文春萍

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，全面預(yù)算管理漸漸浮出水面，被越來越多的企業(yè)家所熟識(shí)。全面預(yù)算管理是傳統(tǒng)預(yù)算管理的全面升級(jí)，它涉及面廣，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定，到企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，都離不開企業(yè)全面預(yù)算管理。如何建設(shè)一個(gè)符合本企業(yè)業(yè)務(wù)需要的全面預(yù)算管理體系，將會(huì)是眾多企業(yè)家、財(cái)務(wù)管理者重點(diǎn)思考的問題。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

企業(yè)全面預(yù)算管理作為一個(gè)重要的管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)成熟與發(fā)展、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、資源優(yōu)化配置起到重大的推動(dòng)作用。

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

戰(zhàn)略目標(biāo)通常都比較抽象，理解難度比較大，不易實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要把戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)完成這一動(dòng)作，把戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門，甚至各個(gè)員工身上，分解后的戰(zhàn)略目標(biāo)更加明確和具體，員工更容易理解自身目標(biāo)，需要奮斗的方向更加明確、更加具有目標(biāo)性，從而更加順利的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有利于使企業(yè)資源配置更加優(yōu)化

企業(yè)各項(xiàng)資源都是有限的，為了利用有限的資源去獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要合理配置這些資源，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可以對(duì)資源配置和協(xié)調(diào)起到積極的推動(dòng)作用。首先，編制全面預(yù)算的第一步是進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)，以企業(yè)的預(yù)期收益來預(yù)測(cè)需要投入的資源，在日常執(zhí)行中，對(duì)需要投入的資源還會(huì)不斷的進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，有效控制資源投入率，有效的避免一些不必要的資源投入，減少浪費(fèi)的發(fā)生，最終使得資源的投入更加合理；其次，通過全面預(yù)算管理，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)閑置的資源和人力，從而有針對(duì)性的調(diào)整閑置資源和人力，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和人力，提高資源使用效率，最終使得現(xiàn)有資源配置更加優(yōu)化。

（三）有利于企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行績(jī)效考核管理

企業(yè)要想健康發(fā)展，不能只追逐純粹的利益，而是需要全面發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的全面運(yùn)行，可以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與考核制度的執(zhí)行離不開全面預(yù)算管理的推動(dòng)作用。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算管理進(jìn)行量化處理，并細(xì)化分解至每一部門及員工，同時(shí)預(yù)算還明確了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的預(yù)計(jì)成本費(fèi)用支出。通過這些量化指標(biāo)，企業(yè)可以給每個(gè)部門及員工個(gè)人制定具體的績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)執(zhí)行績(jī)效考核管理。

（四）可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約成本

全面預(yù)算管理涉及的管理項(xiàng)目多，它包含資金預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資本項(xiàng)目預(yù)算、收入預(yù)算等，通過對(duì)這些項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行科學(xué)合理的管理，可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約成本。首先，員工績(jī)效與預(yù)算指標(biāo)掛鉤，員工為了獲得更高的績(jī)效等級(jí)，就會(huì)盡全力去完成各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，從而不斷提高工作質(zhì)量，發(fā)揮出個(gè)人最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。其次，在執(zhí)行預(yù)算過程中，通過對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行管理，可以不斷優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)和費(fèi)用結(jié)構(gòu)，使得各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出更加合理，每一分錢都是用在刀刃上。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部員工缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

現(xiàn)階段，很多企業(yè)沒有進(jìn)行全面預(yù)算管理，或者雖然進(jìn)行了全面預(yù)算管理，但是執(zhí)行起來卻困難重重，其主要原因就是內(nèi)部員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)知不足，缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)。在日常管理工作中，很多員工認(rèn)為預(yù)算是單位負(fù)責(zé)人的工作，和自己沒什么關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)層則認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，對(duì)預(yù)算管理工作不夠重視，沒有組建專門的全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，全面預(yù)算管理與績(jī)效管理割裂等。

（二）企業(yè)預(yù)算流于形式，未參與企業(yè)管理

現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)編制預(yù)算的目的并不是為了企業(yè)管理需要，而是為了應(yīng)付投資人等外部人員要求，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中，預(yù)算管理獨(dú)立于企業(yè)管理之外，流于形式。企業(yè)預(yù)算編制流程過于簡(jiǎn)易，往往是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問幾個(gè)部門管理人，然后單獨(dú)確定一系列預(yù)算指標(biāo)數(shù)字，預(yù)算只是這一系列數(shù)字編制出來的表格，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)差距頗大，從表面看企業(yè)是有預(yù)算了，但是實(shí)際并不執(zhí)行，全面預(yù)算管理形式上是有的，實(shí)際卻是形同虛設(shè)，流于形式。

（三）預(yù)算編制不合理，與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)

為了提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要開源節(jié)流，最好的辦法就是進(jìn)行全面預(yù)算管理。隨著全面預(yù)算管理的作用越來越突出，大小企業(yè)都紛紛進(jìn)行了全面預(yù)算管理，然而很多企業(yè)的預(yù)算編制并不合理，與企業(yè)實(shí)情況脫節(jié)，并不能起到實(shí)際的管控意義。例如，收入指標(biāo)制定過高，執(zhí)行者傾盡全力也無(wú)法完成，從而只能放棄；成本費(fèi)用指標(biāo)與成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不匹配，導(dǎo)致有些環(huán)節(jié)預(yù)算不夠，有些環(huán)節(jié)預(yù)算卻又多余，執(zhí)行預(yù)算困難重重。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)

企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的好壞，非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算畢竟是預(yù)計(jì)的，不管采用的編制方法多么合理，在執(zhí)行過程中也會(huì)碰到各種各樣的、無(wú)法預(yù)計(jì)的問題，為了讓預(yù)算更加合理，偶爾也會(huì)按照預(yù)算管理制度的規(guī)定調(diào)整預(yù)算，然后很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。例如：預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)收入指標(biāo)完不成了，為了不影響年底績(jī)效，簡(jiǎn)單的走了一個(gè)審批流程，就調(diào)整了收入指標(biāo)，完全背棄了年初的戰(zhàn)略目標(biāo)；日常經(jīng)營(yíng)過程中，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算不夠，未進(jìn)行費(fèi)用合理性評(píng)估，就隨意調(diào)整費(fèi)用預(yù)算，拆東墻補(bǔ)西墻，亦或者申請(qǐng)預(yù)算外支出，完全違背了通過預(yù)算控制費(fèi)用合理支出的原則，不能起到節(jié)約成本、合理配置資源的作用。

（五）預(yù)算考核體系不完善

全面預(yù)算管理要想在企業(yè)內(nèi)部順利進(jìn)行下去，一定離不開預(yù)算考核，它決定著全員參與預(yù)算的積極性。然后，在現(xiàn)實(shí)工作中，很多企業(yè)普遍存在著預(yù)算考核體系不完善，考核流于形式的現(xiàn)象。主要是考核內(nèi)容界定不清，考核事項(xiàng)不明確，考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，考核結(jié)果不公開，員工普遍認(rèn)為考核缺乏公正，并不能從真正意義上體現(xiàn)員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)價(jià)值。另一層面，員工的經(jīng)濟(jì)利益與考核結(jié)果沒有直接聯(lián)系，預(yù)算考核等級(jí)不管是優(yōu)，還是一般，或者是差對(duì)工資、獎(jiǎng)金都沒有影響，員工自然就缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)力和積極性，反正預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的好與壞都不影響自己的收入水平。

三、促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的措施

（一）增強(qiáng)全員全面預(yù)算管理意識(shí)

隨著企業(yè)管理水平的提升，對(duì)全面預(yù)算管理水平的要求也越來越高，企業(yè)要想做好全面預(yù)算管理，需加強(qiáng)全員參與全面預(yù)算管理意識(shí)，淘汰落后的管理方式，深入了解全面預(yù)算管理相關(guān)知識(shí)，積極參與全面預(yù)算管理。首先，企業(yè)管理者需要了解一定的全面預(yù)算管理知識(shí)，了解全面預(yù)算管理的重要作用，加大對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的重視程度，帶領(lǐng)全員參與全面預(yù)算管理。其次，內(nèi)部員工需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，了解全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的積極推動(dòng)作用，把全面預(yù)算管理融入到日常工作中去，做到心中有預(yù)算，行動(dòng)有預(yù)算。最后，財(cái)務(wù)部門作為全面預(yù)算協(xié)調(diào)者，要定期展開全面預(yù)算管理培訓(xùn)會(huì)，組織員工學(xué)習(xí)，進(jìn)一步增強(qiáng)全員全面預(yù)算管理意識(shí)。

（二）組建全面預(yù)算管理體系

隨著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)的增強(qiáng)，為組建全面預(yù)算管理體系提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理體系的搭建，為全面預(yù)算管理提供了基本的框架，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的進(jìn)程。

首先，結(jié)合企業(yè)資本實(shí)力，組織成立預(yù)算管理委員會(huì)，由其全權(quán)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會(huì)的主要成員由各部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)財(cái)務(wù)人員組成，公司負(fù)責(zé)人作為總負(fù)責(zé)人，依照預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定有序進(jìn)行全面預(yù)算管理。

其次，建立契合本企業(yè)實(shí)際情況的全面預(yù)算管理制度，針對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)置不同的管理方式，各部門在全面預(yù)算管理執(zhí)行職責(zé)清晰，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控管理，逐步完善全面預(yù)算管理工作，使得全面預(yù)算管理有據(jù)可依，有跡可循，為企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境。

再次，建立合理的溝通反饋機(jī)制。全面預(yù)算管理參與企業(yè)管理的全過程，涉及面廣，需要了解的信息多，涉及各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)預(yù)算在執(zhí)行過程中，也會(huì)出現(xiàn)很多無(wú)法預(yù)料的問題，為了解決這些問題，緩解企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行矛盾，確保全面預(yù)算管理能夠高質(zhì)量的在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，需要建立一個(gè)合理的溝通反饋機(jī)制。企業(yè)可以制定一套內(nèi)部工作溝通反饋制度，具體約定企業(yè)需要溝通的情形及反饋路徑。當(dāng)大家在工作中對(duì)某一事項(xiàng)有不同見解，產(chǎn)生不同的理解，對(duì)事情的處理有不同意見時(shí)，可通過量化溝通進(jìn)行解決，按照企業(yè)實(shí)際情況制定合理的量化標(biāo)準(zhǔn)，量化溝通完成后，仍不能解決的，當(dāng)事人需及時(shí)上報(bào)給上級(jí)分管領(lǐng)導(dǎo)，依次層層上推反饋。

（三）基于業(yè)務(wù)合理選擇預(yù)算編制方法

企業(yè)預(yù)算編制的是否合理，是否契合企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，是全面預(yù)算管理能否在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的關(guān)鍵因素。一個(gè)企業(yè)預(yù)算編制的不管多完美，如果不適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展那也是沒有什么實(shí)際執(zhí)行意義的。例如：預(yù)算指標(biāo)定制的太高，以企業(yè)目前的資本實(shí)力、資源能力根本無(wú)法達(dá)成；成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，或者預(yù)算定制過高又或者過低。以上都是因?yàn)轭A(yù)算編制方法選擇不合理，編制結(jié)果與本企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)。在編制企業(yè)全面預(yù)算過程中，有多種預(yù)算編制發(fā)放可供選擇，如：零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、定期預(yù)算，企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，應(yīng)結(jié)合本企業(yè)資金實(shí)力、資源能力以及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，選擇一個(gè)適合本企業(yè)具體情況的編制方法，以確保編制的預(yù)算能夠執(zhí)行落地。

（四）提高預(yù)算執(zhí)行過程的規(guī)范性

在企業(yè)全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行是重中之重的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過執(zhí)行預(yù)算，不僅可以驗(yàn)證企業(yè)預(yù)算編制的精準(zhǔn)性、合理性，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理職能，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中，很多企業(yè)預(yù)算還停留在表格上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程沒有監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有控制，預(yù)算執(zhí)行不夠規(guī)范。企業(yè)要想全面預(yù)算管理在企業(yè)起到發(fā)光發(fā)熱的作用，必須提高預(yù)算執(zhí)行過程的規(guī)范性。首先，預(yù)算是不可隨意變更的，我們應(yīng)遵循它本身的嚴(yán)肅性、約束性，嚴(yán)格按照預(yù)算管理相關(guān)制度規(guī)范各部門收支行為。由于預(yù)算在編制時(shí)，存在很多估計(jì)和假設(shè)，在執(zhí)行過程中，可能會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算或者預(yù)算外的事項(xiàng)，此時(shí)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該組織相關(guān)人員發(fā)起評(píng)審會(huì)議，對(duì)突發(fā)支出事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)估，主要評(píng)估此次支出事項(xiàng)發(fā)生的必要性及支出金額的合理性，評(píng)審?fù)ㄟ^后還應(yīng)發(fā)起內(nèi)部支出審批流程，增加審批鏈長(zhǎng)度，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。其次，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作安全、有效的在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行。成立預(yù)算監(jiān)督小組，條件允許的企業(yè)可以建立專門預(yù)算監(jiān)督部門。預(yù)算監(jiān)督主要職能是監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度展開。預(yù)算內(nèi)的支出是否按照預(yù)算用途進(jìn)行收付，是否存在改變資金用途、挪用擠占等問題；預(yù)算外支出是否有特別的審批程序，收付過程是否規(guī)范等。

（五）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，離不開全員的參與，為提高全員參與的積極性和責(zé)任心，企業(yè)需要構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)罰、人員激勵(lì)等提供政策依據(jù)。預(yù)算考核是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理職能的重要手段，通過分解細(xì)化各個(gè)部門及人員的預(yù)算管理目標(biāo)，以此為參照，明確各部門及人員責(zé)任，制定科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)，考核指標(biāo)一經(jīng)確定，不可隨意變更。預(yù)算考核的方式有月度考核、季度考核、半年度考核、年度考核等，企業(yè)應(yīng)選擇兩種或者多種方式結(jié)合來對(duì)本企業(yè)員工進(jìn)行考核，采取年中考核的目的旨在通過考核結(jié)果反饋預(yù)算執(zhí)行偏差等信息，以便及時(shí)調(diào)整和控制，確保預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。獎(jiǎng)勵(lì)與考核不分家，有考核就一定要有獎(jiǎng)懲，否則考核只會(huì)流于形式，根本不會(huì)被大家所重視。企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況制定一套獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，把預(yù)算考核結(jié)果與員工薪資待遇掛鉤，對(duì)完成考核指標(biāo)的部門和員工應(yīng)給與獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成考核指標(biāo)的，或者預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差超過規(guī)定范圍的部門和員工應(yīng)給與懲罰。此外，企業(yè)在開展預(yù)算考核與獎(jiǎng)勵(lì)工作時(shí)，應(yīng)做到公平、公正、獎(jiǎng)懲分明。

（六）引入預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

隨著信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用，全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理不可或缺的一部分，引入信息化管理系統(tǒng)是一個(gè)必然的選擇。利用信息化系統(tǒng)，可以加快數(shù)據(jù)處理進(jìn)程、快速檢索并提取所需數(shù)據(jù)，縮減一些不必要的重復(fù)工作，極大地提高了基層員工工作效率，進(jìn)而起到縮減人員規(guī)模，進(jìn)一步為企業(yè)節(jié)約資源的目的。企業(yè)通過引入不同模塊的信息化系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等，打通不同系統(tǒng)間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合。通過預(yù)算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的聯(lián)系，可以及時(shí)并快速的從業(yè)務(wù)系統(tǒng)提取企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生數(shù)并與預(yù)算管理系統(tǒng)儲(chǔ)存的預(yù)算數(shù)進(jìn)行分析比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差。同時(shí)，利用信息化系統(tǒng)，還可以從不同角度對(duì)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)更多有價(jià)值信息，為企業(yè)管理提供更多的信息支持。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理是一個(gè)非常重要的企業(yè)管理方法，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，然而全面預(yù)算管理也是一個(gè)非常復(fù)雜的企業(yè)管理方法，如何建設(shè)一個(gè)符合本企業(yè)的全面預(yù)算管理體系是一個(gè)需要我們積極去探索和研究的問題。在全面預(yù)算管理建設(shè)中，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段全面預(yù)算管理存在的不足，積極探索并去改進(jìn)，才能不斷的完善企業(yè)全面預(yù)算管理體系，讓其在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用。