邢譯水 西北工業(yè)大學(xué)

引言

高校往來款管理是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，長期掛賬的往來款是高校財務(wù)風(fēng)險的重要監(jiān)控點，也是法律糾紛的易發(fā)點。深入研究高校長期掛賬的往來款管理問題，全面清理長期掛賬的往來款，對完善往來款管理體系、提高資金使用效益、防范財務(wù)風(fēng)險、提高財務(wù)管理水平具有重要的現(xiàn)實意義。

2016年，財政部制定《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》，辦法規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查。2018年，財政部發(fā)布《關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》，通知規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)進一步規(guī)范和加強往來款項的管理，全面開展往來款項專項清理和賬齡分析。從財政部相繼出臺的辦法、通知可以看出，國家對行政事業(yè)單位往來款管理工作高度重視。

一、高校往來款概述

高校往來款包括納入高校管理的各類經(jīng)費在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中形成的各項往來，具體包括：1.應(yīng)收及預(yù)付款，指高校在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等。2.應(yīng)付及預(yù)收款，指高校在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款等。高校因部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成原因復(fù)雜，且歷經(jīng)時間較長，存在部分賬齡三年以上的往來款?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校對應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，國家對高校經(jīng)費投入不斷增長。根據(jù)全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報公布的數(shù)據(jù)：2010年，全國高校教學(xué)科研儀器設(shè)備總值為2279億元，2020年，全國高等學(xué)校生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值為16522.36元、全國各類高等教育在學(xué)總規(guī)模4183萬人，根據(jù)生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值與在學(xué)總規(guī)?？捎嬎愕贸?020年全國高校教學(xué)科研儀器設(shè)備總值約為6911億元，較2010年增長203.25%；2010年，全國高校校舍總建筑面積為74604萬平方米，2020年，全國高校校舍建筑面積92034.13萬平方米，較2010年增長23.36%。由于高校教學(xué)科研設(shè)備、校園建設(shè)規(guī)模不斷擴大，因設(shè)備購置產(chǎn)生的借款在長期掛賬的債權(quán)類往來款中占有很高比例；因設(shè)備購置、工程建設(shè)產(chǎn)生的質(zhì)保金在長期掛賬的債務(wù)類往來款中占有很高比例。本文就設(shè)備購置、工程建設(shè)兩個主要視角，對高校賬齡三年以上的長期往來款的形成原因及對策進行研究。

二、清理高校長期掛賬的往來款的重要性

首先，對于長期掛賬的借款，隨著賬齡的增長，不可控因素增多，易發(fā)生無法核銷的情況，產(chǎn)生呆賬、壞賬。如果這部分借款處理不當(dāng)或管理不善，易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的挪用及流失，高校存在潛在財務(wù)風(fēng)險。對于長期掛賬的質(zhì)保金，與中小企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的質(zhì)保金占有一定比例。2020年7月，國務(wù)院發(fā)布的《保障中小企業(yè)款項支付條例》中規(guī)定事業(yè)單位從中小企業(yè)采購貨物、工程、服務(wù)，應(yīng)及時支付中小企業(yè)款項。高校長期掛賬的質(zhì)保金不利于保護中小企業(yè)的發(fā)展。加強高校長期掛賬的往來款的清理，有助于規(guī)范高校經(jīng)濟行為，防范財務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險。

其次，長期掛賬的往來款會占用高校的流動資金，隨著時間的推移，流動資金被長期占用會喪失時間價值，降低資金的流轉(zhuǎn)速度。加強高校長期掛賬的往來款的清理，有助于加速高校資金周轉(zhuǎn)，提高高校資金使用效率與使用效益。

最后，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定在操作層面進行了補充，在新舊制度銜接時，對納入單位預(yù)算管理的往來科目、往來經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項逐項分析，根據(jù)往來科目余額調(diào)整預(yù)算科目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余的余額，對不納入單位預(yù)算管理的周轉(zhuǎn)類往來款不生成預(yù)算分錄。由于高校歷年累積形成的往來款種類繁多、時間久遠(yuǎn)、原因復(fù)雜，在新舊制度銜接時，對往來經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的判斷會有偏差，導(dǎo)致期初建賬時納入單位預(yù)算管理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、金額不準(zhǔn)確。清理長期掛賬的往來款有助于核查系統(tǒng)轉(zhuǎn)換時建賬的準(zhǔn)確性，規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量。

三、往來款長期掛賬的原因分析

（一）往來款管理意識淡薄

我國公辦高校由政府出資設(shè)立，屬于非經(jīng)營性質(zhì)，在運行中缺少成本控制與盈利能力的考慮，這就使得高校在往來款管理方面缺少風(fēng)險意識與財務(wù)管理意識，對往來款管理未引起足夠的重視，造成：第一，高校沒有制定專門的往來款管理制度，未明確往來款責(zé)任人、往來款相關(guān)部門的職責(zé)、各類往來款具體核銷期限、往來款逾期未核銷的處理措施等，未將往來款管理在制度層面予以規(guī)范，導(dǎo)致往來款管理無依可循；第二，對往來款責(zé)任人因離職、退休、校內(nèi)調(diào)動等造成往來款責(zé)任人變更的，未及時辦理往來款責(zé)任人變更移交手續(xù)，導(dǎo)致出現(xiàn)隨著賬齡的增長無法鎖定責(zé)任人的情況；對長期掛賬的往來款的責(zé)任人沒有警告或懲罰措施，導(dǎo)致高校教職工對往來款清理持有“無所謂”“與我無關(guān)”的態(tài)度，清理往來款的動力不足；第三，與往來款經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相關(guān)的部門主要包括國資部門、基建部門、招投標(biāo)部門、檔案管理部門、財務(wù)部門等。財務(wù)部門是往來款的核算管理部門，其他部門是往來款業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門通常抱有“清理往來款只是財務(wù)部門的責(zé)任”的錯誤觀點，校內(nèi)各部門之間未形成聯(lián)動機制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)；且高校審計、監(jiān)察等部門也未充分發(fā)揮監(jiān)督檢查的作用，導(dǎo)致往來款的內(nèi)控管理存在漏洞；第四，準(zhǔn)入機制不健全，與高校發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的企業(yè)在參加學(xué)校的投標(biāo)工作中，高校未對參加投標(biāo)企業(yè)的信用、經(jīng)營狀況、風(fēng)險等級進行充分的調(diào)查，導(dǎo)致部分信用不佳、經(jīng)營狀況存在風(fēng)險的企業(yè)與高校簽訂合同后，在合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生侵害高校利益的行為。

（二）往來款清理方式單一

在以往高校清理往來款的過程中，通常是財務(wù)部門作為牽頭單位，在全校范圍內(nèi)發(fā)布清理通知，教職工對可以清理的往來款進行清理，對暫時無法清理的往來款，提交逾期清理的情況說明，除此之外，未采取其他有效措施。以往清理往來款的工作流程體現(xiàn)出：第一，高校僅將往來款清理作為階段性工作，存在財務(wù)部門“催一催，動一動”的現(xiàn)象，未將往來款清理作為常態(tài)化工作，未建立往來款清理長效機制；第二，對存在清理困難的往來款只停留在教職工提交情況說明、財務(wù)部門進行書面統(tǒng)計階段，未采取進一步的解決措施，清理力度不夠；第三，往來款清理方式陳舊，單純依靠人為因素去推動，未借助信息化系統(tǒng)形成往來款清理“組合拳”。

（三）不可抗力因素

由于購買設(shè)備、工程建設(shè)是合同簽訂雙方共同發(fā)生的經(jīng)濟行為，部分往來款長期掛賬不僅僅是高校單方面的責(zé)任，還存在一些不可抗力因素：第一，合同簽訂后，依據(jù)合同簽訂的結(jié)算方式，高校將預(yù)付款付至銷貨方，銷貨方未按合同或協(xié)議要求提供合格的貨物，導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)“爛尾”；第二，銷貨方、施工方提供的設(shè)備、工程，在質(zhì)保期內(nèi)存在質(zhì)量問題且未做出改進，故高校未能在質(zhì)保期屆滿后將質(zhì)保金及時退至銷貨方或施工單位；第三，銷貨方、施工方已破產(chǎn)、注銷，我國《公司法》規(guī)定企業(yè)在破產(chǎn)清算期間應(yīng)通知或公告?zhèn)鶛?quán)人，但實際中絕大部分與高校發(fā)生經(jīng)濟往來的破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算時未嚴(yán)格執(zhí)行破產(chǎn)清算流程，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、注銷后，高校處于被動的局面，借款清理困難、質(zhì)保金無法退還；第四，合同簽訂后，依據(jù)合同簽訂的結(jié)算方式，高校將預(yù)付款付至進出口代理公司，與在國內(nèi)購買設(shè)備相比，購買進口設(shè)備因受進口政策、國際關(guān)系變化等因素影響，清理借款的不確定因素更大。

四、規(guī)范長期掛賬的往來款管理方面的措施

（一）建章立制，規(guī)范管理

高校應(yīng)增強債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險防控意識，堅持“消化存量、及時清理、應(yīng)清盡清”的原則，加強和規(guī)范長期掛賬的往來款管理。根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)制度，結(jié)合高校具體實際，制定《往來款管理辦法》，明確往來款責(zé)任人及其變更移交手續(xù)、相關(guān)部門的職責(zé)、各類往來款具體核銷期限、逾期未核銷往來款的處理措施等，從制度層面對往來款的管理進行規(guī)范，確保長期掛賬的往來款在制度管理方面“無梗阻”。

（二）加強管理，納入考核

高校應(yīng)明確單位負(fù)責(zé)人或項目負(fù)責(zé)人是長期掛賬的往來款責(zé)任人，負(fù)責(zé)本單位或本項目往來款的清理；教職工辦理離職、退休或校內(nèi)調(diào)動手續(xù)時，本人負(fù)責(zé)的債權(quán)類往來款應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理移交或沖銷手續(xù)，對因工作移交責(zé)任不清或沒有履行借款追索義務(wù)造成損失的，可追究單位責(zé)任人和直接責(zé)任人的責(zé)任，確保長期掛賬的往來款在責(zé)任人管理方面“無空檔”。

高校應(yīng)將長期掛賬的往來款管理工作作為重要指標(biāo)之一，納入高校年度預(yù)算績效考核，對管理效果差的單位，核減該單位當(dāng)年預(yù)算撥款，或凍結(jié)項目負(fù)責(zé)人相關(guān)項目經(jīng)費；對因個人原因造成的損失，從直接責(zé)任人績效工資中逐月扣還，直至沖銷完畢。形成激勵與約束機制，以此增強高校教職工清理的動力與主動性。

（三）強化協(xié)作，共同推進

與長期掛賬的往來款經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的各部門之間應(yīng)加強組織領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任分工、實現(xiàn)全鏈條管理。財務(wù)部門負(fù)責(zé)建立健全學(xué)校往來款管理規(guī)章制度，加強賬齡分析，進行日常清理。其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門也應(yīng)樹立全局意識，對涉及的業(yè)務(wù)積極推進，各部門之間應(yīng)強化協(xié)同配合，形成工作合力，確保長期掛賬的往來款在業(yè)務(wù)流程管理方面“無障礙”。

高校財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，定期或不定期檢查長期掛賬的往來款管理情況，切實加大長期掛賬的往來款監(jiān)管力度，建立健全監(jiān)督檢查長效機制。

（四）建立健全準(zhǔn)入機制

高校應(yīng)注重往來款源頭管理，防患于未然。高校應(yīng)將國家工商行政管理機關(guān)列入失信企業(yè)黑名單的企業(yè)與和高校發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中信用不佳、對高校造成損失的企業(yè)同列入高校失信企業(yè)黑名單。對參加高校投標(biāo)業(yè)務(wù)的企業(yè)的信用、經(jīng)營狀況、風(fēng)險等級進行充分調(diào)查。進入高校失信企業(yè)黑名單的企業(yè)與部分信用不佳、經(jīng)營狀況存在風(fēng)險的企業(yè)，在高校的采購、招投標(biāo)等工作中，依法予以限制或者禁入。

五、加強長期掛賬的往來款清理方面的措施

（一）建立臺賬，動態(tài)管理

因賬齡不斷增長，高校長期掛賬的往來款是一個滾動變化的狀態(tài)，長期掛賬的往來款清理不是一蹴而就的工作，是一個長期、動態(tài)的過程。高校財務(wù)部門應(yīng)建立往來款動態(tài)臺賬，持續(xù)跟進，滾動更新動態(tài)，定期清理統(tǒng)計，對特殊情況及時處理。第一，及時掌握債務(wù)人狀態(tài)，評估債權(quán)風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險等級采取不同應(yīng)對措施，逐個制定解決方案，做好違約風(fēng)險預(yù)警。第二，及時償還支付質(zhì)保金，在確保售后服務(wù)和設(shè)備、工程質(zhì)量達標(biāo)后，于質(zhì)保期滿及時辦理支付手續(xù)。不能及時支付的應(yīng)查明原因、制定支付計劃。

（二）長期對接，緊密配合

由于高校教職工專注于教學(xué)科研，多數(shù)對財務(wù)報銷方面的了解不夠全面，對往來款清理存在財務(wù)專業(yè)知識及操作層面的盲區(qū)，需要財務(wù)部門的協(xié)助配合。高校財務(wù)部門應(yīng)提高責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識，將長期掛賬的往來款按照其歸屬部門分配至各財務(wù)人員，各財務(wù)人員與各部門教職工緊密配合，建立長期對接機制，由財務(wù)人員對各部門教職工進行專業(yè)指導(dǎo)，逐筆制定清理計劃，協(xié)助解決清理過程中的疑難雜癥。

（三）創(chuàng)新清理模式

隨著信息化的發(fā)展進步，網(wǎng)上預(yù)約報賬模式在越來越多的高校普及應(yīng)用，高校教職工可借助網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)實現(xiàn)項目經(jīng)費的網(wǎng)上借款，財務(wù)部門可借助信息化手段，在網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)中增加填寫“沖銷日期”模塊，并將網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)與微信公眾號關(guān)聯(lián)。臨近“沖銷日期”時，在教職工網(wǎng)上報賬頁面設(shè)置往來款核銷提示，并通過微信公眾號發(fā)送往來款核銷提醒，以此引起教職工的重視。

六、針對不可抗力因素影響的解決措施

對于不可抗力因素形成的歷史遺留問題，高校應(yīng)明確處理規(guī)則和程序，細(xì)化清理方案，加大清理力度，合法合規(guī)解決歷史遺留問題。

（1）針對銷貨方未按合同要求提供達到合同或協(xié)議要求的貨物的情況，高校應(yīng)督促銷貨方按照合同、協(xié)議要求盡快提供質(zhì)量合格的設(shè)備，并積極配合校內(nèi)相關(guān)部門完成設(shè)備驗收。對于不履行合同義務(wù)的，高?？山柚墒侄斡枰越鉀Q。

（2）針對銷貨方、施工方提供的設(shè)備、工程在質(zhì)保期內(nèi)存在質(zhì)量問題且未做出改進的情況，高校應(yīng)督促銷貨方、施工方配合高校盡快解決遺留問題，完成質(zhì)保金的支付。對于不履行合同義務(wù)的，高校可借助法律手段予以解決。

（3）針對銷貨方、施工方已破產(chǎn)、注銷的情況，加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的聯(lián)動，對確實不能收回或無法支付的往來款，按照規(guī)定程序進行處理。對于長期掛賬的借款，高校應(yīng)借助法律手段保留債權(quán)追索權(quán)。對于長期掛賬的質(zhì)保金，高?？蓪⒃摬糠仲|(zhì)保金確認(rèn)收入，債權(quán)人追索時，高校應(yīng)予以配合，在取得有效證明材料后辦理支付手續(xù)。

（4）針對購買的進口設(shè)備受進口政策、國際關(guān)系變化等不確定因素影響較大的情況，高校應(yīng)持續(xù)關(guān)注國際政策、形勢變化，并根據(jù)變化及時作出調(diào)整，確保及時核銷借款，將損失降至最低。

結(jié)語

綜上所述，加強高校長期掛賬的往來款的管理，找到針對性的解決措施，對提升高校財務(wù)管理水平、確保高校健康穩(wěn)定的發(fā)展具有重要的意義。