杜長市

(徐州市銅山區(qū)黃集鎮(zhèn)中心中學，江蘇 徐州 221145)

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務監(jiān)管、轉(zhuǎn)型與財務管理創(chuàng)新并存發(fā)展業(yè)已成為新常態(tài)，學校財務管理改革迫在眉睫。 在此背景下，內(nèi)部控制理念從企業(yè)走向?qū)W校，試圖推動財務視角下學校現(xiàn)代化管理的轉(zhuǎn)變。 內(nèi)部控制是指以實現(xiàn)既定目標，而在內(nèi)部實施的各種評價、控制、調(diào)整的方法與措施。學校在預算管理、資金管理、內(nèi)部控制、信息化建設方面做了大量工作，也引入政府招標采購或競爭性談判，但實際效果并不理想，仍存在大量亟待解決的問題。 因此，理解并有效運用內(nèi)部控制尤為關鍵。 但是我國內(nèi)部控制理論仍存在目標單一、缺乏監(jiān)管等問題，因此以西方高校構(gòu)建的內(nèi)部控制五要素理論為指導，針對我國國情與現(xiàn)狀，能有效提升學校財務管理水平與安全風險規(guī)避能力。 通過分析我國學校財務管理與內(nèi)部控制的特點，可以探索到學校創(chuàng)新發(fā)展的三條途徑:動態(tài)開放、文脈導向、資源社會化。 在《以標準化推動財務管理精細化》中，以火箭院內(nèi)部管理創(chuàng)新為實例，分析火箭院創(chuàng)新性如何結(jié)合航天系統(tǒng)工程的思維，把航天質(zhì)量體系認證方法引入進來，構(gòu)建ACS 體系，極大促進企業(yè)體制革新與創(chuàng)新性發(fā)展，也豐富了內(nèi)部控制與財務管理結(jié)合成功的案例庫。 在此基礎上，結(jié)合信息化加速發(fā)展背景，有學者提出學校財務管理具有信息化的重要特征。 隨著自主研發(fā)與外購商品化軟件等途徑的增多，信息化建設也歷經(jīng)了校園網(wǎng)到智慧校園的變革。 學校財務管理創(chuàng)新發(fā)展的研究隨著信息技術的普及，從制度方面的變革走向更深層次的業(yè)財融合。

已有理論和實踐表明內(nèi)部控制理論具有可行性與創(chuàng)新性，但體制建設仍有待完善。 而目前學校財務管理也面臨困境。 兩者的結(jié)合相輔相成，學校財務管理為內(nèi)部控制理念的發(fā)展提供實踐的環(huán)境，而內(nèi)部控制可以有效促進學校財務管理水平實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。 在教育變革與經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，將探索更多現(xiàn)代化管理模式與教育體制的結(jié)合，綜合實地調(diào)研結(jié)果，探究更符合國情的學校財務管理機制。這將促成高質(zhì)量、科學化、精準化的學校財務管理體系形成，并且為激勵教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，提高學校辦學治理水平，賦予更多意義。

一、 內(nèi)部控制助推學校財務管理創(chuàng)新的必要性

(一)經(jīng)濟社會新變化提出改革要求

伴隨著社會經(jīng)濟逐步邁向集約型與精細型高質(zhì)量發(fā)展的趨勢，中小學校作為重要的社會機構(gòu)，也應順應時代發(fā)展變化，改革財務管理制度，推動創(chuàng)新驅(qū)動。 經(jīng)濟社會新變化提出質(zhì)量、效益替代規(guī)模、增速的要求，這促使學校優(yōu)化經(jīng)濟管理模式，提高財務管理水平。 財務管理在學校事務中有著重要的作用，是學校正常運行的必要條件和基本保證，承擔著教育資金籌集和分配的重要任務，因而財務管理水平的高低對學校行政、教學、科研等方面都有著重要影響。 在經(jīng)濟現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢下，財務管理的優(yōu)化在學校發(fā)展中扮演著至關重要的角色。

(二)教育事業(yè)發(fā)展與普及的需要

教育普及、學校規(guī)模擴大與教育事業(yè)內(nèi)涵不斷發(fā)展下，社會與政府給予更多重視。 人才需求不斷擴大，學校作為培養(yǎng)人才的搖籃，制度建設尤為關鍵。 伴隨財政資金的投入與教育資金多元化，學校財務管理呈現(xiàn)內(nèi)容多、金額大、涉及面廣的特點。 在學校財務管理活動復雜化的背景下，探索內(nèi)部控制的創(chuàng)新具有重要研究意義。 構(gòu)建內(nèi)部控制體系有助于改善教學管理，保障正常教學工作與日?；顒樱苿咏逃聵I(yè)的發(fā)展。 同時學校財務管理活動貫穿日常管理工作，具有政策性較強的特點。 財政撥款是中小學校資金的主要來源，因而很大程度上教育經(jīng)費的管理和使用也受到政策影響，必須嚴格符合制度要求。 因此如何有效合理使用財政資金，提高資金使用效率，成為學校財務管理的重要議題。

(三)學校競爭與發(fā)展的動力

教學方面是學校工作的重點，是學校的生命線，往往學校只重視抓好教學管理，很多時候會忽視學校財務內(nèi)部控制，缺乏財務內(nèi)部控制意識。 然而，隨著學校競爭發(fā)展的需要，經(jīng)歷擴張期后，各方面指標都成為綜合考量因素。 不僅局限于教學，財務管理也成為學校競爭的重要方面。 優(yōu)化財務管理有助于讓資金使用效率提升，同時優(yōu)化學校流程決策。 學校財務管理如何適應未來的發(fā)展，更好地契合教學與科研需求，為師生服務，是創(chuàng)新和變革的重要考慮方向。

二、 學校財務管理實踐中存在的問題

(一)學校內(nèi)部控制體系建設不完善

不少學校內(nèi)部控制體系尚未完全建立，已有內(nèi)控體系的學校執(zhí)行力不足，形同虛設。 學校財務管理大多是事后審計，缺乏事前規(guī)劃與事中監(jiān)督，內(nèi)部審計職能嚴重不足，內(nèi)控制度建設仍有待加強。 在招投標、物資采購與經(jīng)費管理方面，容易滋生腐敗問題。 同時內(nèi)部控制體系缺乏人文特色，應提倡重視物質(zhì)與精神的有機結(jié)合。 從實際出發(fā)，學校缺乏財務內(nèi)部控制意識，以教學為重點，忽略財務內(nèi)部控制，從而導致其混亂性與隨意性較為嚴重。 盲目地套用外界內(nèi)部控制體系的模式，導致學校在治理機制以及法人治理結(jié)構(gòu)上存在不適配問題。 關鍵崗位缺乏有效監(jiān)控，出現(xiàn)財務審批不嚴格、虛假財務信息等問題，存在嚴重的財務風險。 學校未能真正建立科學的、行之有效的、適合單位實際的內(nèi)控管理機制和管理制度，由于重視不夠，內(nèi)部控制意識不強，集體決策和授權(quán)審批制度執(zhí)行不嚴，一些重要風險點不能識別和有效應對，有些不相容職務未實現(xiàn)相互分離，內(nèi)部監(jiān)督和評價不健全，相關職能部門和人員參與度不高，制度無法有效執(zhí)行，往往影響學校整體目標的實現(xiàn)。

(二)預算與資金管理體制不健全

全面預算管理是一個預算理念全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。實際工作中學校預算管理不健全、預算編制以財務部門為主、相關各級部門參與度與積極性低，導致預算編制不合理，削弱預算控制的權(quán)威性與執(zhí)行效果。同時存在預算編制方法不科學、程序不規(guī)范、指標設計不合理、內(nèi)容不全面等缺陷。 預算執(zhí)行不到位，預算控制不嚴格，預算分析不及時，績效評價不完善，缺乏相應預算考核，往往導致預算超出與隨意調(diào)整，預算失去嚴肅性和“硬約束”。 資金管理不健全，部分學校存在嚴重的債務問題，收支不平衡帶來資金嚴重缺口。 一方面是學校建設投入的增加，一方面融資成為學校財務管理重要難題。 在資金有限的條件下，“開源節(jié)流”要求學校建設更完善的預算管理體制。

(三)經(jīng)費監(jiān)管薄弱

學校的教育經(jīng)費來源絕大部分為財政撥款收入，包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，合理使用經(jīng)費和提高經(jīng)費使用效率是經(jīng)費管理的重點。 部分學校存在制度不完善、經(jīng)費支出范圍和標準不符合規(guī)定、審批手續(xù)不全、票據(jù)不規(guī)范、項目資金未做到?？顚Ｓ?、資金使用效率不高、缺乏事前和事中監(jiān)督等問題。 以事后監(jiān)管角度為切入點，學校經(jīng)費監(jiān)管亟須加強，經(jīng)費合規(guī)性問題積重難返，漏洞較多。 內(nèi)部監(jiān)督制度不健全、內(nèi)審工作形式化等，缺乏有效監(jiān)管，容易造成學校財務損失。

(四)財務管理與行政機制不匹配

在學校行政體制模式僵化下，財務管理工作寸步難行。 內(nèi)部管理體制的分化，也在不同層級之間形成阻隔。 整體缺乏宏觀頂層設計，造成建設成本增加，引發(fā)腐敗等。 由于兩者的不匹配，財務管理通常缺乏整體性與系統(tǒng)性。 各級部門無法準確及時地溝通，信息上存在滯后性與失真，造成學校管理整體銜接性差，因而對財務管理公平性與透明性帶來影響。 部門之間缺乏信息和溝通，信息不對稱，往往造成財務分析不合理，不符合學校實際，降低了財務管理的作用，例如在資產(chǎn)配置中，如果資產(chǎn)的管理和使用部門信息不溝通，可能造成資產(chǎn)錯配，無法合理配置和有效使用資源。

(五)財務人員專業(yè)素質(zhì)較低

學校財務管理人員經(jīng)驗不足，專業(yè)素質(zhì)較低，是導致學校財務工作混亂的相關因素。 財務人員在操作中存在違反操作流程，導致財務數(shù)據(jù)不完整、財務信息虛假等問題，使學校財務管理工作遭遇困難。 中小學財務人員大部分是由本校教師或后勤人員轉(zhuǎn)崗而來，年齡偏大，專業(yè)水平低，業(yè)務能力不強，信息系統(tǒng)使用不熟練，缺乏系統(tǒng)化專業(yè)化知識，很難適應管理會計的需要。 另外會計觀念落后，僅僅滿足會計核算要求，隨著政府會計制度和全面預算管理、績效管理、內(nèi)部控制管理等制度的執(zhí)行，會計人員專業(yè)素質(zhì)亟待提高，以適應會計新形勢要求。

三、 基于內(nèi)部控制的學校財務管理創(chuàng)新的幾點建議

(一)建立風險導向的內(nèi)部控制體系

建立風險導向的內(nèi)部控制體系，加強學校財務控制環(huán)境建設、風險評估和風險控制，由此建立不相容的職務分離制度，加大預算管理與財務控制和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計工作建設。 學?？梢赃M一步建立以書記、校長為第一負責人，配備多部門協(xié)調(diào)的管理機制。 在建立學校內(nèi)部控制具體解決方案中，重點傾向管理會計，加強單位層面和業(yè)務層面控制，分解財務部分六大核心業(yè)務流程設置相關崗位。 建立重大事項集體研究決策制度，提高決策透明度，實行內(nèi)部控制評價與監(jiān)督以及報告制度，完善內(nèi)部控制體系。 學?？梢韵蛲鈱で蠼鉀Q方案，利用外力加強內(nèi)部控制建設，通過“內(nèi)聯(lián)外引”的合作模式，促進學校間合作。 借鑒先進經(jīng)驗健全管理機制，結(jié)合學校優(yōu)勢與特征，建立特色的內(nèi)部控制體系。

(二)完善預算管理

完善預決算管理，重視財務計劃執(zhí)行力，對預算實施結(jié)果做出及時反饋、報告與總結(jié)。 同時實施專款專用，加強全面績效管理，開展績效評價，提升資金使用效率。 通過創(chuàng)新預算管理辦法，采用科學預算編制方法，建議采取零基預算等編制方法，提升預算執(zhí)行與管理水平。 利用社會力量吸納資金辦學，擴大融資渠道，有助于學校優(yōu)化債務結(jié)構(gòu)。 堅持“量入為出，收支平衡”的原則合理測算預算收支，嚴禁無預算或超預算支出，杜絕預算支出的隨意性，預算調(diào)整要履行審批程序，嚴格控制預算執(zhí)行，強化資金管理，嚴禁舉借債務。

(三)加強經(jīng)費監(jiān)管

從學校及國家兩個層面，呼吁學校加強財務監(jiān)督體系的建立，將內(nèi)部控制激勵與問責機制相結(jié)合。國家應在給予政策扶持的同時，強化監(jiān)督，加大對資金使用的審查力度。 增強監(jiān)管的同時，可以創(chuàng)造激勵機制促進效率的提升。 創(chuàng)新監(jiān)管方式，完善信用機制，通過抽查、評估等加強經(jīng)費監(jiān)管。 學校內(nèi)部的工會和民主理財小組成員等應定期實施內(nèi)部監(jiān)督，上級主管部門、財政部門和審計機關等應定期或不定期進行監(jiān)督檢查，確保經(jīng)費支出的合理合規(guī)。 另外預算管理一體化系統(tǒng)平臺的使用，也能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的全過程監(jiān)管，保障資金安全。

(四)推動財務管理與體制創(chuàng)新融合

以問題和目標為導向，創(chuàng)新改革財務制度體系，包含“放管服”、綜合預算、信息化等方面，使制度體系層次合理，構(gòu)建財務管理創(chuàng)新體系，推動教育與經(jīng)濟發(fā)展相統(tǒng)一。 重視財務管理的重要作用，劃分權(quán)力與責任。 建立透明的管理條例，協(xié)調(diào)各方意見與利益，弱化各部門競爭導致的混亂性，建立激勵機制。 建立信息溝通協(xié)調(diào)機制，綜合平衡各部門利益，共同參與，目標一致，創(chuàng)新財務管理方法，實現(xiàn)業(yè)務與財務一體化。

(五)提升財務人員專業(yè)素養(yǎng)

近年來，隨著政府會計制度的執(zhí)行以及全面預算管理、績效管理、內(nèi)部控制管理等制度的實施，會計工作的重點由重核算向重管理轉(zhuǎn)變，對會計人員專業(yè)素質(zhì)要求不斷提高，會計人員不僅要懂財務還要熟悉經(jīng)濟、法律、稅務、計算機等方面知識，因此，會計人員只有加強學習，提高自己的專業(yè)知識和能力，才能適應新要求，不斷提高財務管理水平。 從主體出發(fā)，重視實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的人才引進與培育，提升財務專業(yè)人員素質(zhì)。 安排專人負責財務管理專項工作，將責任落實到職位，促進學校財務工作的執(zhí)行，并合理保障財務人員薪酬發(fā)放。 定期開展財務工作技能的學習，通過提升財務工作人員的專業(yè)水平，使學校財務管理體系更加完善與牢固。