陳金麗

一、引言

在新時(shí)代背景之下，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了翻天覆地的變化，已經(jīng)構(gòu)建了相對(duì)較為成熟的控制體系，學(xué)術(shù)界也十分注重對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度課題研究以及理論分析。大部分學(xué)者著眼于規(guī)章制度的層面，了解當(dāng)前內(nèi)部控制制度形成情況及所發(fā)揮的重要作用，內(nèi)部控制制度有助于及時(shí)了解基層行政事業(yè)單位當(dāng)前管理工作中的不足，積極調(diào)整控制方向，構(gòu)建科學(xué)完善內(nèi)部控制制度體系。在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)創(chuàng)新的過程之中內(nèi)部控制制度也扮演著關(guān)鍵性的角色，有助于積極識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的參考意見，會(huì)計(jì)管理質(zhì)量和效率水平也有了明顯的改善?；鶎有姓聵I(yè)單位必須要了解當(dāng)前內(nèi)部控制工作中所存在各種不足，加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境的逐步優(yōu)化，掌握現(xiàn)代化的資金管理策略及方法，始終堅(jiān)持以人為本和與時(shí)俱進(jìn)，更好的凸顯內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢和價(jià)值。

基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作會(huì)受到時(shí)代發(fā)展的影響，管理層需要關(guān)注于各類問題的有效分析，了解問題出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)原因，注重實(shí)事求是和具體問題具體分析，針對(duì)性地提出改進(jìn)對(duì)策和意見。凸顯內(nèi)部控制制度的針對(duì)性、有效性，實(shí)現(xiàn)基層行政事業(yè)單位的穩(wěn)步運(yùn)作及可持續(xù)發(fā)展，有效擴(kuò)大市場份額。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念的闡述

（一）內(nèi)部控制的基本概念

內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性概念，與基層行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理存在密切的聯(lián)系，基層行政事業(yè)單位會(huì)著眼于基本經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)積極實(shí)現(xiàn)與外界之間的有效交流及互動(dòng)，開展一系列內(nèi)部管理活動(dòng)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與控制工作是基層行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中的核心，直接關(guān)乎基層行政事業(yè)單位的綜合實(shí)力，科學(xué)合理的內(nèi)部控制能夠?yàn)榛鶎有姓聵I(yè)單位提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供必要的幫助，真正落實(shí)前期的管理工作目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制的作用

科學(xué)高效內(nèi)部控制對(duì)基層行政事業(yè)單位的發(fā)展有重要的影響，能夠?qū)崿F(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置及利用，提升基層行政事業(yè)單位資產(chǎn)的使用效率，對(duì)基層行政事業(yè)單位管理有明顯的輔助價(jià)值。首先，有助于優(yōu)化基層行政事業(yè)單位的工作氛圍，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。管理層會(huì)著眼于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制構(gòu)建要求進(jìn)一步挖掘員工的潛能，實(shí)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效拓展及延伸，有效摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式。其次，有助于維護(hù)基層行政事業(yè)單位正常運(yùn)作，提升經(jīng)營質(zhì)量和效率。

（三）內(nèi)部控制問題形成的原因

要想促進(jìn)自身穩(wěn)步運(yùn)作，基層行政事業(yè)單位必須要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，進(jìn)一步加大對(duì)這一工作投入及支持力度，提升資產(chǎn)穩(wěn)定性，積極規(guī)避各種負(fù)面消極行為。但是內(nèi)部控制工作比較復(fù)雜，外部環(huán)境變動(dòng)會(huì)直接影響內(nèi)部控制的正常運(yùn)作，存在諸多問題及矛盾。首先，還未構(gòu)建科學(xué)規(guī)范治理與結(jié)構(gòu)，忽略了對(duì)多種治理因素的有效分析及宏觀研究。當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)及不規(guī)范，滯后于時(shí)代發(fā)展，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制工作的有效改革及創(chuàng)新。其次，管理層對(duì)內(nèi)部控制工作認(rèn)知和理解還不夠深刻，直接以傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念為指導(dǎo)，將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督相等同，以各項(xiàng)文件制度的制定和執(zhí)行為核心，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用非常有限，無法實(shí)現(xiàn)理性運(yùn)作。與其他國家相比，我國基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度面臨許多的挑戰(zhàn)及壓力，起步較晚，發(fā)展速度較慢，導(dǎo)致資產(chǎn)利用率持續(xù)下降。最后，預(yù)算管理工作備受阻礙，無法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的運(yùn)作，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理方式不夠合理，難以真正實(shí)現(xiàn)信息資源有效交流及溝通，存在信息不對(duì)稱問題。前期的預(yù)算工作受主觀因素影響發(fā)揮作用有限，不利于預(yù)算管理工作宏觀統(tǒng)籌，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的全面改革。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在問題分析

管理部門應(yīng)該站在宏觀的視角始終堅(jiān)持實(shí)事求是，進(jìn)一步提出內(nèi)控體系構(gòu)建的具體要求。內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)性比較明顯，涉及其他的管理工作，直接影響著全局目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層意識(shí)到了內(nèi)部控制體系的重要性，積極加強(qiáng)對(duì)這一工作的有效評(píng)價(jià)，但是部門之間的交流和互動(dòng)比較少，對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟悉，出現(xiàn)了許多消極應(yīng)對(duì)的情緒。管理層開始將廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作和單位內(nèi)部管理工作相結(jié)合，針對(duì)性的調(diào)整自身的發(fā)展模式。另外管理部門開始主動(dòng)結(jié)合行政職能的具體變動(dòng)，積極調(diào)整內(nèi)部控制的模式，凸顯內(nèi)控系統(tǒng)的主要作用，充分發(fā)揮指導(dǎo)、監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)管轄范圍之內(nèi)不同基層行政事業(yè)單位的有效協(xié)調(diào)。為了積極規(guī)避各種問題，管理層主動(dòng)審視自身管理行為，全面加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)有效控制及管理，構(gòu)建科學(xué)完善內(nèi)部控制體系，了解內(nèi)部控制管理工作的重點(diǎn)，真正實(shí)現(xiàn)政企分開。

1.單位層面

著眼于理論分析和實(shí)踐研究可以看出基層行政事業(yè)單位管理質(zhì)量和管理效率不夠理想，內(nèi)部管理工作所涉及的內(nèi)容和形式相對(duì)較為復(fù)雜。基層行政事業(yè)單位非常關(guān)注權(quán)力的運(yùn)作，以監(jiān)督工作和志愿工作為基礎(chǔ)，通過這種形式來進(jìn)一步凸顯制度的指導(dǎo)價(jià)值，盡量避免一支筆和一言堂。其中議事決策工作離不開集體決議和集體分析，基層行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了相對(duì)較為完善的議事決策機(jī)制，職工代表大會(huì)、黨委會(huì)議則是典型代表，通過這種形式來實(shí)現(xiàn)不同崗位的有效互動(dòng)，確保職責(zé)分離工作能夠取得新的突破及成效。嚴(yán)格按照不同的財(cái)務(wù)管理制度實(shí)現(xiàn)責(zé)任范圍的有所劃分，確保不同工作都能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)調(diào)運(yùn)作。但是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層來說，自身所承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)卻不夠明確，還未構(gòu)建與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，存在許多的管理誤區(qū)，無法真正實(shí)現(xiàn)管理層面的穩(wěn)步運(yùn)作，嚴(yán)重影響了內(nèi)控功能的有效發(fā)揮，一部分管理規(guī)章制度流于形式，所發(fā)揮的作用非常有限。

2.具體業(yè)務(wù)層面

（1）預(yù)算控制情況

盡管有的基層行政事業(yè)單位站在預(yù)算的視角逐步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行為的有效分析，確保審計(jì)規(guī)范性，但是預(yù)算管理制度不夠科學(xué)、完善。忽略了對(duì)實(shí)際預(yù)算流程的有效分析及研究，非常粗糙和模糊，存在許多內(nèi)部分解上的問題及矛盾。管理層沒有著眼于當(dāng)前的法律法規(guī)要求進(jìn)行改進(jìn)，當(dāng)前的流程規(guī)劃工作不夠理想，部門之間往往存在明顯的獨(dú)立性。

（2）收支業(yè)務(wù)控制情況

在收支業(yè)務(wù)上基層行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了系統(tǒng)性的管理制度，權(quán)責(zé)比較分明，能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)合理責(zé)任劃分。但是該制度的時(shí)間比較久遠(yuǎn)，后期的更新工作直接被無視，流程規(guī)范不夠科學(xué)合理。

（3）政府采購管理情況

在落實(shí)政府采購工作過程中嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)要求，以基層行政事業(yè)單位為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的有效購置。內(nèi)部管理工作比較復(fù)雜，審批流程較多，速度相對(duì)偏慢，存在許多交流不通暢的問題，無法保障規(guī)范性。非招標(biāo)采購工作備受阻礙，面臨諸多的風(fēng)險(xiǎn)，無法實(shí)現(xiàn)采購活動(dòng)和專家評(píng)審活動(dòng)的有效結(jié)合。

四、內(nèi)控體系框架設(shè)計(jì)

1.內(nèi)控框架設(shè)計(jì)思路

內(nèi)控工作比較復(fù)雜，包含不同流程，因此內(nèi)控框架的構(gòu)建非常關(guān)鍵?；鶎有姓聵I(yè)單位在政府的指導(dǎo)下逐步加強(qiáng)對(duì)自身的有效分類，明確具體的工作原則、建設(shè)要求。管理部門的內(nèi)部運(yùn)作模式相對(duì)比較復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性較強(qiáng)，內(nèi)部主體的特點(diǎn)區(qū)別比較明顯。管理層可以著眼于內(nèi)控體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)條件，明確自身的重點(diǎn)，真正做到秉公廉政、依法行政，真正承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。管理層可以著眼于內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步落實(shí)收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)和政府采購業(yè)務(wù)等。在實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步運(yùn)作的過程中，管理層可以著眼于內(nèi)控原理，加強(qiáng)對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效分析、研究，明確具體的發(fā)展方向。內(nèi)控建設(shè)工作的邏輯性和系統(tǒng)性比較明顯，管理層需要站在不同的視角了解內(nèi)控體系設(shè)計(jì)的具體要求，從多個(gè)角度出發(fā)，明確自身重要職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)癥下藥。

2.內(nèi)控框架設(shè)計(jì)構(gòu)想

內(nèi)控框架體系設(shè)計(jì)不容忽略，所包含的流程較多，管理層需要圍繞當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢確保這一工作能夠?qū)崿F(xiàn)全面覆蓋，更好的抓住細(xì)節(jié)，實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)和宏觀統(tǒng)籌。

（1）單位內(nèi)部控制組織框架設(shè)計(jì)

作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中重要組成部分，內(nèi)控組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的宏觀影響不容忽略。管理層需要了解單位管理的具體要求，關(guān)注對(duì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、有效分析，明確關(guān)鍵崗位的具體職責(zé)，合理劃分職責(zé)。首先，圍繞當(dāng)前工作環(huán)境逐步完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)，成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，安排專門工作人員進(jìn)行宏觀管理。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的權(quán)力最高，需要站在不同的視角促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的全面落實(shí)。辦公室、人事科、財(cái)務(wù)科都不容忽略，這幾個(gè)部門需要發(fā)揮一定的職能作用，實(shí)現(xiàn)分工合作，明確具體工作權(quán)限。內(nèi)控組織架構(gòu)的構(gòu)建工作是一個(gè)長期的過程，除了需要關(guān)注單位層面的重點(diǎn)分析之外，還需要了解議事決策機(jī)制的打造要求，始終圍繞民主集中制的原則實(shí)現(xiàn)集體決策，確保監(jiān)督工作、執(zhí)行工作、決策工作有效分離，有效降低各種決策風(fēng)險(xiǎn)及壓力，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（2）單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)體制框架設(shè)計(jì)

著眼于具體業(yè)務(wù)要求，嚴(yán)格按照不同的流程范圍來進(jìn)行分析研究，加強(qiáng)部門規(guī)范，明確實(shí)質(zhì)的審批權(quán)限，關(guān)注對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效研究，確保職責(zé)范圍的清晰性、合理性。

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控工作需要以基礎(chǔ)建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，合理描述整個(gè)流程的多個(gè)環(huán)節(jié)，完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及梳理工作，有效總結(jié)后期的應(yīng)對(duì)措施，確保各項(xiàng)制度規(guī)范能夠落到實(shí)處。做好前期的監(jiān)督工作，充分構(gòu)建科學(xué)完善的業(yè)務(wù)規(guī)章制度，積極優(yōu)化整個(gè)管理流程，堅(jiān)持流程化系統(tǒng)化管理目標(biāo)、管理方向，真正體現(xiàn)不同執(zhí)行程序的作用。

五、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

通過對(duì)管理部分的內(nèi)控工作分析可以看出，內(nèi)部控制工作的全面覆蓋和有效建設(shè)非常關(guān)鍵，需要了解當(dāng)前的內(nèi)部控制體系框架構(gòu)建要求，明確前期設(shè)計(jì)準(zhǔn)則。將內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督設(shè)計(jì)相結(jié)合，充分體現(xiàn)內(nèi)控體系完整性、科學(xué)性和規(guī)范性，積極發(fā)揮公共服務(wù)作用，明確自身管理職能，凸顯內(nèi)部控制制度構(gòu)建的系統(tǒng)性，加強(qiáng)對(duì)不同規(guī)章制度的有效分析及研究。

1.建立有效的內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制

基層行政事業(yè)單位需要關(guān)注對(duì)不同法律法規(guī)的進(jìn)一步界定，構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)控制度和體系，了解不同規(guī)章制度的具體作用、要求，明確責(zé)任與權(quán)利，維護(hù)各方的主體利益，真正實(shí)現(xiàn)互相制衡、互相監(jiān)督和共同發(fā)展?；鶎有姓聵I(yè)單位需要構(gòu)建完善的內(nèi)部管理規(guī)章制度，明確不同的重大事項(xiàng)決策要求和參與主體，實(shí)現(xiàn)互相商議、互相監(jiān)督和互利共贏，盡量避免專斷獨(dú)行，有效規(guī)避各種主觀因素，確保每一個(gè)人都能夠明確自身工作崗位，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分。管理層需要設(shè)置專門的審計(jì)部門，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的有效協(xié)調(diào)，為后期的穩(wěn)步運(yùn)作做好準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)工作人員需要了解不相容崗位相分離具體原則及要求，積極規(guī)避各種徇私舞弊行為。管理層需要站在宏觀發(fā)展的視角加強(qiáng)對(duì)員工教育及引導(dǎo)，并能夠主動(dòng)規(guī)范自身言行舉止。

2.改善內(nèi)部控制環(huán)境

基層行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)不同管理職責(zé)的有效分析，確保每一個(gè)成員都能夠清晰明確的了解自身的工作責(zé)任和任務(wù)權(quán)利范圍。內(nèi)審部門建設(shè)也非常關(guān)鍵，有助于體現(xiàn)內(nèi)審崗位獨(dú)立性，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作有效落實(shí)和合理審計(jì)，積極規(guī)避各種經(jīng)濟(jì)問題和經(jīng)濟(jì)矛盾。職能部門的職務(wù)完善能夠?yàn)檫@一工作提供必要幫助，管理層需要注重員工監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建，落實(shí)好上下班打卡制度，積極優(yōu)化獎(jiǎng)懲制度，保障全體員工都能夠主動(dòng)參與其中，為基層行政事業(yè)單位發(fā)展和自身發(fā)展做好準(zhǔn)備，真正實(shí)現(xiàn)與基層行政事業(yè)單位的互利共贏。全員互相監(jiān)督效果明顯，直接關(guān)乎基層行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，是內(nèi)部控制工作中不容或缺的一大環(huán)節(jié)。

3.將內(nèi)部控制的實(shí)施落到實(shí)處

在完成前期制度設(shè)計(jì)工作后管理層需要確保這一制度能夠落實(shí)到位，以內(nèi)部控制培訓(xùn)工作的逐步加強(qiáng)為基礎(chǔ)，凸顯外部監(jiān)督檢查工作優(yōu)勢。領(lǐng)導(dǎo)需要積累豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，站在宏觀發(fā)展的視角統(tǒng)籌兼顧，充分發(fā)揮模范帶頭作用，實(shí)現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)管理水平有效提升，進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)工作有效改革及創(chuàng)新，保障每一個(gè)工作人員都能夠形成良好內(nèi)控意識(shí)。

4.加快信息化建設(shè)

在信息化時(shí)代下，基層行政事業(yè)單位穩(wěn)步建設(shè)備受矚目，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)扮演著關(guān)鍵性的角色?；鶎有姓聵I(yè)單位的員工可以積極利用各種現(xiàn)代信息工具共享信息，管理者則可以著眼于不同的管理信息調(diào)整自身的工作范圍、工作方向。其中社交軟件和辦公軟件整合利用，非常有必要，能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作提供必要幫助。

結(jié)束語

綜上所述，基層行政事業(yè)單位可以借助騰訊會(huì)議、釘釘?shù)绕渌诰€辦公平臺(tái)主動(dòng)傳遞相關(guān)的信息，強(qiáng)化員工對(duì)工作要點(diǎn)的理解認(rèn)知，逐步提升整體的工作質(zhì)量和效率。管理層需要加強(qiáng)對(duì)信息傳遞的有效管理及宏觀統(tǒng)籌，堅(jiān)持真實(shí)性和準(zhǔn)確性，構(gòu)建全方位一體化的溝通通道，確保通暢性，讓每一個(gè)員工都能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解基層行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理政策，實(shí)現(xiàn)橫向縱向信息有效傳遞。其中上下級(jí)之間的信息傳遞通道也非常重要，基層行政事業(yè)單位需要著眼于內(nèi)部控制效率提升要求，調(diào)動(dòng)員工的參與能動(dòng)性，借助辦公軟件實(shí)現(xiàn)政策信息的有效傳播及溝通，促進(jìn)基層行政事業(yè)單位穩(wěn)步運(yùn)作及發(fā)展。