育，將財務(wù)工作中可能存在的會計風(fēng)險進(jìn)行宣傳教育，提升財務(wù)人員對會計風(fēng)險的防范意識和能力，并隨時對會計風(fēng)險進(jìn)行評估、預(yù)警，準(zhǔn)確地規(guī)避可能存在的會計風(fēng)險；提升財務(wù)人員的會計風(fēng)險防范能力；最后，制定嚴(yán)格的獎懲制度，聘請專業(yè)的財務(wù)人員定期對事業(yè)單位財務(wù)部門的會計風(fēng)險進(jìn)行評估、檢測，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門會計工作中可能存在的會計風(fēng)險，并對相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行懲罰，對會計風(fēng)險防范能力較高的財務(wù)人員進(jìn)行獎勵，提升財務(wù)人員會計風(fēng)險防范的意識，從而提升事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的有效性。

(三)建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)監(jiān)督

完善的內(nèi)部控制體系對保證事業(yè)單位各項規(guī)章制度有效實施和各項業(yè)務(wù)活動正常開展都具有重要的作用。建議事業(yè)單位完善建設(shè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)建設(shè)相互約束和監(jiān)督的機(jī)制，從事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三個方面對財務(wù)工作的流程進(jìn)行監(jiān)督管理，要求財務(wù)工作人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生進(jìn)行事前的預(yù)防，根據(jù)嚴(yán)格規(guī)范化的要求進(jìn)行財務(wù)工作的流程，對會計風(fēng)險進(jìn)行事中的控制，并根據(jù)預(yù)算管理評價等對會計風(fēng)險進(jìn)行事后的監(jiān)督，將會計風(fēng)險可能發(fā)生的情況進(jìn)行完整的監(jiān)督防范，有效降低會計風(fēng)險的發(fā)生概率，降低會計風(fēng)險帶來的損失。除了事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督，事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)與外部監(jiān)督部門的聯(lián)系，配合外部監(jiān)督部門的檢查工作，一旦發(fā)現(xiàn)會計風(fēng)險等問題，及時進(jìn)行整改完善，降低事業(yè)單位會計風(fēng)險的發(fā)生概率。

(四)加強(qiáng)培訓(xùn)，提升會計人員的專業(yè)能力

提升事業(yè)單位會計人員的財務(wù)相關(guān)知識和能力對降低會計風(fēng)險的發(fā)生概率，降低會計風(fēng)險的損失等都有重要的作用。首先，建議事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況，科學(xué)地設(shè)置財務(wù)部門，并通過外部招聘的方式配備足夠數(shù)量和具有專業(yè)會計知識的會計人員，要求財務(wù)部門的會計人員具有專業(yè)的會計相關(guān)證書和專業(yè)水平。并對財務(wù)部門各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行總結(jié)分析，細(xì)化部門內(nèi)部人員的分工，并明確各個負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，保證財務(wù)部門各項工作的順利開展；其次，積極地對事業(yè)單位內(nèi)部會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證會計人員掌握最新的會計知識、會計相關(guān)的政策要求和會計風(fēng)險防范知識等，提升會計人員處理財務(wù)問題的能力，提升會計人員對會計風(fēng)險防范的認(rèn)知和能力；最后，還要加強(qiáng)對事業(yè)單位會計人員進(jìn)行職業(yè)道德和法律法規(guī)的教育，提升會計人員遵紀(jì)守法、堅持原則等意識，建立良好的職業(yè)道德規(guī)范，并強(qiáng)化其責(zé)任感，避免違法違規(guī)、徇私舞弊等行為的發(fā)生，從而降低事業(yè)單位會計風(fēng)險發(fā)生的概率，保證事業(yè)單位各項財務(wù)工作的穩(wěn)定開展。

五、結(jié)語

事業(yè)單位作為我國的社會公益服務(wù)機(jī)構(gòu)，在其業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范也越來越重要，對事業(yè)單位的穩(wěn)定運行和社會的和諧穩(wěn)定都有重要的意義。本文通過羅列事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要類型并闡述加強(qiáng)事業(yè)單位會計風(fēng)險防范和控制的重要性，分析目前事業(yè)單位會計風(fēng)險存在的成因，并從這些成因出發(fā)提出改善措施，首先，建議事業(yè)單位制定完善的財務(wù)管理制度，保證事業(yè)單位會計人員能夠根據(jù)制度工作，并對會計人員進(jìn)行崗位職責(zé)的明確劃分；其次，加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升防控意識，積極地對事業(yè)單位的全體工作人員進(jìn)行宣傳引導(dǎo)，保證其配合會計人員的工作，對會計人員進(jìn)行針對性的教育，并建立獎懲制度，保證其對會計風(fēng)險進(jìn)行評估、預(yù)警，更好地規(guī)避可能存在的會計風(fēng)險；再次，完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)監(jiān)督，從事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三個方面對財務(wù)工作的流程進(jìn)行監(jiān)督管理，配合外部監(jiān)督部門的檢查工作；最后加強(qiáng)會計人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，通過外部招聘、內(nèi)部培訓(xùn)的方式提升事業(yè)單位會計人員的專業(yè)能力和防范會計風(fēng)險的能力，以實現(xiàn)對事業(yè)單位會計風(fēng)險的有效防范。