孟天成 軍需能源質(zhì)量監(jiān)督總站
行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險管理與內(nèi)部控制能力的優(yōu)劣,在很大程度上決定了我國國家治理體系與能力的現(xiàn)代化發(fā)展。隨著我國行政事業(yè)單位多年的完善與發(fā)展,財務(wù)內(nèi)控管理建設(shè)已經(jīng)形成了相對規(guī)范的業(yè)務(wù)流程,以及有效的管理制度,但是部分單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)以及監(jiān)督管理方面仍然存在一定的不足,財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)有待提升,因此為了進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理水平,及時發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處并加以針對性的解決措施,完善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、提升監(jiān)督管理力度十分重要。
行政事業(yè)單位為非營利性國家職能機(jī)構(gòu),其資金來源為財政撥款,因此其資金使用是否合理成為更多人關(guān)注的問題。優(yōu)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理能夠促進(jìn)財政資金規(guī)范化使用,使得資金投入到有價值的社會建設(shè)之中。行政事業(yè)單位采取財務(wù)內(nèi)控管理可加強(qiáng)資金管理能力,尤其是財政專項資金的使用,財務(wù)內(nèi)控管理能夠避免資金浪費,并使財政資金流向透明化。
財務(wù)內(nèi)控管理不僅能夠規(guī)范資金的使用,還能夠通過科學(xué)合理的規(guī)劃提升財政資金利用率,實現(xiàn)財政專項資金的合理分配。行政事業(yè)單位可根據(jù)具體業(yè)務(wù)提前規(guī)劃資金規(guī)模,并在使用過程中加強(qiáng)監(jiān)督與資金配置,在滿足業(yè)務(wù)需求的同時提升資金使用率,使得財政支出更加科學(xué)化、有效化。
財務(wù)內(nèi)控管理的實施,在很大程度上規(guī)范了行政事業(yè)單位資金使用,在使用時嚴(yán)格遵循量入為出,避免在部分業(yè)務(wù)上造成資金浪費進(jìn)而導(dǎo)致收支失衡。在實際的業(yè)務(wù)工作中,應(yīng)當(dāng)對每筆收入進(jìn)行明確管理,并科學(xué)配置每筆資金的具體用途,保障財政收支平衡,避免盲目支出,促進(jìn)行政事業(yè)單位良性發(fā)展。
行政事業(yè)單位在實際的資金管理過程中,若只是按照經(jīng)驗來辦事,則可能導(dǎo)致資金管理缺乏統(tǒng)籌性,財務(wù)內(nèi)控管理的介入提升了資金使用的監(jiān)督力度,促進(jìn)資金統(tǒng)籌規(guī)劃。行政事業(yè)單位內(nèi)部職能規(guī)劃相對復(fù)雜,各個部門負(fù)責(zé)的工作不盡相同,因此在資金的需求量上也存在差異,財務(wù)內(nèi)控管理能夠根據(jù)每個部門的職能進(jìn)一步分配管理資金,確保滿足各個部門工作要求的同時,促進(jìn)單位資金統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。
隨著我國社會的發(fā)展與完善,財務(wù)內(nèi)控逐漸走入大眾視野,其實施過程并不長,還在不斷地完善、改進(jìn)過程之中。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)控管理重視程度不足,依然沿用原有的管理模式進(jìn)行財務(wù)管理工作,工作中心仍然在業(yè)務(wù)之上,財務(wù)內(nèi)控管理工作僅僅是財務(wù)部門人員負(fù)責(zé),未能得到全單位人員的重視。財務(wù)內(nèi)控管理意識是財務(wù)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié),在很大程度上保障財務(wù)內(nèi)控制度得以實施并不斷改進(jìn)與健全,部分行政事業(yè)單位并未進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控管理宣傳、培訓(xùn)、考核,致使單位內(nèi)部人員缺乏對于財務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識,管理層面人員也未能夠起到帶頭執(zhí)行的作用。長此以往,導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理未能夠得到有效的落實與實施,甚至形同虛設(shè),在財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生時,無法及時根據(jù)內(nèi)部以及外部環(huán)境的變換而做出相應(yīng)的改進(jìn),導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù)內(nèi)控工作執(zhí)行存在問題,無法有效發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理作用。
財務(wù)內(nèi)控管理制度的完善與規(guī)范,能夠有效促進(jìn)單位內(nèi)部財務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化,也是財務(wù)內(nèi)控管理的重要途徑,目前仍然存在需要完善的地方。首先,財務(wù)內(nèi)控管理制度不完善,目前多數(shù)行政事業(yè)單位多采用會計基礎(chǔ)工作管理方式來進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控管理,而缺乏對于資金、費用等財務(wù)管理的控制制度,部分單位未能從財務(wù)內(nèi)部控制的角度建立完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系。其次,財務(wù)內(nèi)控管理制度的內(nèi)容不再適應(yīng)時代發(fā)展的潮流,部分單位雖然有財務(wù)內(nèi)控管理制度,但是其制度中規(guī)范的內(nèi)容仍然停留在財務(wù)會計范疇之中,無法適應(yīng)國庫集中支付,以及信息化時代所要求的財務(wù)信息化要求。多數(shù)財務(wù)內(nèi)控管理制度未能進(jìn)行細(xì)化分工,而是籠統(tǒng)地對當(dāng)前單位的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分,其實用性不強(qiáng),無法適應(yīng)時代的發(fā)展變遷。長此以往將會導(dǎo)致單位內(nèi)部存在違規(guī)簽訂合同、違規(guī)處理發(fā)票等票據(jù)的行為,進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理工作效率低下。
目前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控落實不到位,導(dǎo)致行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)存在風(fēng)險,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)預(yù)算管理方面。受到外界因素的影響,我國經(jīng)濟(jì)雖然呈現(xiàn)增長但增速放緩,全面預(yù)算的財務(wù)內(nèi)控管理能夠有效約束資金使用,從嚴(yán)從緊使用資金方可提升資金利用率。然而在實際的行政單位財務(wù)內(nèi)控管理中,預(yù)算管理方面仍然存在不足,預(yù)算編制依據(jù)不夠完整,且未嚴(yán)格遵守零基預(yù)算,項目支出增加,嚴(yán)重影響財務(wù)內(nèi)控體系的監(jiān)理。(2)收支管理方面。收支管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,目前收支管理方面存在審批漏洞,如程審批程序不規(guī)范、超額支出等,長此以往將造成財務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險。(3)資產(chǎn)管理方面。行政事業(yè)單位也需要采購、建設(shè)工程等,然而在實際的工作中,存在超額采購、采購合同不完整、未能嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序的現(xiàn)象。造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)計量與使用存在風(fēng)險,甚至造成資金的流失。同時行政事業(yè)單位工程建設(shè)多為公共基礎(chǔ)設(shè)施,若未能嚴(yán)格按照政府采購程序進(jìn)行,導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理未能落實,最終導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施資金管理出現(xiàn)問題并無形中增加廉政風(fēng)險,或者各個單位部門之間未能嚴(yán)格遵守行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理要求,導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)的問題存在,在很大程度上造成了財政資金的浪費,不利于財務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。(4)合同管理方面。部分基層行政事業(yè)單位在合同管理方面存在疏漏,部分合同為事后補(bǔ)簽,并簡化原有管理合同的程序,致使合同檔案丟失,不利于財務(wù)內(nèi)控管理,并造成單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)損失。(5)政府采購管理方面。部分政府采購工作未能按照計劃進(jìn)行,致使采購預(yù)算超標(biāo),影響財務(wù)內(nèi)控管理。(6)建設(shè)項目管理方面。部分建設(shè)項目并未嚴(yán)格履行審核審批流程,致使部分項目資金被截留、擠占、挪用、套取。
財務(wù)內(nèi)控管理工作者為財務(wù)內(nèi)控實施的主要負(fù)責(zé)人,決定了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的水平以及方向。部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作者的核心素養(yǎng)如工作能力、責(zé)任心、職業(yè)道德素養(yǎng)存在提升空間。部分人員對于財務(wù)內(nèi)控工作存有無所謂的態(tài)度,面對工作不夠認(rèn)真負(fù)責(zé),無法嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定以及流程來工作,致使工作存在漏洞。另外,財務(wù)內(nèi)控工作相對專業(yè),需要專人進(jìn)行處理,然而部分基層行政事業(yè)單位人員緊張,無法設(shè)置專人從事財務(wù)內(nèi)控管理工作,非專業(yè)人士上崗現(xiàn)象頻發(fā),缺乏對人員的培養(yǎng)與考核,致使財務(wù)內(nèi)控管理工作流于表面。此外,還有部分基層行政事業(yè)單位人員變動頻繁,致使財務(wù)內(nèi)控管理工作人員經(jīng)常更換,從而導(dǎo)致各個人員之間工作對接存在紕漏,使單位內(nèi)控管理工作無法順利開展,直接影響到內(nèi)控管理制度執(zhí)行的質(zhì)量與有效性。
意識對物質(zhì)具有反作用,提升財務(wù)內(nèi)控管理意識能夠在一定程度上提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理水平。首先,單位管理層人員作為財務(wù)內(nèi)控管理工作推動的主體與約束對象,應(yīng)當(dāng)起到帶頭與表率作用,表明學(xué)習(xí)與執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控管理的重要性與必要性,倡導(dǎo)員工學(xué)習(xí)了解《會計法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定中對于行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控提出的要求與指導(dǎo)意見,并確保在日常工作之中嚴(yán)格遵守規(guī)定辦事,大力推進(jìn)反腐倡廉工作進(jìn)行。其次,單位需要組織財務(wù)內(nèi)控管理培訓(xùn)工作,從單位內(nèi)部選取熟悉財務(wù)內(nèi)控管理的人員作為主導(dǎo)人員,充分利用碎片時間,督促單位人員學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)控相關(guān)知識與技能,提升人員財務(wù)內(nèi)控管理意識。同時還需要考核人員對于財務(wù)內(nèi)控知識的掌握程度,對于積極學(xué)習(xí)并有效掌握的人員給予相應(yīng)的獎勵,激發(fā)人員學(xué)習(xí)熱情。最后,還需要明確財務(wù)內(nèi)控管理工作并非財務(wù)部門專屬的工作,需要全行政事業(yè)單位人員共同努力,有效規(guī)范本單位財政資金的使用,提升資金使用率。
沒有規(guī)矩不成方圓,為了進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理水平,提升資金利用率,完善財務(wù)內(nèi)控管理制度十分必要。首先,對于未能創(chuàng)建財務(wù)內(nèi)控管理制度的單位,應(yīng)當(dāng)借鑒其他單位的管理經(jīng)驗,并結(jié)合自身單位情況創(chuàng)設(shè)相應(yīng)的管理制度,提升自身財務(wù)內(nèi)控管理水平。其次,需要重新梳理當(dāng)前單位現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)控管理制度,查找其中是否存在不足之處,如不適應(yīng)當(dāng)前工作要求的條例與管理辦法,應(yīng)當(dāng)對這一部分的管理制度進(jìn)行更新與改善。同時還需要根據(jù)本單位財務(wù)內(nèi)部控制實施的具體情況進(jìn)行復(fù)盤分析,借鑒其他單位有效管理方式,不斷改進(jìn)本單位財務(wù)內(nèi)控管理制度,做到事前、事中、事后有效控制,并形成頂層設(shè)計與基層制度的運行格局,推動我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作有效實施與發(fā)展。最后,對財務(wù)資金執(zhí)行管理、績效管理、獎懲機(jī)制等進(jìn)行深度檢查,避免因財務(wù)內(nèi)控管理制度不規(guī)范而造成財務(wù)內(nèi)控管理工作無法順利開展,對社會等方面造成不良影響,并阻礙行政事業(yè)單位自身的發(fā)展。
行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度完善的情況下,還需要做好財務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督工作,確保所有制度能夠得到落實,并建立評價體系,避免缺乏監(jiān)督與評價而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理水平低下的情況,同時避免財務(wù)制度執(zhí)行存在偏差為行政事業(yè)單位造成不可挽回的損失。(1)新一年度伊始編制財務(wù)預(yù)算時,需要認(rèn)真查閱上一年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,并依照以往財務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制,確保與本行政事業(yè)單位職能大小相結(jié)合,確保每一筆開支均符合財務(wù)內(nèi)控管理要求,確保財務(wù)預(yù)算編制的可靠性與完整性。(2)行政事業(yè)單位的每一筆支出均需要審批后方可實施,且審批需要層層審核,做到收支兩條線管理。財務(wù)內(nèi)控管理需要涉及所有收支活動,包括財政收入、財政支出、業(yè)務(wù)核算等,確保每一筆財務(wù)工作均保留下操作過程與痕跡,保障業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的同時確保財務(wù)內(nèi)控工作順利開展。(3)行政事業(yè)單位采購、工程建設(shè)時需要嚴(yán)格遵循政府采購程序,并保障采購合同的完整性,避免超額采購造成資產(chǎn)計量與使用風(fēng)險,所有合同均需要交由專人備案管理,避免出現(xiàn)不合規(guī)情況。同時需要建立永續(xù)盤存制度,每年按時清查單位資產(chǎn)并查閱賬簿確保賬實相符。項目建設(shè)涉及到的單位以及人員較多,需要嚴(yán)格評估項目風(fēng)險,做好財務(wù)內(nèi)控管理,確保核算工作以及資金的支出等符合要求,拒絕超額支出。(4)合同管理工作需要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定,避免事后補(bǔ)簽合同、越權(quán)訂立合同等,嚴(yán)格防范合同不規(guī)范所帶來的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險,并做好合同檔案的整理工作,嚴(yán)格遵守合同管理程序。(5)建立健全的采購管理條例。嚴(yán)格遵照計劃進(jìn)行采購業(yè)務(wù),并嚴(yán)格執(zhí)行采購驗收流程。(6)嚴(yán)格遵守項目管理流程。項目建設(shè)需要嚴(yán)格遵守審批、執(zhí)行流程,避免項目資金被截留、擠占、挪用、套取。
建立健全的財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者培訓(xùn)與考核制度,有效提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者綜合素養(yǎng),確保財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵崗位工作人員與崗位相適配。行政事業(yè)單位之間應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控工作交流,學(xué)習(xí)借鑒最新的財務(wù)內(nèi)控方式,并組織安排培訓(xùn)工作,通過培訓(xùn)不斷提升財務(wù)內(nèi)控工作人員業(yè)務(wù)水平與綜合素養(yǎng),有效保障財務(wù)內(nèi)控水平。同時應(yīng)當(dāng)選擇具備財務(wù)內(nèi)控管理經(jīng)驗的人員從事該項工作,確保專人專崗,避免財務(wù)部門人員一人多崗而造成財務(wù)內(nèi)控管理工作完成不及時或造成相關(guān)風(fēng)險,給本單位造成財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)損失。另外為了避免人員變動所造成的財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)確保從事財務(wù)內(nèi)控工作人員的穩(wěn)定性,避免頻繁更換執(zhí)行人員而造成業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生。通過有效提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者綜合素養(yǎng),促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控管理工作的進(jìn)行,充分發(fā)揮執(zhí)行者能力,有效避免財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生。財務(wù)內(nèi)控管理人員不相容崗位之間必須做到人員分離,明確劃分各個人員崗位職責(zé),形成相互制約、相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的結(jié)構(gòu)。
財務(wù)內(nèi)控工作能夠幫助行政事業(yè)單位規(guī)避財務(wù)風(fēng)險,提升財政資金利用率,促使行政事業(yè)單位更好地發(fā)揮基本職能。雖然當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理還存在一定的不足,但只要各個單位人員上下一心,充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控管理工作的重要性,完善財務(wù)內(nèi)控管理制度,規(guī)范財務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)操作,并提升財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員核心素養(yǎng),便能夠有效促進(jìn)我國行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動更加合理。