張呂園 浙江大學計劃財務處

引言

隨著新形勢下教育體制改革的不斷深入，建設中國特色社會主義高等教育逐步轉(zhuǎn)型為以邁向支撐創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，服務經(jīng)濟社會發(fā)展為導向的內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展，高校財務工作在外部監(jiān)管力度持續(xù)加強，內(nèi)部可持續(xù)發(fā)展需求持續(xù)高漲的新格局下，剝離基礎性的、對財務管理技術(shù)水平要求相對較低的業(yè)務是高校戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。會計核算業(yè)務外包應運而生。探索核算業(yè)務外包的績效管理應用，對于提升高校整體財務管理水平是一項有益的嘗試。

一、高校會計核算業(yè)務及外包的現(xiàn)狀

（一）高校會計核算業(yè)務總體現(xiàn)狀

高校會計核算業(yè)務一直以來有業(yè)務類型繁雜、工作量重且不均衡的特點。雖然目前大部分高校已經(jīng)實行不等候網(wǎng)上預約報銷制度，大大減輕了會計核算中心的臨柜壓力，很大程度緩解了廣大師生“排隊長報銷繁”的問題，但是隨著政府會計制度實施后，預算會計和財務會計雙重建賬的會計記賬模式，對會計核算在經(jīng)濟科目、收支類型、資金來源等各方面的精準規(guī)范程度的要求越來越高，高校財務核算人員審核制單難度和復雜程度也與之俱增。以A高校為例，該高校計劃財務處會計核算中心月平均憑證量常年保持在上萬份，遇到財政國庫資金序時進度考核的節(jié)點以及學生繳費、師資培訓、批量科研項目下達等業(yè)務高峰期，月制單量激增到3-4萬份，預約報銷憑證量短時間呈現(xiàn)巨幅增加，甚至出現(xiàn)滾動某一時間段的可預約量一號難求的狀況。高校財務會計核算中心以師生服務為先，不得不長期處于超負荷加班的工作狀態(tài)，高峰期人均日憑證制單在200份以上。

另一方面，會計核算中心員工隊伍不夠穩(wěn)定。受高校事業(yè)編制額員有限的影響，為滿足事業(yè)發(fā)展，A高校會計核算中心早在2007年就采用事業(yè)編制正式員工為主，勞務派遣員工為輔的用人模式。經(jīng)過多年應用，勞務派遣制已經(jīng)成了會計核算中心用工的重要補充，為會計核算中心保質(zhì)保量完成高校核算任務作出了重要貢獻。但是，由于勞務派遣員工的編制問題受體制影響很難解決，審核制單工作又相對枯燥繁瑣，年輕員工可學習的業(yè)務內(nèi)容有限，導致會計核算中心勞務派遣員工隊伍不夠穩(wěn)定，尤其是培養(yǎng)出來的優(yōu)秀青年員工很容易流失跳槽，單位又要面臨重新從零基礎培訓教育新招錄的派遣員工，這對于單位整體業(yè)務能力增長、團隊文化凝聚力建設都極為不利。

（二）高校會計核算業(yè)務外包開展情況

為妥善解決高校會計核算中心所面臨的困境，財務核算業(yè)務外包應運而生。由于高校會計核算中心尚無特別豐富的財務外包經(jīng)驗可以借鑒，試水高?；径冀梃b企業(yè)中相對成熟的財務外包做法，比如先制定核算業(yè)務外包的實施方案，經(jīng)審核批準后，委托校內(nèi)采購部門，按照規(guī)范的招投標流程來選擇承包方，簽訂外包業(yè)務，組織實施核算業(yè)務外包活動，并依據(jù)合同約定對合同期內(nèi)外包活動進行監(jiān)督管理、業(yè)務指導、績效考核等。

目前高校財務業(yè)務外包通常是將預約單審核制單、憑證退單反饋等基礎性事務性業(yè)務環(huán)節(jié)進行外包。由于外包合同通常約定工作量為合同計量標的，不受外包員工人數(shù)的約束，履行合同的外包財務公司可以視業(yè)務量大小來靈活分配外包員工數(shù)量，因此顯著緩解了高校會計核算中心高峰期業(yè)務量壓力，以及年度內(nèi)工作量和員工數(shù)量不均衡不適配的尷尬困境。

（三）高校會計核算業(yè)務外包的部分實際困境

雖然高校會計核算業(yè)務外包模式從分擔核算工作量、減輕高校用工成本壓力等方面均取得了良好的成效，是高校財務工作發(fā)展中的有益嘗試，但在實踐過程中因經(jīng)驗不足也暴露出了不少問題。

首先是工作質(zhì)量問題。在外包合同中大多對于工作數(shù)量做了具體約定，例如完成年憑證制單量10萬份等，但對于憑證質(zhì)量的要求相對宏觀，約束力不夠，缺乏有力的事前監(jiān)督。在憑證質(zhì)量考核時無具體清晰的考核標準參考，質(zhì)量等級的界定也各有爭議。其次是人員教育培訓問題。高校通常對于外包人員的培訓也相對松散，一般指定某位經(jīng)驗稍豐富的審核人員帶班學習，外包人員跟班一段時間后就上手獨立工作，等遇到問題再學習業(yè)務和解決疑問，外包公司并沒有完整規(guī)范化的培訓機制，同時人員流動交接新人再次培訓也造成一定程度的工作壓力。另一方面高校作為用人主體，對于外包人員在臨柜發(fā)生的師生矛盾、意見投訴等事件，缺乏應急處突能力培訓教育，沒有充分預估建立應急管理機制。再次是內(nèi)部團隊文化建設問題。高校會計核算中心內(nèi)部用工的多元化，勢必存在員工思想認識的差異，不同立場的員工共處在一項要求高度團隊協(xié)作的任務中，能否良好磨合，在工作的各個流程環(huán)節(jié)中良好配合，對高校財務部門的管理能力提出了更高的要求。

二、SMART分析法的績效管理剖析

“SMART”理論是著名管理大師彼得·德魯克于1954年在其《管理的實踐》一書中提出的關(guān)于實施目標管理中建議遵循的五個方面原則。

“SMART”分別對應的是如下五大原則，S代表英文單詞Specific，表示在目標管理中的具體性要求，明確工作任務的責任主體和范圍，尤其是指績效考核要切中特定的工作指標，不能籠統(tǒng)；M代表英文單詞Measurable，表示在目標管理中需要提出可準確衡量的要求，在績效指標應用上就是建議多設置定量指標或者可以相對公允衡量、并且容易獲取的定性指標；A代表英文單詞Attainable，表示在目標管理中的可實現(xiàn)要求，在績效考核應用上就要求目標設置是在付出努力的情況下可以實現(xiàn)，避免設立過高或過低的目標，過高的目標容易喪失信心，過低的目標則實際意義不大；R代表英文單詞Relevant，表示在目標管理中的相關(guān)性要求，在績效考核應用中要求考量設置的目標對于事業(yè)發(fā)展主體的重要性和價值性，同時在實現(xiàn)目標的過程中，是否有相關(guān)性的正向邊際效益；T代表英文單詞Time-bound，表示在目標管理中要求明確具體的完成時間，在績效考核應用中提示時效性的重要地位。

“SMART”原則一經(jīng)提出，就在全球范圍內(nèi)取得巨大反響，很多走在績效管理前沿的公司企業(yè)紛紛效法，科學規(guī)范績效管理模式。有效績效管理的理想模式是：經(jīng)收集整理被管理目標的工作資料，識別出可用于衡量考核的工作指標，傳達顯示出被管理目標的工作績效水平，并加以反饋運用，良性循環(huán)到下一階段的績效管理工作中去，進而使得組織整體目標得以穩(wěn)步上升實現(xiàn)。SMART理論分析的五大原則有利于被管理目標的高效工作，有利于管理者客觀公允、科學規(guī)范地實施績效考核，因此是績效管理中十分重要的分析手段和黃金準則。

三、高校會計核算業(yè)務外包績效管理存在的主要問題

在目前的實踐應用中，核算業(yè)務外包模式已經(jīng)體現(xiàn)了一定的優(yōu)勢，如何將外包作用更好發(fā)揮，又不被日益壯大的外包工作體量反噬高校財務自身的核心能力，強化績效管理就成了日益重要的財務管理內(nèi)容。目前，高校會計核算業(yè)務外包績效管理主要存在以下問題：

（一）績效管理過于籠統(tǒng)

績效管理籠統(tǒng)首先體現(xiàn)在與高校財務的戰(zhàn)略發(fā)展目標脫節(jié)。戰(zhàn)略發(fā)展目標是高校財務部門在一段時期內(nèi)生存、發(fā)展的基本遵循，主體工作和分支機構(gòu)的具體工作都應該圍繞戰(zhàn)略發(fā)展目標緊密制定計劃并且組織實施。在對于核算業(yè)務外包的績效管理開展中，主要存在前端疏于對外包公司資信狀況、員工業(yè)務能力和服務意識的考核，缺乏戰(zhàn)略高度思路；中端疏于對業(yè)務質(zhì)量的及時、事前、細致監(jiān)督；后端績效考核方案仍停留高校財務核算基本職能的考核思路上，沒有將外包工作的主觀能用充分挖掘。

（二）績效管理與業(yè)務實績聯(lián)系不夠緊密

績效管理與業(yè)務實績不夠緊密主要體現(xiàn)在：一是績效管理的時效性。在對核算業(yè)務外包業(yè)務的績效管理中，績效目標沒有及時調(diào)整成目標鏈，沒有及時根據(jù)政策變動和高校財務的戰(zhàn)略發(fā)展目標而及時動態(tài)調(diào)整，沒有形成完整的績效管理生命周期，沒有將績效考核結(jié)果及時反饋運用。二是績效考核中業(yè)務實績體現(xiàn)不夠。目前對于高校核算業(yè)務的外包工作的績效考核主要停留在考核整體工作量憑證制單量為主，而對于核算質(zhì)量如退單率、差錯率等考慮體現(xiàn)較少。另一方面績效目標制定有時存在脫離實際或者目標較高難以實現(xiàn)的情況，如要求外包員工的師生服務滿意率達到100%、師生零投訴等。

（三）績效管理中考核指標體系不夠科學

績效管理中的考核指標是落實高校財務戰(zhàn)略發(fā)展目標的基礎，指標體系的建立、各指標權(quán)重分配是高校財務乃至高校辦學戰(zhàn)略方向和重點的具體體現(xiàn)。因此績效考核指標的科學完整確立是績效管理的重點環(huán)節(jié)。目前，高校核算業(yè)務外包績效考核的指標存在指標模糊，不易量化的問題，指標值難以準確獲?。淮嬖诓荒芎侠砼渲藐P(guān)鍵指標的問題，有的指標考量面面俱到，造成重點不突出，有的指標考量過分傾斜，考核成本過高；存在指標過于泛化，有的指標使用過多的定性指標值，將工作業(yè)績衡量內(nèi)容泛泛而談，沒有具體業(yè)務實績支撐，與實際業(yè)務脫節(jié)。

四、高校會計核算業(yè)務外包的績效管理應用

針對高校財務部門在會計核算業(yè)務外包工作中遇到的績效管理問題，應用“SMART”理論，建議從以下幾個方面進行改善。

（一）績效管理全流程細化具象

高校財務部門應從更高的站位和更長遠的視角，審慎考量核算業(yè)務外包承包方資質(zhì)，事前對承包方業(yè)內(nèi)資信狀況、專業(yè)能力和服務質(zhì)量等多方面做出綜合評估。在合同中詳盡約定核算業(yè)務外包的履行時效、工作質(zhì)量要求和約束、合同付款方式以及違約責任的清晰界定，同時建議將外包員工的職業(yè)資質(zhì)，需要履行的義務和財務崗位保密責任等予以具體約定，固化具象核算外包崗位的勝任條件。通過明確的合作方案，并據(jù)此制定出明確的年度工作計劃和工作目標，讓用人方和提供勞務方充分了解對方的需求和能力邊界，為具體工作和勞務服務的提供減少不必要的摩擦和溝通成本。

（二）保持績效管理與業(yè)務實績的緊密相關(guān)

相關(guān)性是“SMART”分析中的重要組成部分，因此績效管理不能為了考核績效而去管理績效，必須要緊緊圍繞業(yè)務實績落實開展。比如充分發(fā)揮高校財務部門的稽核崗位職能，實時監(jiān)督糾正核算外包業(yè)務中的差錯，回顧總結(jié)某一階段性任務之后的工作完成程度和存在的問題，及時與財務外包公司負責人進行一對一對接反饋，以稽核工作為抓手對承包方進行服務費考評測算等。同時還可以有效利用財務管理平臺系統(tǒng)，根據(jù)工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容需要，專門設置外包人員口令和登錄模塊，明晰人員操作權(quán)限和數(shù)據(jù)導入導出權(quán)限，個性化設置系統(tǒng)統(tǒng)計、校對、監(jiān)督功能，助力強化績效管理和業(yè)務實績的關(guān)聯(lián)。

（三）建立有價值的績效管理閉環(huán)

高校財務部門應提高核算外包業(yè)務的績效管理監(jiān)督，強化績效反饋和考核結(jié)果運用，建立有價值的績效管理閉環(huán)。

在績效管理流程設計上，將外包業(yè)務環(huán)節(jié)放在整個流程的中間，前段財務會計原始資料的審核和面向師生的溝通，和后段會計憑證的復核、資金支付結(jié)算均由高校會計核算中心自有人員完成。這樣的流程設計有利于核算業(yè)務的質(zhì)量監(jiān)督和風險防范。

將上一個周期的工作績效考核結(jié)果予以準確反饋，反饋有正向反饋和負向反饋之分。負向反饋是將暴露的問題進行復盤，溝通存在的問題和解決措施，并限定整改期限，一定時間后再次抽查反饋，分析未解決的困難和新問題產(chǎn)生的原因等。正向反饋是總結(jié)經(jīng)驗，肯定先進做法，表彰顯著績效員工等，用積極的正負反饋將績效管理工作螺旋閉環(huán)式穩(wěn)步推進。

（四）制定科學可衡量的指標體系

一套能可靠計量的科學的績效指標體系，是績效考核工作的關(guān)鍵要素。高校財務部門應依據(jù)部門職責和高校事業(yè)發(fā)展需求，充分體現(xiàn)預期達到的產(chǎn)出和效果以及相應的成本控制要求，合理設立績效指標。績效指標設置時要體現(xiàn)重點突出，量化可行和高度關(guān)聯(lián)的特點。

1.重點突出是指績效指標應涵蓋核算中心整體目標、任務方向等主體內(nèi)容，應選取能體現(xiàn)核算業(yè)務主要產(chǎn)出和核心效果的指標，比如制單憑證工作量、差錯率和師生滿意度等，突出重點。同時注意指標重要性等級間的銜接，確保主要任務和次要任務之間的相互匹配，互相支撐。

2.量化可行是指績效指標應該盡可能地細化、量化，具有明確的評價標準。指標值的設定要在考慮可實現(xiàn)性的基礎上，盡量從嚴、從高設定，以充分發(fā)揮績效目標對核算外包業(yè)務高質(zhì)量開展的引導約束和控制作用。避免選用難以確定具體指標值、標準不明確或缺乏約束力的指標績效指標值，一般可以采用便于獲取的或者已有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，比如縱向?qū)Ρ葰v年制單憑證工作量和質(zhì)量數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ韧荒甓炔煌瑫r間的制單憑證工作量和質(zhì)量數(shù)據(jù)等。確實難以量化的，應該采用科學可衡量的定性表述，比如可使用分析評級（好、一般、差）的評價方式或者是師生匿名問卷調(diào)查滿意度的評價方式等評判。

3.高度關(guān)聯(lián)是指績效指標應指向明確，與高校中國特色社會主義辦學方向、財經(jīng)政策依據(jù)相關(guān)聯(lián)，與財務部門職責及其事業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關(guān)，與會計核算中心總體績效目標的內(nèi)容直接關(guān)聯(lián)。摒棄一些與產(chǎn)出效能無顯著關(guān)聯(lián)性的指標，如常規(guī)性工作基本要求的指標等，分解細化指標，明確細化任務清單。根據(jù)清單分析投入資源，設置緊密關(guān)聯(lián)指標，合理分配關(guān)鍵指標在指標體系中的權(quán)重，充分發(fā)揮關(guān)鍵指標在績效管理中的引導作用。

結(jié)語

高校會計核算業(yè)務外包這種新興模式作為高校財務核算工作的重要補充，使得高校財務管理工作能更加專注于核心業(yè)務提質(zhì)增效管理，回歸“雙一流”建設內(nèi)涵式發(fā)展的本質(zhì)要求。如何更好地通過科學良好的績效管理應用，發(fā)揮其最大效益，仍需要不斷探索總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合高校自身實際情況，采用恰當管理手段，實現(xiàn)會計核算服務質(zhì)量和高校財務管理水平共同提升的雙贏局面。