陳 明

前言

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的深入，我國企業(yè)在獲得更多機(jī)遇的同時也面臨著更多的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須通過有效手段不斷增強(qiáng)管理水平以適應(yīng)新形勢。全面預(yù)算管理作為提升企業(yè)管理水平的有效方式逐漸被廣泛接納。本文從全面預(yù)算管理的意義出發(fā)，對企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境進(jìn)行了分析，并就如何解決這些困境及提升管理水平的應(yīng)對措施進(jìn)行了探討，對企業(yè)如何增強(qiáng)全面預(yù)算管理給出了相應(yīng)的建議。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述及重要意義

（一）全面預(yù)算管理概述

企業(yè)全面預(yù)算管理是使用預(yù)算管理的方法對企業(yè)的各種資源進(jìn)行分配與管理，有效地協(xié)調(diào)和組織各種資源，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)管理方式。其中，企業(yè)的資源包括但不限于企業(yè)的人力資源、各種物質(zhì)資源和財力等資源。預(yù)算管理包括統(tǒng)籌計劃，預(yù)算編制，全面執(zhí)行，過程評價等管理過程。企業(yè)全面預(yù)算管理是兼具資源分配、人員激勵、過程評價等為一體的綜合管理機(jī)制。全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算，專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

全面預(yù)算管理注重“全面”，主要強(qiáng)調(diào)以下三個方面：全面預(yù)算管理需要全部門和全員參與；業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，滲透到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等各個環(huán)節(jié)；預(yù)算流程全過程跟蹤，做到前期預(yù)測，中期控制和后期考核。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

1.企業(yè)全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化企業(yè)資源，整合資源配置。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)既相輔相成又相對獨立，有效整合資源。預(yù)算管理使用過程管理降低風(fēng)險，把具體工作和資源整合聯(lián)動，實現(xiàn)企業(yè)資源的精細(xì)化管理和有效配置。同時，全面預(yù)算管理需要部門與部門之間相互溝通和配合，各部門之間相互協(xié)作，將有限的資源高效配置于各部門之間。

2.有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。任何企業(yè)的運(yùn)營都需要將戰(zhàn)略目標(biāo)放在首位，通過有效的預(yù)算管理方法將長期的戰(zhàn)略目標(biāo)分解成階段性的經(jīng)營目標(biāo)，通過動態(tài)地完成經(jīng)營目標(biāo)確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理有利于將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、持續(xù)化。它將整體經(jīng)營活動進(jìn)行一系列的量化，有利于實現(xiàn)目標(biāo)的監(jiān)控和執(zhí)行。同時，全面預(yù)算管理明確了企業(yè)內(nèi)部各部門的長期規(guī)劃和短期計劃，企業(yè)所有員工由上而下層層推進(jìn)，樹立預(yù)算管理理念，建立成本效益意識。通過設(shè)定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的部門目標(biāo)，提升企業(yè)的凝聚力和競爭力。通過規(guī)劃，企業(yè)管理層還可以從不同角度審視企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展?fàn)顩r，更好地為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)提出有效建議。

3.全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)財務(wù)控制，提高資金管理能力。企業(yè)運(yùn)營過程中，財務(wù)支持和滲透到各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的高效、安全運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用。而作為全面預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，財務(wù)預(yù)算可以通過各種精細(xì)化環(huán)節(jié)反映和管理企業(yè)一定期間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。通過建立各種標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行評價，在運(yùn)營過程中將實際結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比分析，有利于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題和規(guī)避各種風(fēng)險，促使企業(yè)的經(jīng)營活動向既定目標(biāo)不斷完善。同時，全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)對費用支出的管控，降低企業(yè)的運(yùn)營成本。實行全面預(yù)算管理，將各流程細(xì)化和量化有助于企業(yè)決策者和財務(wù)部門將企業(yè)的資金用到關(guān)鍵領(lǐng)域，有效控制企業(yè)運(yùn)營成本，提高資金利用率。

4.全面預(yù)算管理有助于評價和鞏固企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)可以通過全面預(yù)算的編制將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解后制定出具體的實施計劃與目標(biāo)，而細(xì)分的具體目標(biāo)又可以統(tǒng)一和強(qiáng)化公司戰(zhàn)略目標(biāo)，為具體執(zhí)行單位和人員明確目標(biāo)與方向。

通過預(yù)算的編制，動態(tài)地分析和調(diào)整，高效地配置資源，發(fā)揮各部門的優(yōu)勢，促使企業(yè)經(jīng)營成果的實現(xiàn)。通過全面預(yù)算的考核過程還可以動態(tài)監(jiān)督企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行和完成情況，綜合考核企業(yè)的經(jīng)營實力，考評各部門及各人員的目標(biāo)執(zhí)行能力。在考核和評價過程中，通過對管理中的不足進(jìn)行總結(jié)，調(diào)整和優(yōu)化全面預(yù)算管理的思路和方法，加強(qiáng)部門之間及員工之間的溝通與協(xié)作，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，降低經(jīng)營風(fēng)險。在對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行評價的過程中，不斷鞏固企業(yè)的經(jīng)營成果，使企業(yè)長期且良性地經(jīng)營和發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)

（一）預(yù)算管理過程中全員參與不足，數(shù)據(jù)采集受阻

企業(yè)內(nèi)部普遍認(rèn)為預(yù)算編制是財務(wù)部門的工作，其他部門參與度普遍較低，造成財務(wù)部門采集數(shù)據(jù)過程不順暢。有些企業(yè)為了完成預(yù)算編制任務(wù)，由財務(wù)部門單獨編制了企業(yè)各個環(huán)節(jié)的預(yù)算，這直接破壞了預(yù)算編制與實際經(jīng)營的契合度，造成了預(yù)算指標(biāo)不合理以及預(yù)算管理責(zé)任不明確的現(xiàn)象。如果不能做到全員參與，可能會造成預(yù)算編制范圍涵蓋不全，預(yù)算項目不實用等問題。各預(yù)算之間也可能脫節(jié)，使得預(yù)算管理缺乏整體控制，全面預(yù)算功能無法充分發(fā)揮。

（二）預(yù)算編制缺乏柔性

預(yù)算數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行情況發(fā)生較大偏差時，缺乏緩沖應(yīng)對機(jī)制。出現(xiàn)在有些部門因為預(yù)算不足而無法開展必要工作時，部分預(yù)算充足的部門卻為來年獲得充足預(yù)算想盡辦法使用完本年剩余預(yù)算額度的情況。預(yù)算缺乏柔性的緩沖機(jī)制，無法根據(jù)實際情況將有些部門或項目的預(yù)算結(jié)余調(diào)配到其他預(yù)算不足的部門或項目上，降低了資源的利用效率。

（三）未建立有效的激勵體系

有些企業(yè)沒有為各責(zé)任中心建立有效的激勵機(jī)制，造成責(zé)任中心積極性不高，以完成任務(wù)的心態(tài)低效配合全面預(yù)算管理的執(zhí)行。在預(yù)算編制完后未采取有效措施將預(yù)算考核落實到具體責(zé)任中心，預(yù)算執(zhí)行沒有形成有效的約束力。對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果缺乏獎懲或獎懲力度不足，不能充分帶動各責(zé)任中心的積極性和使命感，影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。

（四）全面預(yù)算管理工具落后

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理是財務(wù)部門通過使用EXCEL表格對各部門采集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與分析，預(yù)算管理工具落后。在預(yù)算編制與執(zhí)行過程中，數(shù)據(jù)采集、匯總、分析的工作量巨大，大量的人工操作不僅增加了人力成本，也容易出現(xiàn)失誤。出現(xiàn)失誤時還不易被發(fā)現(xiàn)和稽核，這不僅降低了工作效率，還使得全面預(yù)算的功效不能有效發(fā)揮。

（五）跨國公司預(yù)算管理沒有充分考慮外部政策和匯率因素的影響

當(dāng)國際和國內(nèi)政策發(fā)生較大變化時，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境也可能發(fā)生重大改變，經(jīng)營環(huán)境的變化也會使企業(yè)全面預(yù)算實施的現(xiàn)實情況與預(yù)算設(shè)置發(fā)生重大偏離。有時各種因素疊加還會造成匯率的巨大波動，匯率的變化也會對預(yù)算結(jié)果造成重大影響。跨國公司因為涉及的業(yè)務(wù)范圍廣、結(jié)算的幣種多，當(dāng)匯率波動較大時，實際數(shù)據(jù)的較大波動與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生巨大偏差，可能造成部分責(zé)任中心預(yù)算嚴(yán)重短缺，使得項目無法正常開展，打擊了預(yù)算執(zhí)行部門的積極性。

（六）集團(tuán)各子公司之間的預(yù)算缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制

由于大型集團(tuán)公司規(guī)模龐大，組成成員較多，各成員之間也可能存在競爭關(guān)系。在獨立核算，獨立考評的機(jī)制下，各子公司容易打自己的“小算盤”。當(dāng)集團(tuán)開展全面預(yù)算時，各子公司較難形成統(tǒng)一的目標(biāo)，造成預(yù)算編制和執(zhí)行受困，資源無法得到有效配置和利用。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策和建議

（一）企業(yè)內(nèi)部管理層要加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的重視程度，提高預(yù)算管理執(zhí)行力度

為了有效實施全面預(yù)算管理，企業(yè)要開展針對預(yù)算管理的專業(yè)培訓(xùn)，使全體員工理解預(yù)算管理的重要性，提高員工的參與意識，升級預(yù)算執(zhí)行的參與度與專業(yè)度。通過專業(yè)培訓(xùn)，提升各部門員工的數(shù)據(jù)測算水平，提高預(yù)算的準(zhǔn)確度，促進(jìn)企業(yè)各責(zé)任中心有效地參與和貫徹預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制和執(zhí)行的效率。企業(yè)管理層作為預(yù)算管理的推動者，尤其要提高對全面預(yù)算管理的重視程度，讓公司中層管理人員在承接預(yù)算執(zhí)行的重要任務(wù)時，充分考慮所在責(zé)任中心的執(zhí)行情況對上下游責(zé)任中心造成的影響，提高責(zé)任意識和合作意識。更好地將全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)緊密連接、環(huán)環(huán)相扣，有效提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

此外，企業(yè)還要對員工開展各種素質(zhì)類培訓(xùn)，不斷提高員工的道德素養(yǎng)、文化素質(zhì)、合作意識等綜合素質(zhì)。同時，企業(yè)還可以與行業(yè)協(xié)會以及行業(yè)內(nèi)的其他優(yōu)秀企業(yè)開展交流活動，拓展企業(yè)員工的視野并增強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。在執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，還需要建立制約機(jī)制。部門之間、員工之間在協(xié)作的同時也要相互監(jiān)督，在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時改正并上報。

（二）企業(yè)應(yīng)建立資金預(yù)算的公共蓄水池，增加預(yù)算的柔性

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，需建立資金預(yù)算的公共蓄水池。將各部門資金預(yù)算的大部分（比如90%）用作各責(zé)任中心的日常預(yù)算，將剩余的小部分（比如10%）存放于企業(yè)預(yù)算資金的公共蓄水池。當(dāng)留存于責(zé)任中心內(nèi)部的預(yù)算資金使用完畢后，通過審批途徑，可以調(diào)用其存放于公共蓄水池的預(yù)算資金。當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生較大變動時，部分責(zé)任中心在使用完本部門留存于公共蓄水池中的所有預(yù)算后，仍然不能滿足必要開支時，可以向公司管理決策層說明情況，并懇請使用特殊審批流程向公司決策者申請使用其他部門存放于公共蓄水池中的預(yù)算結(jié)余。這樣既對各責(zé)任中心的剛性指標(biāo)進(jìn)行了有效管控，又給各責(zé)任中心的預(yù)算增加了適度的柔性，增進(jìn)了各部門之間的相互理解與相互支持。

（三）制定與權(quán)責(zé)利相適應(yīng)的獎罰和激勵制度

為了充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，企業(yè)需要設(shè)立與預(yù)算管理相應(yīng)的考核和激勵機(jī)制。將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和責(zé)任中心的利益有機(jī)地結(jié)合，充分調(diào)動全員執(zhí)行預(yù)算的積極性，助力企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，預(yù)算考核過程也是幫助企業(yè)尋找差距的過程，通過對差距的對比分析，找出差距形成的原因，不斷地提出改進(jìn)方案并執(zhí)行，持續(xù)提升管理水平。

企業(yè)在制定統(tǒng)一規(guī)范的考核激勵機(jī)制時，不僅應(yīng)遵循目標(biāo)明確且可操作，動態(tài)調(diào)整和公平公正的原則，還要確?？己思顧C(jī)制囊括對所有部門和全體員工的考評和獎懲?？己诉^程應(yīng)做到公開透明、公平公正；考核結(jié)果應(yīng)及時對外公布，并接受全員監(jiān)督。此外，企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的考評過程中，面對出現(xiàn)的問題要及時調(diào)整和修正考評指標(biāo)，不斷完善和健全預(yù)算的獎罰和激勵制度，增強(qiáng)預(yù)算管理控制的意識，激發(fā)員工參與預(yù)算的積極性。在預(yù)算管理過程中，企業(yè)在設(shè)立責(zé)任中心和考核機(jī)制的同時，還要設(shè)置獨立的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。對各部門、各人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督考核和激勵，促進(jìn)企業(yè)不斷提升管理水平。

（四）引入現(xiàn)代化的預(yù)算工具

新一代信息技術(shù)的發(fā)展正在深刻地改變我們的生產(chǎn)和生活方式，隨著信息技術(shù)水平的提高，我國也進(jìn)入了智能化、信息化的大數(shù)據(jù)時代。人工智能和大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為推動企業(yè)追逐夢想的有力引擎。使用現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)采集傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的流程和數(shù)據(jù)并進(jìn)行加工處理，不僅大大提高了效率，還在高效使用信息的同時可以實現(xiàn)信息的共享。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的軟件和硬件將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于預(yù)算過程，讓現(xiàn)代預(yù)算管理工具充分帶動企業(yè)全面預(yù)算管理水平提升，助力企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。雖然購入現(xiàn)代化的信息工具會增加企業(yè)的成本，但是信息工具的有效使用能提高企業(yè)全面預(yù)算的準(zhǔn)確度與時效性。使用現(xiàn)代化信息工具能減少繁重的手工操作與計算，大大降低了企業(yè)的人力資源成本。信息的共享還可以有效地降低企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)和外部的溝通成本。企業(yè)管理人員應(yīng)充分認(rèn)識到現(xiàn)代化的信息工具給企業(yè)帶來的益處，將其成本納入預(yù)算，讓現(xiàn)代化的預(yù)算工具在企業(yè)的全面預(yù)算管理中發(fā)揮長期作用。同時，現(xiàn)代化預(yù)算工具的有效運(yùn)用還可以提高數(shù)據(jù)的橫向比較與縱向比較的效率，給企業(yè)的數(shù)據(jù)分析插上騰飛的翅膀，為企業(yè)的全面預(yù)算管理和高效運(yùn)營添磚加瓦。

（五）建立預(yù)算外應(yīng)對機(jī)制度消減政策因素和匯率因素的影響

企業(yè)在完善內(nèi)部環(huán)境的同時還會受到各種外界因素的影響，企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境不僅會因為國內(nèi)外政策的變化產(chǎn)生巨大波動，還可能遭遇新型工具（如自媒體引流）等因素的影響。這些影響，可能會給企業(yè)的運(yùn)營造成困擾。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算外應(yīng)對機(jī)制，建立必要的緩沖區(qū)間來消減外部因素對企業(yè)運(yùn)營的影響。對于外匯資金占比總量資金較大的跨國企業(yè)還可以建立匯率緩沖機(jī)制，設(shè)置匯率修正系數(shù)，在匯率發(fā)生較大波動時，用匯率修正系數(shù)對預(yù)算數(shù)值進(jìn)行修正，使得企業(yè)的預(yù)算更加貼近實際情況。

（六）樹立以集團(tuán)總體利益為重的全局意識

集團(tuán)各子公司應(yīng)樹立集團(tuán)總體利益為上的意識，以集團(tuán)總體利益大局為重。集團(tuán)管理層應(yīng)對以戰(zhàn)略為目標(biāo)的預(yù)算管理加以重視，發(fā)揮集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)在各子公司全面預(yù)算管理中的引領(lǐng)功能。預(yù)算時可以在子公司之間進(jìn)行分層授權(quán)和分級管理，使各子公司在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮主觀能動性，確保預(yù)算管理在集團(tuán)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下有效進(jìn)行。以集團(tuán)總體利益為基礎(chǔ)制定全面預(yù)算的長期目標(biāo)，結(jié)合各子公司實際情況設(shè)置全面預(yù)算的中期滾動計劃和指標(biāo)，制定出子公司的短期預(yù)算目標(biāo)。這樣，全面預(yù)算管理既兼顧了集團(tuán)與各子公司的利益，也做到了長短期結(jié)合，有力地推進(jìn)各類預(yù)算和規(guī)劃的執(zhí)行，帶領(lǐng)各子公司和集團(tuán)協(xié)同發(fā)展。

四、結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理作為保障企業(yè)健康運(yùn)營的有效管理方式，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，是企業(yè)提高管理水平、增加經(jīng)濟(jì)效益行之有效的管理工具。企業(yè)只有充分運(yùn)用全面預(yù)算管理，提升管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文闡述了全面預(yù)算管理的重要意義，分析了企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及面臨的挑戰(zhàn)，從提高管理層重視程度，增加預(yù)算柔性，制定有效的激勵機(jī)制，改善預(yù)算工具，消除政策和匯率影響、樹立以集團(tuán)總體利益為重的全局意識等方面提出了解決對策，為企業(yè)提高全面預(yù)算管理的實際運(yùn)用水平提供了參考。