霍紫煙

建筑業(yè)施工企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中不可避免的會產(chǎn)生應收賬款，如果應收賬款未得到有效回收會給企業(yè)帶來不良影響，這就要求建筑業(yè)施工企業(yè)管理層及各部門科學的對待及管理應收賬款，以使企業(yè)得到健康高質量發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)應收賬款概述

（一）建筑施工企業(yè)應收賬款的定義

建筑業(yè)施工企業(yè)應收賬款是指建筑業(yè)企業(yè)在與相關合同單位簽訂施工合同后，為其提供建筑安裝、勞務等服務而應向合同單位收取的對價。主要包括應收相關合同單位的工程款、材料款、設備款及工程質量保證金、應收各類履約保證金、應收農(nóng)民工工資保證金、應收各類保函押金、應收投標保證金、應收其他協(xié)作關聯(lián)單位各種資金往來款項等。

（二）建筑施工企業(yè)應收賬款的特點

應收賬款是建筑業(yè)施工企業(yè)重要且風險相對較大的一項流動資產(chǎn)。一方面，賒銷形式有利于拓寬企業(yè)市場范圍、銷售渠道、提高市場綜合競爭能力，合理的應收賬款比率、資產(chǎn)負債率能促使企業(yè)資金得到最大化利用，更能促使企業(yè)提高客戶滿意度，使工程項目達到預期的社會效益、經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的行業(yè)競爭力。但另一方面，賒銷雖然可以增加企業(yè)收入，理論上營業(yè)利潤也會相應增加，但實際上企業(yè)現(xiàn)金流量并未增加。在只有收入而沒有現(xiàn)金流入的情況下，企業(yè)不得不墊付資金來繳納和支付各種稅費及工程相關其他費用，一定程度上加速了企業(yè)的資金流出。賒銷在一定時期內(nèi)夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，造成短期利潤不真實；同時也影響了企業(yè)的資金周轉速度、資產(chǎn)負債率，相對加大了企業(yè)的資金成本，限制了企業(yè)的長遠健康發(fā)展。建筑業(yè)施工企業(yè)既應通過賒銷增強市場占有率，加大行業(yè)競爭力，同時又應避免因產(chǎn)生應收賬款帶來的各種負面影響，因此，加強應收賬款管理勢在必行。

二、建筑施工企業(yè)加強應收賬款管理的重要意義

（一）協(xié)助企業(yè)領導層做出最優(yōu)決策

（二）防范各類風險

建筑業(yè)施工企業(yè)加強應收賬款管理，必須從合同的簽訂開始著手，從各個環(huán)節(jié)嚴格把控，嚴密跟蹤，使各部門無縫對接，高效溝通，以找到有針對性的措施提高回款速度。這不僅能降低呆賬壞賬的產(chǎn)生概率、減少債務糾紛、法律風險，還可以提高資金流動性和企業(yè)經(jīng)營效益，提升財務報表質量、提高企業(yè)融資能力、提升企業(yè)價值，增強市場競爭力。

（三）有助于強化人力資源管理

建立應收賬款監(jiān)控體系、預警機制，從一定程度上強化了企業(yè)的內(nèi)控管理、合同管理、財務管理、審計管理，并能帶動職工主動學習，提升技能，使其可以從每一個環(huán)節(jié)入手，各司其職防范風險。通過將應收賬款的清收工作與各經(jīng)辦人的年終績效考核掛鉤，能夠讓職工有參與感、使命感、責任感，講擔當、講奉獻，加強主人翁精神，減少因人為因素產(chǎn)生的應收賬款，為建筑業(yè)企業(yè)的良性高質量發(fā)展貢獻力量，從而給企業(yè)帶來積極的、樂觀的、蓬勃向上的工作氛圍。

三、應收賬款管理存在的主要問題

（一）風險意識欠缺

隨著建筑業(yè)施工企業(yè)間的競爭越來越激烈，建筑企業(yè)為了獲得更多的工程項目，出現(xiàn)了墊資開工、拖欠工程進度款等現(xiàn)象，導致企業(yè)應收賬款資金數(shù)額加大。施工企業(yè)管理人員多為技術人員發(fā)展而來，其注重工程進度及質量，對應收賬款的回收不夠重視，應收賬款風險防范意識薄弱，在一定程度上加巨了施工企業(yè)的資金風險，影響了企業(yè)資金的正常高效運轉，從而導致企業(yè)的資金鏈呈緊張狀態(tài)，影響了企業(yè)后續(xù)持續(xù)健康高質量發(fā)展。

（二）企業(yè)自身內(nèi)控建設較為薄弱

1.項目前期資金來源、進度款支付存在問題

因對相關業(yè)主單位征信要求放寬，如業(yè)主單位資金來源受限或是到位不及時而影響進度款的撥付，則易導致形成應收賬款，并且如果項目資金概算批復等產(chǎn)生重大調整，對施工企業(yè)來說有可能會形成永久壞賬，建筑業(yè)前期投入資金巨大，如形成永久壞賬會嚴重影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

2.應收賬款產(chǎn)生后的管理措施存在問題

首先，第一責任人沒有正確履行職責，錯誤的認為回款僅是財務部門的工作。而財務部門在賬目入賬之前不了解應收賬款產(chǎn)生的原因及回款條件，在沒有溝通的情況下有可能錯失最佳回款期，即使入賬后財務部門也誤認為回款僅是經(jīng)辦人的責任，缺乏分析、跟蹤管理導致應收賬款賬齡增加，加大回收難度。企業(yè)合同管理部門、財務資產(chǎn)部門、監(jiān)察審計部門、風險管控部門、法務部門甚至最高決策管理層溝通機制不暢通、不健全，個別部門及人員業(yè)務能力較差，反應不及時，不能在短時間內(nèi)對風險做出評估并制訂相應對策，推卸責任，甚至怠于采取有效措施，導致應收賬款變?yōu)閴馁~。

3.忽視資信調查

例如，PPP投資型項目的投資管理制度不健全，未能對資金使用作出科學合理安排。再加上管理人員數(shù)量不足，管理方案缺乏科學性與合理性，沒有明確管理人員具體職責，制約管理活動順利進行和實效性提升[2]。此外，隨著項目建設推進，投資管理可能面臨新情況和新問題，但管理人員沒有及時完善投資管理制度，難以有效應對新情況和新問題，制約項目投資效益提升。

部分企業(yè)對投資企業(yè)信息調查不規(guī)范不全面，對資金來源及投資方經(jīng)營情況調查不到位，錯誤的認為企業(yè)只要承攬到工程項目并且按照工期保質保量完工就會產(chǎn)生效益，從而忽略了對投資方的企業(yè)信用及經(jīng)營情況的調查，很有可能造成投資方惡意拖欠或者資金籌集不到位的情況，從而產(chǎn)生大量無法收回的應收賬款。

（三）合同審查不嚴

部分建筑業(yè)施工企業(yè)法律意識欠缺，合同管理流于形式，在合同簽訂過程中缺乏嚴格審查，存在合同當事人的資質、營業(yè)范圍及法人資格等與工程項目的設計及施工要求不匹配的問題，從而造成工程質量、工期以及資金供給方面無法得到有效保證；一些建筑合同條款描述存在界限不清晰或有漏洞與缺陷的問題，致使合同雙方在合同執(zhí)行過程中理解存在偏差，從而直接造成經(jīng)濟損失，對于一些模糊的條款，需要投入大量的時間成本進行溝通與協(xié)商，無形中加大了成本投入，間接造成經(jīng)濟損失；而有些合同條款描述只側重于工程項目本身，對違約責任、賠償條款等未作約束；部分企業(yè)對項目涉及相關法律法規(guī)條文解讀不夠透徹，導致其對合同條款的描述不科學、不合理，無法運用法律手段來保護自身權益，即使可以運用法律手段爭取自身利益，也需要投入大量的時間成本，最終導致各類款項無法及時足額收回，同時給投資方拖欠工程款創(chuàng)造了的條件，嚴重損害了建筑企業(yè)的利益。

（四）催收機制欠缺

許多建筑業(yè)施工企業(yè)未對應收賬款進行定期清理，也沒有建立完善的應收賬款賬齡分析表及催收制度，缺乏第一責任人機制，導致出現(xiàn)大量應收賬款甚至壞賬，對企業(yè)的資金周轉產(chǎn)生了諸多不良影響。

應收賬款管理應該是一個企業(yè)各部門各業(yè)務環(huán)節(jié)各工作流程共同參與、協(xié)作完成的一項動態(tài)管理活動。要想高質量實現(xiàn)應收賬款的有效管理，各部門需要認真貫徹執(zhí)行每一工作環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，才能高質量的有效管理應收賬款。大多數(shù)施工企業(yè)各項管理機制制定不完善、不科學，各部門之間沒有做到充分溝通，比如工程部門只關注工程的施工管理、進度管理，工程質量部門只關注質量管理，安全部門只考慮工程安全問題，財務部門只注重本身的財務預算及會計核算管理，沒有前置到合同管理流程、工程結算流程，市場開發(fā)部門也只負責支付投標保證金、履約保證金，但對于后期各類保證金的回收缺乏管理。以上部門溝通不及時、不到位，導致合同約定與履行存在差異，使工程款撥付比例、價款結算周期、金額、工程進度及產(chǎn)值完成情況、采購合同預付款履行情況、各類保證金回收情況等存在問題，最終產(chǎn)生大量的應收賬款無人負責、無人催收。

（五）未將應收賬款回收情況列入年度項目考核清單

在建筑行業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)都把年度產(chǎn)值完成指標、利潤率、上繳管理費指標作為衡量項目經(jīng)理層管理水平的重要標準，沒有將項目的資金回款情況作為項目及項目經(jīng)理考核指標，沒有制定獎懲方法，缺乏應收賬款回款激勵政策，更沒有與項目負責人的業(yè)績掛鉤等關于應收賬款管理的考核制度，導致不能調動相關責任人的積極性、主動性。相關部門及責任崗位分工不明確，相關責任人不能主動對應收賬款進行跟蹤，在應收賬款到期時，清欠部門不能及時采取必要的催款措施，導致產(chǎn)生壞賬、呆賬。

四、改進建筑施工企業(yè)應收賬款管理問題的對策建議

（一）強化風險意識

建筑業(yè)施工企業(yè)應針對復雜市場狀況，結合企業(yè)自身的實際情況，強化內(nèi)控制度及風險防控管理體系，同時應做好投資方資信調查，建立起完善的客戶檔案。在承接施工項目的時候，首先要進行風險識別，考察投資方資金來源及經(jīng)營情況，對墊資及收取工程進度款方面根據(jù)自身情況做出嚴格規(guī)定，并對超范圍墊資的情況予以遏制。企業(yè)應加強員工風險意識的培養(yǎng)，并將風險管理融入到企業(yè)文化中，使企業(yè)管理層面到員工層面都能具有風險管控的理念，初步把控好資金風險。

（二）注重合同審查

建筑業(yè)施工企業(yè)應高度重視合同管理工作。工程項目施工合同簽訂前，企業(yè)法務部門或者聘請的專業(yè)法律顧問應首先做好施工合同的審查工作，對合同條款應逐條審核，力求嚴謹；對容易產(chǎn)生誤解的條款，如項目工程款支付期限、支付手續(xù)、質保金扣留比例、周期、違約責任賠償、采購合同付款的時間節(jié)點、付款條件等關鍵條款內(nèi)容進行明確，以降低工程款拖欠及采購合同的履行風險。在工程施工過程中應嚴格按照合同約定執(zhí)行，及時向合同方提交工程量完成情況表及工程款支付申請單等有關材料，確保按期收回款項，關注采購合同付款節(jié)點，避免超付及過期支付引起的應收賬款增加及法律風險。對合同變更項目，應及時簽訂合同補充協(xié)議，以利于項目后期款項的收回。

（三）完善應收賬款催收等相關機制

1.建立應收賬款催收第一責任人制度

施工企業(yè)一般都是以工程項目為單位對工程的合同簽定、工程施工、價款結算、工程驗收決算等環(huán)節(jié)進行規(guī)范化管理。因此，產(chǎn)生應收賬款的項目或部門，應被列為應收賬款的第一責任人，應安排專人對本項目收賬款產(chǎn)生的具體情行進行分析與跟蹤，定期整理匯總分析本項目應收賬款的產(chǎn)生及回收情況，并以數(shù)據(jù)分析為基礎、回款計劃為輔及時上報給項目負責人，使項目負責人能夠清晰的掌握項目的應收賬款流轉狀況，并針對處于不同階段的應收賬款進行不同程度的管理。對于沒到期的應收賬款應及時關注相關單位的經(jīng)營情況，以確?？铐椀狡谧泐~支付。對已到期的應收賬款要及時進行催收，以避免應收賬款超期回收。

2.加強業(yè)財融合

財務部門應密切配合市場開發(fā)部、計劃合同部、工程管理部等部門，建立完善的應收賬款賬齡分析表，對項目應收賬款產(chǎn)生及回收情況進行詳細記錄，關注項目資金動態(tài)，并起到監(jiān)督檢查的作用，對到期及超期的應收賬款應通知相關部門進行催收，并登記回收執(zhí)行情況，必要時組織相關部門研究并制定清欠方案，并以成功清收的案例為基礎列出本次清收過程中存在的問題，及時針對問題提出改進方案。

3.建筑業(yè)施工企業(yè)應成立專門的催賬小組

施工企業(yè)負責人應成立專門的應收賬款催賬小組，該催賬小組的主要責任就是將本企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生的應收賬款統(tǒng)一、集中進行管理清算，協(xié)助應收賬款產(chǎn)生的第一責任人快速完成清欠工作。催賬小組應了解每一筆應收賬款產(chǎn)生的具體情況及原因，建立好相關的信息檔案，對應收賬款中所涉及的內(nèi)容、金額、日期及其他的還款條件，做好細致的應收項目基本臺賬信息，包括逾期臺賬、催收臺賬，定期分析賬齡等，并進行常態(tài)化動態(tài)監(jiān)控。催賬小組應制定詳細的回收計劃，及時更新。同時針對應收賬款建立一套完整的風險評估系統(tǒng)，當應收賬款因各種原因出現(xiàn)評估預警時，催賬小組應及時制定清欠方案并實施，必要時應當及時通過法律途徑催收。

4.實現(xiàn)風險轉移

建筑業(yè)施工企業(yè)可以將應收賬款作為商品賣給金融機構，從而對風險進行轉移。企業(yè)還可以將特定應收賬款轉嫁給供貨商，以取得相應的材料、設備等工程物資。以上風險轉移的方法雖然會使企業(yè)損失掉一部分資金，但可以從一定程度上盤活資產(chǎn)，提高了資金使用效益，利大于弊。

（四）完善激勵和約束機制

建筑業(yè)施工企業(yè)應當完善激勵和約束機制，制定系統(tǒng)化管理流程，全面落實責任制制度。應明確第一責任人與催賬小組的人員分工，明確應收賬款責任交割時間，并對經(jīng)辦人員施行量化考核制度，將應收賬款的回收率及回收額度作為年度職工績效的考核指標，按照欠款期限、金額等設置不同比例的獎懲。如對于應收賬款賬齡長、回收難度大的欠款，加大獎勵額度，以更好地激發(fā)職工的積極性、主動性。同時，在對經(jīng)理層的任免與考核中也可以將應收賬款的清收工作作為一項重要考核內(nèi)容，納入政績考核范圍。

五、結束語

建筑業(yè)施工企業(yè)的應收賬款管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)結合自身的實際情況，在加強信息化建設的基礎上，針對應收賬款管理中存在的問題進行分析，增強風險意識，做好資信調查，注重合同審查，完善相關管理制度，落實清欠責任。應將應收賬款風險的防范和控制作為一項常態(tài)化工作，避免出現(xiàn)形式化的問題，以確保應收賬款風險能夠被控制在可承受范圍內(nèi)，增強企業(yè)抵御經(jīng)營風險的能力，實現(xiàn)企業(yè)的高質量可持續(xù)發(fā)展。