胡鶴南

(吉林省腫瘤醫(yī)院，吉林 長春 130012)

事業(yè)單位的服務質(zhì)量以及內(nèi)部控制質(zhì)量與人民群眾的貼身利益密切相關(guān)，當前，在我國社會發(fā)展的新形勢下，事業(yè)單位為了能夠更加順應市場發(fā)展的潮流，必須要加強管理模式的變革與創(chuàng)新，更好地滿足時代的進一步發(fā)展對事業(yè)單位的需求。 當前，我國市場經(jīng)濟體制的變革工作實現(xiàn)了進一步的深化，這也為我國事業(yè)單位財務管理模式的創(chuàng)新與變革鋪墊了良好的基礎，同時，也使得我國事業(yè)單位自身的管理水平得到了切實的提升。 但是當前我國事業(yè)單位在內(nèi)部財務管理工作過程中仍然存在諸多問題，如內(nèi)控制度的不完善以及對崗位職責劃分的不明確等，嚴重降低了事業(yè)單位工作的開展效率。 因此，事業(yè)單位應該就當前工作開展過程中遇到的問題進行總結(jié)和歸納，在借鑒經(jīng)驗的基礎上有針對性地探求解決方案，從而更好地滿足事業(yè)單位日常工作開展的實際需求。 與此同時，也可以通過不斷優(yōu)化內(nèi)部財務管理制度以及業(yè)務組織形式，為事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新注入新的活力。

一、 事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的概述

事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位對在經(jīng)營管理過程中客觀存在的預算資金以及預算外資金所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系進行的監(jiān)督和控制，其中主要包括了財務活動以及財務關(guān)系這兩個方面。 財務管理是單位進行運營和發(fā)展過程中，一切經(jīng)濟管理的基礎工作，在事業(yè)單位中占據(jù)著重要的地位，同時也是事業(yè)單位進行內(nèi)部管控的重要構(gòu)成部分。 在新的發(fā)展時期，事業(yè)單位財務管理工作面臨著市場發(fā)展的轉(zhuǎn)型和變革，已經(jīng)成了事業(yè)單位進一步轉(zhuǎn)型的切入性問題。 所謂內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位采取一系列的規(guī)章制度來強化其內(nèi)部管理措施，對內(nèi)部經(jīng)營管理過程中的各個環(huán)節(jié)進行科學的監(jiān)督和管理。 執(zhí)行內(nèi)部控制的主要對象是事業(yè)單位內(nèi)部的全體員工，其中既包括了事業(yè)單位的基層員工，也包括了事業(yè)單位的決策管理層。 內(nèi)部控制制度的順利開展，能夠確保單位在運行過程中的合法性和科學性，保障事業(yè)單位內(nèi)部的管理活動符合規(guī)范標準，確保事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中不同環(huán)節(jié)以及不同項目所提供的財務信息、報表內(nèi)容的真實性和完整性，保障事業(yè)單位運行過程中的財產(chǎn)安全，從而防止單位經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)風險問題。內(nèi)部控制主要是利用制定規(guī)章制度的方式，對單位的業(yè)務流程及相關(guān)人員的行為進一步約束，從而有效地提高單位的管理效率，加大單位對資金的使用監(jiān)管力度，同時切實發(fā)揮單位自身的社會價值。 事業(yè)單位的內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位在發(fā)展過程中，以實現(xiàn)管控目標為基礎，所制定的一系列與之相關(guān)的管理程序和管理措施，從而實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)營活動以及風險問題實行動態(tài)管控和防范的過程。

二、 行政事業(yè)單位財務管理會計內(nèi)部控制的重要價值

行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制，是單位中最為重要的調(diào)節(jié)以及約束機制。 在開展的過程中，主要通過單位中的會計工作信息，對財務問題進行科學的管控和約束，通過靈活地調(diào)整，發(fā)現(xiàn)當前財務制度中存在的問題，實現(xiàn)對財務工作的監(jiān)督和管理，從而進一步發(fā)揮財務管理內(nèi)部控制工作的重要價值。財務管理內(nèi)部控制主要是為事業(yè)單位控制運營管理過程中的風險問題，保障單位經(jīng)濟運行及資金安全而制定的各項政策以及流程。

(一)有利于提高內(nèi)部財務信息的真實性以及財務流程的完善性

事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度能夠有效地促進事業(yè)單位內(nèi)部財務機制的完善和發(fā)展，為日常開展財務管理工作提高效率，同時也能夠及時發(fā)現(xiàn)財務管理工作過程中存在的問題，及時對這些問題進行排查，從而促進我國事業(yè)單位在經(jīng)營和管理的過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)良性循環(huán)。 通過進一步約束財務運作的流程，使得事業(yè)單位內(nèi)部的財務管理工作更加合理合規(guī)，從而加強財務崗位人員的監(jiān)督以及激勵作用，為事業(yè)單位高層管理人員對未來的發(fā)展方向進行決策和規(guī)劃提供準確的數(shù)據(jù)支持。

(二)有利于減少事業(yè)單位面臨的資金風險

事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度有利于降低事業(yè)單位在發(fā)展過程中資金運行的風險問題，切實提升資金運行過程中的安全性以及穩(wěn)定性，在完善內(nèi)部管控制度的模式下，能夠有效制約內(nèi)部財務人員在工作過程中存在的不法行為，確保資金流動的有效性，能夠充分將資金利用在事業(yè)單位未來的生產(chǎn)以及發(fā)展過程中。 例如，在內(nèi)部管控過程中將不相容的職務進行分離，通過對有效憑證的控制以及限制資產(chǎn)業(yè)務審核工作，降低事業(yè)單位在發(fā)展過程中面臨的資金風險問題。

(三)有利于健全事業(yè)單位內(nèi)部各項工作管理制度

事業(yè)單位內(nèi)部的會計管控制度有利于健全事業(yè)單位不同工作部門的制度規(guī)格，及時完善，形成嚴格的制度，從而在事業(yè)單位內(nèi)部形成科學健全的管理體系，促進不同單位中各個部門的融合，不斷提升各個部門在工作過程中的協(xié)調(diào)配合度，從而創(chuàng)建不同部門之間溝通和交流的橋梁，切實提升事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中的效率和質(zhì)量。 與此同時，完善內(nèi)部控制管理制度，還能及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理過程中不同環(huán)節(jié)的問題，有效地約束不同工作部門，糾正員工的不良工作態(tài)度以及工作作風，從而推動我國事業(yè)單位獲得良性的發(fā)展。

三、 事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的主要問題

(一)缺乏嚴格的費用管理制度

當前，我國事業(yè)單位在發(fā)展的過程中存在成本混亂的現(xiàn)象，例如，在管理的過程中，將列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各類型贊助款項都列入了單位的成本費用中。 除此之外，在財務管理核算過程中，將事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中的管理費用、職工福利費用以及工會經(jīng)費也列入事業(yè)單位發(fā)展過程的成本費用，對成本費用的分配存在一定的隨意性和盲目性，分配的方式不夠科學合理。 甚至還有部分事業(yè)單位，內(nèi)部機構(gòu)以及組織形式已經(jīng)發(fā)生了變化，但是仍然沿用傳統(tǒng)不符合實際發(fā)展狀況的分配方法，這也導致事業(yè)單位內(nèi)部成本分配工作存在前后不一致以及分配方式落后的問題，甚至同一筆成本費用不是同一個會計人員做賬，出現(xiàn)了成本費用管理交接混亂現(xiàn)象，嚴重影響了事業(yè)單位內(nèi)部的費用管理工作。

(二)工作人員內(nèi)部控制意識較為薄弱

當前，我國事業(yè)單位多數(shù)工作人員對內(nèi)部控制的重要價值意識不夠充足，尤其是在工作過程中，忽略了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況以及執(zhí)行效果，導致在工作過程中未能發(fā)揮出內(nèi)部控制應有的作用和價值。 除此之外，還有部分單位領導對財務內(nèi)部控制工作不夠重視，財務管理人員自身的業(yè)務水平較低，沒有掌握先進的財務管理信息技術(shù)，因此，無法發(fā)揮出財務信息平臺對財務管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制作用。 在工作過程中，還存在收支不透明、不合理的問題，該確認收支的部分收支確認不全面，而該支出的部分卻劃分不合理。 除此之外，還存在隨意擴大開支范圍，將不應該開支的費用也列入成本費用賬單中的問題，甚至還有部分財務管理工作人員對收入不做賬，甚至設立賬外賬，借用多個財務資金項目名目發(fā)放補貼，現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴格，在報銷工作中，也沒有按照審批流程工作，從而導致事業(yè)單位內(nèi)部分配不均勻的問題，為事業(yè)單位內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象提供了溫床。

(三)預算編制工作不合理

《中華人民共和國預算法》對事業(yè)單位預算編制、執(zhí)行和決算的形式和過程做出規(guī)定，使單位的財務收支行為通過預算這一法治化管理方式被置于監(jiān)督之下。 對事業(yè)單位預算業(yè)務實施控制，能夠有效地提高該單位計劃、協(xié)調(diào)、控制和評價的綜合管理水平。 事業(yè)單位的預算業(yè)務控制工作包括了對預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、決算和績效評價四個環(huán)節(jié)實施的有效控制。 當前，我國事業(yè)單位內(nèi)部在預算管理方面存在預算編制時間以及預算編制方式不合理的現(xiàn)象，還有部分事業(yè)單位在預算控制過程中沒有制定合理而有效的管控制度，對事后的預算執(zhí)行以及預算績效分析不夠詳細，這也導致事業(yè)單位當前的預算管理工作對年度財務工作的指導性不足的情況。

四、 公立醫(yī)院財務管理視角下內(nèi)部控制優(yōu)化策略

(一)對公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制管理系統(tǒng)進行完善

在公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中，我們要秉持著全面性、持續(xù)性、重點性、系統(tǒng)性的原則，對其逐步完善，以此來保證內(nèi)控系統(tǒng)能夠平穩(wěn)有序地進行。

1. 對財務系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進行完善

公立醫(yī)院首先要做好財務風險評估的工作，并及時地對系統(tǒng)內(nèi)部運行中的問題進行全面的分析，擬定出一套成熟的財務內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)出財務系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性。 要注重財務內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，在財務工作過程中要嚴守制度，加大監(jiān)管，使這項制度能夠運用于財務系統(tǒng)內(nèi)部控制的全過程，確保監(jiān)管的合法化和層次化。

2. 完善相關(guān)的問責制度

在工作中，要及時確定好財務管理工作人員的崗位職責，使得所有財務工作人員能夠明確個人工作的職責和義務，并且根據(jù)財務工作的相關(guān)制度有序進行工作。 完善相關(guān)的問責制度，在出現(xiàn)相關(guān)財務問題時，能夠?qū)⒙氊熂皢栴}準確定位到工作人員，提高問責機制的執(zhí)行力。

3. 完善相關(guān)財務工作人員的協(xié)同機制

在明確了相關(guān)財務工作人員的工作職責后，要加強各部門之間人員的交流與合作，增強協(xié)同性，并且使得公立醫(yī)院內(nèi)部的工作人員能夠相互監(jiān)督和配合，使單位內(nèi)部的工作能夠合理有序地進行。

(二)對公立醫(yī)院的外部監(jiān)督和協(xié)同管理制度要加強

1. 完善外部監(jiān)督和管理機制

做到建立健全單位外部的監(jiān)督和管理機制，定期或不定期對單位的內(nèi)控制度建設和執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。 重點加強對國有資產(chǎn)和國家專項的管控，以保障國有資產(chǎn)的安全完整和國家衛(wèi)生工作任務保質(zhì)保量完成。 同時，對有些事業(yè)單位內(nèi)部的財務人員內(nèi)控意識以及專業(yè)性不強的問題，可以將有關(guān)項目進行外包審計，提高監(jiān)管的效率。

2. 注重對財務內(nèi)控進行評價

要做好對單位財務內(nèi)控的基礎性評價，結(jié)合各個部門的任務，查找出內(nèi)控工作當中的不足，及時進行糾正與反思，逐步完善和更新財務內(nèi)控制度。

(三)加強公立醫(yī)院財務內(nèi)控風險管理

1. 加強預算風險的管控

對公立醫(yī)院的預算全過程進行控制和管理，運用整體的思維，樹立全面預算的思想，單位全部的收支納入預算管理，并且能夠做到對預算進行統(tǒng)一的安排和管理，避免出現(xiàn)一些重復和遺漏的問題。 而且各個部門之間要及時進行溝通和協(xié)調(diào)，盡可能做到預算的細致化，并且一定要保證好單位預算的真實性和合理性，定期預算分析，對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題能夠及時進行糾正和調(diào)整。

2. 加強財務收支風險的管控力度

財務人員在工作中要及時進行會計核算，確保收支業(yè)務及時全額入賬，各項收入和支出符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；應收款項的情況清晰，落實催繳責任，確保應收盡收；各項收入均及時足額地收繳，沒有賬外賬和“小金庫”。 各項支出符合規(guī)定的程序與規(guī)范，審批手續(xù)完備；各項支出真實合理；各項支出的效率和效果良好；各項支出按政府會計制度得到正確核算，相關(guān)財務信息真實完整。

3. 加強公立醫(yī)院采購風險的管控力度

對醫(yī)院采購預算，一定要做到合理化，根據(jù)標準流程進行采購，采購手續(xù)要合法化，避免出現(xiàn)一些超預算采購和未按計劃采購的風險，同時要注意采購方式與項目不匹配和采購方式錯誤的問題，確保采購工作能夠合法合理有序地進行。

4. 加強對合同風險的管控

對所簽訂的合同中的一些條款要仔細審查，特別是一些專業(yè)性強、影響較大以及法律關(guān)系復雜的合同一定要有相關(guān)專業(yè)的人士參與審查，建立合同會審制度，并且及時跟蹤合同的履行情況，避免出現(xiàn)合同糾紛的問題，加強對合同的管理。

(四)構(gòu)建好事業(yè)單位財務內(nèi)控動態(tài)共享信息系統(tǒng)

加強信息系統(tǒng)建設，建立公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，搭建集預算、采購、支付、財務管理以及辦公自動化為一體的信息平臺。 整合各部門之間的信息資源，從而做到財務管理業(yè)務更加流暢化，加強上下級之間的信息對接，使得財務內(nèi)部管控信息能夠做到實時共享，使得單位財務管理的動態(tài)能夠及時更新。 同時要注重信息安全，對信息系統(tǒng)制定信息安全管理制度，避免出現(xiàn)信息泄露的現(xiàn)象。

五、 結(jié)語

綜上所述，在財務管理視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理策略的提升需要注重對財務專業(yè)人才的培養(yǎng)，構(gòu)建更加科學完善的內(nèi)部控制管理體系，嚴格按照建立的規(guī)章制度進行財務管理工作，不斷強化財務管理手段，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)技能。 除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部還應該注重對內(nèi)控體系的評價，充分發(fā)揮評價體系的評估作用，從而為事業(yè)單位的進一步發(fā)展以及未來的決策鋪墊良好的基礎。