張林 山東省滕州市審計(jì)局

引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展，政府財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量也明確提出了更高的要求。2019年《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，在推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理向規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展的同時(shí)，也還面臨著各種難題。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》概述

《政府會(huì)計(jì)制度》是對(duì)行政事業(yè)單位收支情況和財(cái)務(wù)狀況客觀且直接的體現(xiàn)，該制度在提高財(cái)政資金績(jī)效、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果、有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要的作用。該制度對(duì)原有的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，統(tǒng)一了對(duì)會(huì)計(jì)信息的核算口徑，同時(shí)增加了不同行業(yè)領(lǐng)域的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，使新制度既滿足各單位的實(shí)際情況，又便于在相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域中對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較。新《政府會(huì)計(jì)制度》的推行建立了政府全新的會(huì)計(jì)管理模式，建立了與時(shí)俱進(jìn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適應(yīng)了新時(shí)代發(fā)展的客觀要求，為各級(jí)政府部門提供了便捷渠道，為及時(shí)正確反映單位的財(cái)務(wù)狀況和履職狀況奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。新《政府會(huì)計(jì)制度》，不僅要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算編制財(cái)務(wù)報(bào)告，還必須以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)由預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制決算報(bào)告，這不但能夠做到既合理分離又有序銜接，同時(shí)也能夠更細(xì)致和全面地體現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算實(shí)施進(jìn)度。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

與之前單純的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度相比，新《政府會(huì)計(jì)制度》大大提高了可操作性，會(huì)計(jì)核算過程也逐漸向著更加規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化的方面加以發(fā)展，而且出臺(tái)了一系列的配套準(zhǔn)則，可有效提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。新制度在實(shí)施中，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”模式，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加明晰和全面，數(shù)據(jù)計(jì)算更加精準(zhǔn)。同時(shí)新制度借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)做法，拓寬了資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算范圍，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也更加細(xì)化，明確了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的方式和內(nèi)容，真實(shí)反映單位資產(chǎn)的存續(xù)狀況，加強(qiáng)了對(duì)單位資產(chǎn)的監(jiān)督管理和資源的有效利用，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息品質(zhì)的改善具有十分關(guān)鍵的意義。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以前，不同的行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等其他公益性單位間實(shí)行的財(cái)務(wù)制度都有所不同，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息內(nèi)容混雜，各種財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)交叉割裂，不同系統(tǒng)、領(lǐng)域中的會(huì)計(jì)信息無法銜接，也無法進(jìn)行縱橫間的數(shù)據(jù)比較，無法直觀地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。在新《政府會(huì)計(jì)制度》中，不再區(qū)分行政事業(yè)單位、不同行業(yè)領(lǐng)域，而全部實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的《政府會(huì)計(jì)制度》，消除了制度上的差異性，各部門單位的會(huì)計(jì)核算方式和口徑均相同，極大提升了政府部門會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步提高了各個(gè)行業(yè)間政府會(huì)計(jì)信息的可靠度，也更好適應(yīng)了國(guó)家政府綜合會(huì)計(jì)報(bào)表的管理制度改革。

（三）信息披露更加透明

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已無法適應(yīng)新形勢(shì)下政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。新《政府會(huì)計(jì)制度》結(jié)合時(shí)代發(fā)展的需要，將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，加強(qiáng)部門單位的成本管理和預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融入同一核算體系，兩個(gè)方法既彼此獨(dú)立，又彼此彌補(bǔ)。新制度實(shí)行“雙報(bào)告”模式，即需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告用于反映資產(chǎn)負(fù)債情況，決算報(bào)告用于反映預(yù)算收入支出執(zhí)行情況，兩套報(bào)表使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)和透明。同時(shí)，各單位按規(guī)定每年要向社會(huì)公開年度決算報(bào)告，在外部監(jiān)督的作用下既能保證財(cái)政資金的規(guī)范運(yùn)行，又能保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

（四）提升資金使用效益

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作，因此能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位在財(cái)務(wù)日常工作中產(chǎn)生的各項(xiàng)收入和業(yè)務(wù)費(fèi)用做出合理歸納，對(duì)單位財(cái)政運(yùn)營(yíng)成本準(zhǔn)確性的提高也更有意義。新制度的實(shí)施，對(duì)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度進(jìn)行了完善，能夠加強(qiáng)資金使用的合理性，提高單位資金績(jī)效，避免造成財(cái)政資金的損失浪費(fèi)。按照“雙報(bào)告”模式形成的財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告能夠準(zhǔn)確反映出部門單位的財(cái)務(wù)狀況、年度預(yù)算執(zhí)行情況及資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，有助于資源的優(yōu)化配置，對(duì)財(cái)政資金投入與使用效果的改善，也具有積極意義。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行中的主要問題

（一）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)原有的核算模式和基礎(chǔ)均做出了調(diào)整，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的平行記賬模式，會(huì)計(jì)處理愈發(fā)的復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的難度也陡然上升，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。在實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員并非專業(yè)性人員，或身兼數(shù)職，他們專業(yè)知識(shí)單一，綜合素養(yǎng)不高，缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)，而且習(xí)慣了傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單易懂的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)存在畏難情緒，延緩了新制度的推進(jìn)速度。另外，會(huì)計(jì)人員受編制數(shù)量的影響，更迭速度比較慢，只有空編后才能錄用新人，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門很難像大公司一樣自主招聘人員，而崗位急需的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的管理人員也很難有效補(bǔ)充起來，影響了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，以及新制度的有效實(shí)施。

（二）新舊會(huì)計(jì)制度銜接質(zhì)量不高

為確保會(huì)計(jì)核算工作的延續(xù)性，在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，應(yīng)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。雖然目前新制度已經(jīng)開始實(shí)施，但從更替的效果來看仍存在不少問題，影響了新制度的有效落實(shí)。新制度對(duì)賬務(wù)處理結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求，平行記賬模式是新制度的一大特點(diǎn)，如何處理好權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制間的關(guān)系是新舊制度銜接工作中的難點(diǎn)。另外，核算的內(nèi)容也有了新的變化，如某些科目被拆分，某些科目被取消等，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)本單位原有會(huì)計(jì)科目的余額情況進(jìn)行全面清查，并按照新科目的核算要求進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但在實(shí)際操作中，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度認(rèn)知不足，可能出現(xiàn)科目銜接不精準(zhǔn)，或把某些原有科目的期末余額直接作為新科目的期初余額等問題，導(dǎo)致期初報(bào)表數(shù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)核算操作難度大幅增加

在新制度執(zhí)行的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩種會(huì)計(jì)制度下對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是不同的，這就使得財(cái)務(wù)收支和預(yù)算收支在具體的核算過程中存在很大的差異。而這些差異所造成的最直接結(jié)果，便是大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的難度。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制這兩種機(jī)制來實(shí)現(xiàn)平行記賬，但并不是所有的資金收支都需要平行記賬，這就要求會(huì)計(jì)人員憑借自身的職業(yè)勝任能力對(duì)每筆業(yè)務(wù)予以判斷，分析是否需要在預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行賬務(wù)處理，這一判斷的對(duì)錯(cuò)將直接對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。同一制度體系下的兩種核算基礎(chǔ)必然會(huì)出現(xiàn)矛盾和沖突，如何協(xié)調(diào)解決這些差異無疑增加了核算工作的困難程度。

（四）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，采用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的平行記賬模式，如果沒有配套的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)作保障，就無法高效完成新制度下的會(huì)計(jì)核算工作的。部分單位不重視信息化建設(shè)，所使用的軟件只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算，缺少資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等操作程序，無法滿足“雙分錄”的要求，自動(dòng)進(jìn)行平行記賬的內(nèi)部配置，只能依賴手工錄入，這無疑在增加會(huì)計(jì)人員工作量的同時(shí)降低了會(huì)計(jì)核算效率和精準(zhǔn)度。與此同時(shí)，不同的行政事業(yè)單位、不同的行業(yè)領(lǐng)域之間由于所采用的信息系統(tǒng)軟件又具有一定的差異性，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，所以對(duì)軟件系統(tǒng)升級(jí)與更新管理的進(jìn)度往往無法掌控，而這些系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的不完善也在一定程度上又給更新與管理制度的實(shí)施加大了困難。

（五）會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度不夠健全

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，行政事業(yè)單位原有的內(nèi)部控制措施已不再適應(yīng)新制度的要求，應(yīng)加快內(nèi)部控制體系的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制體系能夠確保會(huì)計(jì)核算工作的有序開展。很多部門單位的領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制體系匱乏，監(jiān)督機(jī)制還需要不斷完善，在會(huì)計(jì)工作中若無法對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作實(shí)施有效管理和監(jiān)督，就無法確保賬務(wù)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性，加之沒有對(duì)新制度的開展情況實(shí)施跟蹤檢查，無法找出推行過程中存在的錯(cuò)誤及漏洞，最終導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理水平低，無法有效的落實(shí)新制度的相關(guān)舉措。

四、《政府會(huì)計(jì)制度》在實(shí)施中的應(yīng)對(duì)措施

（一）提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

新制度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說是一次重大挑戰(zhàn)，要深刻認(rèn)識(shí)到新制度實(shí)施的重大意義，轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S模式，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新制度相關(guān)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，了解新舊制度之間在賬務(wù)處理方法上的區(qū)別，深入學(xué)習(xí)賬務(wù)處理中的重大改變，結(jié)合工作實(shí)際提升信息技術(shù)操作水平，不斷提高財(cái)務(wù)綜合素養(yǎng)，以滿足新制度提出的新要求，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。單位要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”的方式，組織人員到專業(yè)院校、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)地區(qū)單位學(xué)習(xí)，或邀請(qǐng)行業(yè)專家開展專題講座等，為會(huì)計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和平臺(tái)，幫助其提升業(yè)務(wù)工作能力。此外還要推進(jìn)行政事業(yè)單位人才錄用機(jī)制的改革，加快人員引進(jìn)的腳步，招收高水平的財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才，以保證改革后繼工作的順利開展。

（二）加強(qiáng)新舊會(huì)計(jì)制度銜接

在新舊會(huì)計(jì)制度銜接中，行政事業(yè)單位可根據(jù)本單位財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需要選擇新《政府會(huì)計(jì)制度》中的具體應(yīng)用。如何把原會(huì)計(jì)科目納入新會(huì)計(jì)科目是新舊制度銜接的重要內(nèi)容，即：把原資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)至新的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目中，把原凈資產(chǎn)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則調(diào)至預(yù)算結(jié)余科目中。為了實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利更替，應(yīng)對(duì)本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行清查，對(duì)未入賬的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充登記；對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行梳理，評(píng)估其收回的可能性，為壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提提供依據(jù)；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，分清各項(xiàng)資產(chǎn)的具體入賬時(shí)間和使用年限，據(jù)此對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊和后續(xù)計(jì)量；關(guān)注資金發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，按照新制度的標(biāo)準(zhǔn)確定其資金性質(zhì)，完成結(jié)余科目的結(jié)轉(zhuǎn)工作。只有把各項(xiàng)銜接工作落實(shí)，才能確保新《政府會(huì)計(jì)制度》的有效實(shí)施。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位要適應(yīng)新制度的要求，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)力度，從而減輕財(cái)務(wù)人員的核算強(qiáng)度和難度，提高核算效率和水平。各單位要加大資金、技術(shù)投入，完善和優(yōu)化原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，更新會(huì)計(jì)科目設(shè)置，增設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)科目；滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算的要求，實(shí)現(xiàn)兩者數(shù)據(jù)的自動(dòng)對(duì)比和相互檢驗(yàn)；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和對(duì)接，便于及時(shí)準(zhǔn)確獲取會(huì)計(jì)核算所需數(shù)據(jù)資料。此外，積極探索不同的行政事業(yè)單位、不同的行業(yè)領(lǐng)域之間財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的兼容互通機(jī)制，為真實(shí)反映政府財(cái)政實(shí)力、推進(jìn)財(cái)政制度改革奠定基礎(chǔ)。

（四）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低離不開內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的健全與否，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效提升財(cái)務(wù)管理水平。各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求對(duì)原有的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修訂和完善，全面梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，明確不同部門崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限，確保不相容的職務(wù)相互分離，強(qiáng)化部門之間的交流協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息的互通共享，為會(huì)計(jì)工作提供良好的內(nèi)部環(huán)境，確保新會(huì)計(jì)制度的順利開展。內(nèi)部控制相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況開展調(diào)查，審查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否符合新制度的規(guī)定，對(duì)存在的問題分析查找原因并提出改進(jìn)措施，以規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

（五）優(yōu)化部門單位資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位原有的資產(chǎn)管理模式已不再適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的管理要求。新制度對(duì)資產(chǎn)的核算范圍和核算方式做出了新的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的分類更加細(xì)化，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷也給予了說明。各部門單位應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)的種類和數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)，摸清現(xiàn)有資產(chǎn)的增減變化及使用狀況，對(duì)盤盈盤虧資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行報(bào)批處理，確保賬實(shí)相符；財(cái)務(wù)部門要與資產(chǎn)相關(guān)部門建立溝通機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、維護(hù)保養(yǎng)、回收?qǐng)?bào)廢等實(shí)施全過程監(jiān)管，使財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)掌握單位資產(chǎn)的真實(shí)情況，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資產(chǎn)的合理配置和跟蹤管理。

結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)等產(chǎn)生了重要影響，在新制度的實(shí)施中仍然存在財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高、新舊制度銜接質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)核算操作難度大、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善、會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度不健全等問題，各單位應(yīng)按照新制度的要求，從提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平、加強(qiáng)新舊制度銜接、推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)、完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制、優(yōu)化單位資產(chǎn)管理等方面著手，在新制度的指導(dǎo)下，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。