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引言

為適應(yīng)新形勢要求，2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“新《規(guī)定》”），對經(jīng)濟責(zé)任審計對象、審計內(nèi)容、審計報告和審計評價、審計結(jié)果運用等作出了重要的調(diào)整。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作也隨之迎來了嶄新的面貌。

一、新規(guī)下對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的要求

新《規(guī)定》作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要依據(jù)，與原有的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“舊《規(guī)定》”）相比，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)思想、“經(jīng)濟責(zé)任”定義、組織協(xié)調(diào)機制、審計項目計劃編制、審計評價及審計結(jié)果運用等進行了重大補充完善和修改。

（一）更加突出經(jīng)濟責(zé)任審計的政治屬性

新《規(guī)定》開宗明義地指出本次規(guī)定修訂的目的——“堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，同時，新增確定經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)以及審計委員會和審計委員會辦公室的職能職責(zé)，更加強調(diào)了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的政治屬性。此外新增經(jīng)濟責(zé)任審計的指導(dǎo)思想和職責(zé)定位，這是首次在部門規(guī)章制度層面明確經(jīng)濟責(zé)任審計工作的指導(dǎo)思想，更加凸顯了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的政治定位。面對新規(guī)下的經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新要求，審計部門必須旗幟鮮明地把講政治貫穿于經(jīng)濟責(zé)任審計工作始終，這既是構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系的必然要求，也是新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作高質(zhì)量發(fā)展的根本保障。

（二）更加豐富經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

新《規(guī)定》重新界定了經(jīng)濟責(zé)任的定義，更加強調(diào)任職期間領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行經(jīng)濟方針政策、管理國有資產(chǎn)資源以及防范風(fēng)險等經(jīng)濟活動的職責(zé)，而不僅僅是財政財務(wù)收支情況。新的定義，不管是層次還是內(nèi)容，都更加清晰豐富。同時，確定經(jīng)濟責(zé)任審計的重點是評價領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實情況，并重新修訂了國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，與舊《規(guī)定》相比，審計內(nèi)容也更加具體化、明細化。經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)邊界不斷擴大，內(nèi)容不斷多元化，對審計工作也提出更高的要求。

（三）更加強調(diào)審計結(jié)果的運用

與舊《規(guī)定》對比，新《規(guī)定》對審計結(jié)果應(yīng)用的具體要求單獨成章，內(nèi)容更加豐富明確，包括明確要將審計整改報告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案；新增聯(lián)席會議其他成員單位和有關(guān)主管部門在加強審計結(jié)果運用和督促問題整改方面的職責(zé)；新增被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位關(guān)于問題整改落實的要求。由此可見，新《規(guī)定》下的經(jīng)濟責(zé)任審計工作對審計結(jié)果應(yīng)用的重視程度。

二、當前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題

（一）審計模式以“離任審計”為主，審計監(jiān)督滯后

當前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計一般以“離任審計”為主?！半x任審計”是在領(lǐng)導(dǎo)人員離任時，或者離任后開展的審計，是一種典型的“事后審計”。相較于“事前審計”與“事中審計”，“事后審計”不能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間發(fā)生的違法違規(guī)問題，存在的經(jīng)營風(fēng)險等，時效性較差。同時，由于“事后審計”本身的局限性，也導(dǎo)致審計結(jié)論相對滯后，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的影響也有限。實踐中，在離任經(jīng)濟責(zé)任審計報告出具前，被審計領(lǐng)導(dǎo)人員已調(diào)任或升職，哪怕在“離任審計”時發(fā)現(xiàn)重大問題，再改變決定，也會給各方面帶來被動。

（二）審計內(nèi)容以“財務(wù)收支”為主，審計深度欠缺

當前，仍有一部分審計人員在執(zhí)行國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計時，把審計重點圍繞在被審計單位財務(wù)收支的真實合法上，審計查賬方法也以財務(wù)賬項的審計方法為主，審計報告很大篇幅描述被審計單位的財務(wù)情況，審計發(fā)現(xiàn)的問題也均是財務(wù)管理、會計核算等層面，對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行情況關(guān)注較少，偏離了經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，審計高度、深度、廣度均較為欠缺，不能充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計“經(jīng)濟體檢”的作用。在實踐中，大多數(shù)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計尚未建立完善的評價體系，除了依靠財務(wù)指標，衡量經(jīng)濟目標的實現(xiàn)程度外，其他評價標準則沒有統(tǒng)一標準，沒有統(tǒng)一的評價指標體系，主觀性較強，無法保障審計評價結(jié)論的科學(xué)性和合理性。

（三）審計工作以“審”為主，“審”“用”結(jié)合能力較弱

目前，國有企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用還不夠充分，具有一定的局限性。一方面是對經(jīng)濟責(zé)任審計的認識程度不夠，審計結(jié)果對被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的影響有限。很多人會認為開展經(jīng)濟責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)人員任免升職需要，僅僅只是走流程，對審計的重視不夠。并且，在實際執(zhí)行中，如前文所述，審計結(jié)果不能有效制約領(lǐng)導(dǎo)人員的選拔、考核、任免等，也進一步降低了審計的權(quán)威性。另一方面審計問題整改不到位。很多時候，出具審計報告成為整個審計工作的最后一環(huán)，對于審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位是否整改，審計部門并未繼續(xù)跟蹤落實，審計的價值只停留在“報告”價值，并未真正發(fā)揮審計防風(fēng)險促發(fā)展的效果。

（四）審計隊伍以“財審背景”為主，審計互補性欠缺

經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象較為特殊，審計內(nèi)容和審計方式、方法上也不同于尋常審計，對審計人員的專業(yè)能力要求較高。審計人員不僅要熟悉審計、財務(wù)專業(yè)知識，還要掌握國家政策，被審計單位所屬行業(yè)特點，內(nèi)部控制、法律法規(guī)，甚至信息系統(tǒng)等知識，同時，還要具備較強的溝通協(xié)調(diào)、觀察分析能力。而當前，審計隊伍一般是由財務(wù)專業(yè)人員組成，年輕人員占比高，對政策、經(jīng)濟、法律等非財務(wù)業(yè)務(wù)知識相對比較匱乏，缺乏豐富的審計經(jīng)驗和知識積累，缺乏對各行各業(yè)所具有的特點進行掌握，無法審深、審?fù)附?jīng)營管理中存在的問題，提出的審計建議也過于空洞，缺乏針對性和實操性，從而降低了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。另外，隨著經(jīng)濟責(zé)任審計的要求不斷提高，審計工作量隨之增長，國有企業(yè)審計部門的審計力量不足問題也越來越突出，這也是導(dǎo)致審計質(zhì)量降低的原因之一。

三、新規(guī)下深化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的完善路徑

（一）堅持政治強審，突出經(jīng)濟責(zé)任審計特點

牢牢把握國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的政治屬性，旗幟鮮明講政治，努力用政治視角、政治敏銳履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)，切實強化政治意志，提高政治站位。一是強化黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)。從政治高度看待審計、謀劃審計、實施審計，審計重點要緊緊圍繞國有企業(yè)中心工作，聚焦主責(zé)主業(yè)，找準切入點，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)。另外，要結(jié)合實際，落實新《規(guī)定》的要求，及時修訂本單位的經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)制度，從制度上確保經(jīng)濟責(zé)任審計各項工作健康、有序開展。二是聚焦“經(jīng)濟責(zé)任”。突出經(jīng)濟責(zé)任審計特點，明確經(jīng)濟責(zé)任審計是對“人”的審計。按照新《規(guī)定》對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運行、貫徹落實重大方針決策、“三重一大”決策執(zhí)行等情況，重點關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，加大審計廣度和深度；關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法人治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制的制定執(zhí)行情況，推動審計重點從財務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，進行深入研機析理，促進制度完善。三是健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價機制。采用定性評價和定量評價有機結(jié)合的方式，合理設(shè)置評價指標及權(quán)重比，建立良性的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。同時，堅持“三個區(qū)分開來”，支持改革創(chuàng)新，劃清容錯范圍邊界，明確可容之錯的情形條件，建立容錯糾錯機制，同時，還要規(guī)范容錯糾錯的處理程序，明確糾偏糾錯的措施途徑，加強容錯的結(jié)果運用。

（二）創(chuàng)新審計模式，提高經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督效能

加強項目統(tǒng)籌，科學(xué)調(diào)配審計資源，優(yōu)化審計工作效率，提高經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督的效能，確保應(yīng)審盡審，凡審必嚴，審深審?fù)?，發(fā)揮審計利劍的監(jiān)督作用。一是加大“任中審計”力度。在做好離任經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，適時開展任中審計，增加任中審計的比重，及時發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)違紀問題，防范化解經(jīng)營領(lǐng)域重大風(fēng)險，減少損失浪費，提高審計時效，促進監(jiān)督關(guān)口前移，充分發(fā)揮過程監(jiān)督優(yōu)勢。二是構(gòu)建“1+N”經(jīng)濟責(zé)任審計模式。以經(jīng)濟責(zé)任審計這個“1”為依托，與不同類型審計項目統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，打好“組合拳”，實現(xiàn)一次進點、一審多項，避免對相同范圍內(nèi)的同一事項進行重復(fù)審計，提升審計效率，有效解決審計力量有限、審計任務(wù)繁重等困難，最大限度擴展經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋面。三是加強大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。信息時代下，探索將大數(shù)據(jù)運用到經(jīng)濟責(zé)任審計中，是未來審計工作發(fā)展的必然趨勢，也是實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的重要技術(shù)手段?？梢詮囊韵氯齻€方面逐步建立大數(shù)據(jù)下的經(jīng)濟責(zé)任審計模式：（1）搭建數(shù)據(jù)信息中心。真實完整準確的數(shù)據(jù)是審計的基礎(chǔ)，要逐步建立審計信息數(shù)據(jù)庫，為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)造良好環(huán)境。（2）開發(fā)審計分析軟件?；跀?shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警指標，建立數(shù)據(jù)分析模型，提高經(jīng)濟責(zé)任審計信息化水平。（3）提高審計人員數(shù)據(jù)化能力。大數(shù)據(jù)審計是對傳統(tǒng)審計的變革，審計人員要主動強化大數(shù)據(jù)審計思維，用大數(shù)據(jù)思維武裝頭腦，更好地指導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計實踐。

（三）健全審計結(jié)果運用機制，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計目標

審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行效果的重要體現(xiàn)，因而需要得到審計人員以及被審計單位和人員的重視。一是提高審計權(quán)威性。完善干部管理及領(lǐng)導(dǎo)干部考核任用機制，落實新《規(guī)定》要求，堅持“先審后用、審用結(jié)合”的原則，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告以及審計整改報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，把審計結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)人員考核、任用、獎懲的重要依據(jù)，杜絕“走形式”“過流程”的不良現(xiàn)象。二是加強審計問題整改。建立審計項目問題整改臺賬，加強對被審計單位審計整改問題的跟蹤督查，推進審計整改落實工作規(guī)范化、剛性化，確保真改、快改、改到位。同時，還要強化審計整改責(zé)任和審計整改問責(zé)機制。落實審計整改領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)制，層層抓好落實，不折不扣地完成整改任務(wù)，對于不按規(guī)定期限和要求整改的部門單位，要分析原因、理清責(zé)任、嚴肅問責(zé)，杜絕“屢審屢犯”“審而不改”，進一步提高審計監(jiān)督剛性。三是強化審計成果共享。建立聯(lián)席會議制度，加強與其他職能部門的溝通，充分發(fā)揮不同部門的職能優(yōu)勢，打通審計監(jiān)督“最后一公里”，構(gòu)建審計工作閉環(huán)管理機制。梳理審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題，形成共性問題清單，通過聯(lián)席會議或其他溝通會等渠道，督促其他單位開展自查自糾，對照審計查出的問題，舉一反三，切實做到整改一個點、規(guī)范一個面，實現(xiàn)審計效益最大化。

（四）打造復(fù)合型審計人才隊伍，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量

以人為本，全力打造一支政治堅定、業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良的復(fù)合型審計鐵軍。一是提高政治站位。認真學(xué)習(xí)新《規(guī)定》，準確把握《規(guī)定》修訂前后制度的具體變化及重要意義，深入領(lǐng)會經(jīng)濟責(zé)任審計工作的指導(dǎo)思想和職責(zé)定位，并將它貫徹到審計工作始終。二是優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。根據(jù)審計人員實際配備及需求情況，把好用人關(guān)，加強專業(yè)配置，吸納法律、信息系統(tǒng)等相關(guān)領(lǐng)域的人才，不斷完善人才隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)。堅持以老帶新，新老并舉，在工作實踐中促進青年人才的快速成長。強化內(nèi)部實戰(zhàn)操練，通過重點項目重點培養(yǎng)，培育業(yè)務(wù)尖兵，使審計更專業(yè)。三是加強專業(yè)能力培養(yǎng)。創(chuàng)新培訓(xùn)形式和渠道，拓寬視野，積極拓展審計人員的橫向知識廣度和縱向認知深度；督促審計人員主動學(xué)習(xí)，及時掌握最新專業(yè)知識、審計思路理念及審計方法等相關(guān)知識，強化系統(tǒng)思維、辯證思維以及信息化審計能力，持續(xù)增強專業(yè)“含金量”；堅持以考促學(xué)，積極鼓勵審計人員考取相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格，同時，重視溝通協(xié)調(diào)、洞察分析等綜合能力的培養(yǎng)，不斷提升審計人員的綜合素養(yǎng)。四是營造實干、擔(dān)當、干凈良好工作生態(tài)。突出業(yè)務(wù)能力和業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，建立健全隊伍考核競爭機制，將考核結(jié)果與推先評優(yōu)、選拔任用、年終獎金掛鉤，增強憂患意識，激勵審計人員敢擔(dān)當、善作為。加強廉政建設(shè)，從嚴遵守中央“八項規(guī)定”精神、“四嚴禁”“八不準”審計紀律等相關(guān)紀律要求，把廉潔自律作為審計人員必須堅守的職業(yè)底線和價值共識。

結(jié)語

經(jīng)濟責(zé)任審計有別于其他的審計類型，具有鮮明的國情特征，在新規(guī)下，賦予了更深的審計視角、更廣的橫向邊界，對審計人員的專業(yè)能力提出了更大的挑戰(zhàn)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計是完善干部人員的獎懲、任免、監(jiān)督的重要保障機制，國有企業(yè)應(yīng)認識到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，認真貫徹落實經(jīng)濟責(zé)任審計新規(guī)定，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。