李秋宇

一、現(xiàn)行扣除項(xiàng)目

1.個(gè)稅固定扣除費(fèi)用。2019年1月1日起，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元調(diào)整為5000元，納稅人在進(jìn)行匯算清繳時(shí)可按照每年度60000元進(jìn)行扣除。固定扣除費(fèi)用的調(diào)增，可以降低以勞動(dòng)性收入為主的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)中等收入人群的稅負(fù)降低起到切實(shí)的作用。

2.個(gè)稅專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。專項(xiàng)扣除項(xiàng)目包括根據(jù)納稅人工資總額計(jì)算的，由個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”，且扣除標(biāo)準(zhǔn)不得超過國(guó)家規(guī)定的限額。

3.個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

（1）子女教育費(fèi)用扣除

納稅人有需要承擔(dān)子女教育費(fèi)用的，每個(gè)子女可以按照1000元一個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，既可以由父母其中一方全額扣除，也可由夫妻雙方各扣除50%。并非個(gè)人原因?qū)е碌男輰W(xué)，以及視為教育必要組成部分的寒暑假，期間子女教育支出仍可扣除。

（2）納稅人繼續(xù)教育費(fèi)用扣除

一是進(jìn)行學(xué)歷提升教育，納稅人每個(gè)月可以專項(xiàng)扣除400元；二是取得人力資源與社會(huì)保障部公布且承認(rèn)的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等職業(yè)專業(yè)資格證書，可在獲得證書的當(dāng)年一次性扣除3600元。

（3）大病醫(yī)療費(fèi)用支出扣除

納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生病住院，15000元以上，95000元以內(nèi)的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過95000元的部分不能扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。另外，相關(guān)醫(yī)療費(fèi)用支出須為醫(yī)保目錄內(nèi)的費(fèi)用項(xiàng)目。

（4）貸款購(gòu)房利息的扣除

使用公積金或商業(yè)貸款購(gòu)買首套住房，二十年內(nèi)的貸款發(fā)生年度，可以按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除貸款利息費(fèi)用，可以由夫妻其中一方全額扣除，也可由夫妻雙方各扣除50%。

（5）房屋租賃費(fèi)用的扣除

從表2可以看出，加入H3PO4改性聚乙烯醇，較好地改善磷酸鹽粘結(jié)劑的吸濕性，磷酸鹽吸濕的原因主要是其結(jié)構(gòu)中大量帶有電負(fù)性的-O-基團(tuán)容易與空氣中水分里面H易結(jié)合形成-OH基團(tuán)，H3PO4改性聚烯醇的加入能夠和粘結(jié)劑中的硼類物質(zhì)反應(yīng)一定程度上封鎖-OH基團(tuán)，同時(shí)在粘結(jié)劑的某些節(jié)點(diǎn)上形成憎水節(jié)點(diǎn)，減弱了-O-與水分子的親和機(jī)會(huì)，使得試樣的抗吸濕性能得到提高。

納稅人夫妻雙方在主要工作的城市沒有住房，但有住房租金開支的，在國(guó)務(wù)院確定的部分城市，如省會(huì)城市、直轄市等，每個(gè)月可扣除1500元住房租金；除例舉的城市外，市轄區(qū)戶籍人口大于100萬(wàn)人口的，每個(gè)月可扣除1000元，小于和等于100萬(wàn)人口的，每個(gè)月扣除800元。夫妻雙方在同一城市工作的，租金只能由一方選擇扣除；在不同城市工作的，且雙方都沒有房產(chǎn)，雙方都可以按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除租金。租金扣除與貸款利息扣除只能選擇一項(xiàng)進(jìn)行扣除，不可同時(shí)享受優(yōu)惠政策。

（6）贍養(yǎng)老人費(fèi)用的扣除項(xiàng)目

贍養(yǎng)老人費(fèi)用支出，獨(dú)生子女每個(gè)月可扣除2000元，非獨(dú)生子女可進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偤髥稳瞬坏贸^1000元。

（7）其他扣除項(xiàng)目

其他扣除項(xiàng)目主要包括個(gè)人繳納的符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)和稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等。

二、概念界定

共同富裕的本質(zhì)在于不斷追求和無(wú)限接近差別有序的全體人民的普遍富裕。共同富裕不能等同于總體富裕和平均富裕，總體富裕和平均富裕下，也存在兩級(jí)分化，違背了我國(guó)社會(huì)主義“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富?！钡谋举|(zhì)。

要實(shí)現(xiàn)共同富裕，既要調(diào)節(jié)收入流量，又要調(diào)節(jié)財(cái)富存量。以收入分配為關(guān)鍵切入點(diǎn)，可有效實(shí)現(xiàn)中國(guó)特色社會(huì)主義的良性發(fā)展。而個(gè)人所得稅的征收是調(diào)節(jié)收入分配的有效手段，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，有助于組織財(cái)政的收入，有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。

三、個(gè)人所得稅現(xiàn)行扣除項(xiàng)目存在的問題

1.個(gè)稅起征點(diǎn)的制定缺乏科學(xué)性?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是定額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，定額扣除無(wú)法使存在不同納稅能力的納稅人充分享受稅收利益。另外，定額標(biāo)準(zhǔn)也未充分考量地域間存在的差異，城市和農(nóng)村、發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)人均收入存在較大差異，全國(guó)統(tǒng)一的起征點(diǎn)，無(wú)法充分考慮實(shí)際情況中不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)情況等客觀因素，形成個(gè)人所得稅征收實(shí)際有失公平，無(wú)法體現(xiàn)稅收公平原則，不利于稅收穩(wěn)定。

另外，貸款利息費(fèi)用固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)還存在一定的負(fù)面效應(yīng)。首先，只要是購(gòu)買第一套住房，不管收入水平存在多大差異，都可以享受定額的稅收優(yōu)惠。但部分高收入群體會(huì)更加充分地利用住房貸款利率和商業(yè)貸款利率存在的利差，套取更多資金從事資本性增值活動(dòng)，會(huì)進(jìn)一步拉大貧富差異，有違共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該項(xiàng)政策的實(shí)際意義無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)。其次，個(gè)稅是收入分配調(diào)節(jié)的工具，不同收入水平的群體享受相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)情況，也可以理解為，高收入群體適用更高的邊際稅率，抵稅效益會(huì)遠(yuǎn)大于低收入群體。相比邊際稅率為零的低收入群體，雖然符合市場(chǎng)公平，但無(wú)法充分兼顧施行效果的公正。

3.贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除的制度缺陷。不管是倫理還是法律層面，贍養(yǎng)老人都是子女應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，國(guó)家立法有為居民減輕“贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)”的明顯意圖，但該政策的施行結(jié)果卻存在一些的不足。

（1）基于“被贍養(yǎng)人”規(guī)定的制度不足

《暫行辦法》對(duì)被贍養(yǎng)人的范圍進(jìn)行了明確，被贍養(yǎng)人包括“納稅人年滿60周歲的父母以及子女均已去世的祖父母、外祖父母”，并沒有包括納稅人實(shí)際進(jìn)行了贍養(yǎng)活動(dòng)，但并不符合《暫行辦法》具體規(guī)定的被贍養(yǎng)群體，更是特別指出不包括“岳父母”和“公婆”。贍養(yǎng)父母是夫妻結(jié)合形成的共同體應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，在家庭合法存續(xù)期間，“岳父母”和“公婆”某種意義上等同于“父母”。而對(duì)于有意承擔(dān)對(duì)方父母贍養(yǎng)義務(wù)的納稅人而言，允許扣除相應(yīng)贍養(yǎng)費(fèi)用是對(duì)中華禮儀的良性引導(dǎo)。另外，現(xiàn)實(shí)中還存在很多需要實(shí)質(zhì)性地贍養(yǎng)多名父母的情況，計(jì)劃生育政策影響下的80后更是感同身受。由此可見，《暫行辦法》中列舉的“被贍養(yǎng)人”范圍尚需進(jìn)一步擴(kuò)大。

（2）基于定額扣除規(guī)定的不足

首先，固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同經(jīng)濟(jì)狀況的家庭現(xiàn)實(shí)情況未充分考慮。一方面，多項(xiàng)扣除后，仍能達(dá)到個(gè)稅扣除條件的納稅人，贍養(yǎng)老人的支出每個(gè)月遠(yuǎn)不止2000元。另一方面，部分家庭存在多老人而少勞動(dòng)力的情況，2000元的專項(xiàng)扣除帶來的實(shí)際效益可能不會(huì)很大。其次，固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)還存在逆調(diào)節(jié)效應(yīng)。不同收入階層的納稅人個(gè)稅邊際效率差異較大，我國(guó)實(shí)行的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率，年收入未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)和適用45%稅率的人群，2000元的專項(xiàng)附加扣除，享受的優(yōu)惠是0元和900元的差異。結(jié)果就是，收入越低的群體需要承擔(dān)相比收入更大比重的贍養(yǎng)義務(wù)；相反，收入越高的群體會(huì)有更多的稅收相對(duì)利益。

（3）基于獨(dú)生子女與非獨(dú)生子女規(guī)定的不足

《暫行辦法》規(guī)定，贍養(yǎng)父母每個(gè)月的2000元費(fèi)用可以在納稅人和兄弟姐妹間進(jìn)行分?jǐn)?，但每個(gè)人分?jǐn)偟念~度每個(gè)月不能超過1000元。雖有對(duì)征管效率和征管成本的考量，但明顯不能鼓勵(lì)公序良俗的發(fā)展，相對(duì)富裕的子女多負(fù)擔(dān)一些，既是對(duì)高收入子女承擔(dān)更多贍養(yǎng)義務(wù)的一種正面導(dǎo)向，對(duì)和諧社會(huì)的創(chuàng)建也有正向宣傳作用；同時(shí)，更能體現(xiàn)稅收“量能匹配”的分配本質(zhì)。顯然，《暫行辦法》中的這種規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)便，但我國(guó)社會(huì)主義核心價(jià)值觀強(qiáng)調(diào)弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德，綜合考慮扣除項(xiàng)目分?jǐn)偡绞綄?duì)社會(huì)正能量的宣傳效應(yīng)，靈活處理顯然更能助力社會(huì)整體效益提升。

4.考慮家庭具體情況的規(guī)定偏少。目前的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中，雖對(duì)子女教育、首套貸款、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等“家庭因素”有所考慮，但我國(guó)幾千年形成的傳統(tǒng)文化更注重“家庭”的概念，收入和支出往往是以家庭為單位進(jìn)行衡量的。

（1）大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除未充分考慮家庭因素

《暫行辦法》中所提及的扣除對(duì)象分別是納稅人本人、配偶和未成年子女，并未涉及納稅人所贍養(yǎng)的老人。近期調(diào)查顯示，醫(yī)療支出占家庭消費(fèi)總支出達(dá)10%以上，老年人醫(yī)療費(fèi)支出更為頻繁和金額更大，而多數(shù)低收入家庭上一代并無(wú)財(cái)富積累，老人醫(yī)療費(fèi)用支出對(duì)一個(gè)中低收入家庭而言更是雪上加霜，共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)途經(jīng)包括將更多低收入群體納入中等收入群體。

另外，《暫行辦法》規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，15000元至95000元的部分可據(jù)實(shí)扣除，超額部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)際上，邊際效率更高的高收入個(gè)人和家庭，可以獲得更多的抵稅效益，對(duì)相應(yīng)支出也具有更強(qiáng)的承受能力；而低收入群體根本就無(wú)法獲得大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除帶來的稅收利益。

（2）沒有充分考慮被贍養(yǎng)人自身的收入情況

雖然立法無(wú)法考慮具體個(gè)人的情況，但我國(guó)經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，從第一產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位轉(zhuǎn)變?yōu)榈谌a(chǎn)業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改革開放四十余年已歷經(jīng)兩代人的發(fā)展，每個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)情況相差甚遠(yuǎn)，被贍養(yǎng)人自身的收入也是考慮家庭總體情況不可或缺的因素。《暫行辦法》并沒有考慮被贍養(yǎng)人是否有收入等情況，由此造成的稅收利益差距將會(huì)更大。

5.子女教育規(guī)定的不足

（1）子女教育范圍規(guī)定的不足

3歲以上的子女接受全日制學(xué)歷教育和學(xué)前教育相關(guān)支出，可按照1000元/人/月的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。對(duì)3歲以下子女的相關(guān)支出，不符合年齡條件和“教育”的條件，不允許扣除。

隨著城鎮(zhèn)化率的提高，城市居民奔波于生計(jì)，以及新時(shí)代社會(huì)對(duì)幼兒教育的重視，“托兒”和“早教”的投入已占用國(guó)民收入的一大部分，我國(guó)當(dāng)前正面臨出生率下降的客觀情況，根本原因還在于養(yǎng)娃成本過高。低收入者邊際稅率低，與之共生的則是教育、托兒帶來的邊際成本更高，該群體的收入普遍低于社會(huì)平均水平，“絕對(duì)值”尊重社會(huì)公平，但對(duì)社會(huì)公正有所缺位。

（2）扣除金額在夫妻間的分配不合理

《暫行辦法》對(duì)子女教育的扣除進(jìn)行了限定，父母可以選擇由其中一方全額扣除，也可以由雙方各扣除50%。雖有征納成本的考量，但對(duì)于納稅人而言增加扣除金額的靈活性，納稅家庭獲取合法合理的稅籌利益，幸福感會(huì)更強(qiáng)。我國(guó)個(gè)人所得稅以個(gè)人為征稅單元，并未考慮家庭的整體支出，一刀切式的征管方式對(duì)稅收政策施行的效益將帶來實(shí)質(zhì)性的負(fù)面影響。

改革開放四十余年，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)有了很大的發(fā)展，但基尼系數(shù)也在昂然向上增長(zhǎng)，貧富差距事實(shí)上是存在的，這顯然偏離了中國(guó)特色社會(huì)主義的發(fā)展方向。如何推動(dòng)中等收入群體增長(zhǎng)？增加個(gè)稅扣除項(xiàng)目，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，不失為可行的一種方式。

四、解決問題的對(duì)策

1.實(shí)行差異化扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制。對(duì)于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)而言，固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)對(duì)多數(shù)人造成稅負(fù)壓力，甚至有可能進(jìn)一步拉大當(dāng)?shù)氐呢毟徊罹唷Ｍㄟ^對(duì)個(gè)人所得稅的費(fèi)用實(shí)行差異化扣除標(biāo)準(zhǔn)，借助信息化技術(shù)的發(fā)展，對(duì)于不同城市、不同地區(qū)給予不同的標(biāo)準(zhǔn)，克服單一征稅的問題及其弊端，可以進(jìn)一步提升個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)功能。

2.完善住房貸款利息扣除機(jī)制。首先，明確各地首套住房貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。首套住房貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家某機(jī)構(gòu)統(tǒng)一制定，確定為納稅人購(gòu)買的首套在其名下或其家庭的唯一住房的住房貸款。

其次，基于利息費(fèi)用扣除金額“固定”的完善建議。進(jìn)一步完善居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，引入“超額累退制”來調(diào)整扣除金額“固定”所帶來的逆調(diào)節(jié)效果。

3.完善贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除機(jī)制。首先，現(xiàn)有基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大被贍養(yǎng)群體的范圍，充分體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)課稅”的導(dǎo)向，設(shè)置專項(xiàng)申報(bào)渠道，將納稅人實(shí)質(zhì)上履行的贍養(yǎng)義務(wù)全部納入扣除范圍。其次，結(jié)合被贍養(yǎng)人產(chǎn)生非常支出的實(shí)際情況，在當(dāng)前信息共享和社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)日趨完善的背景下，對(duì)納稅人每月贍養(yǎng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)調(diào)整，或者實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。最后，靈活處理非獨(dú)生子女之間贍養(yǎng)費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}，鼓勵(lì)所有子女積極履行贍養(yǎng)義務(wù)，根據(jù)納稅人履行義務(wù)的具體情況，在不高于2000元的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

4.完善以家庭情況為考慮因素的個(gè)稅扣除機(jī)制。對(duì)家庭中大病醫(yī)療扣除，將納稅人實(shí)質(zhì)上的贍養(yǎng)人納入專項(xiàng)扣除的人員范圍。同時(shí)，充分考慮納稅人的家庭收入情況，制定有一定彈性同時(shí)又有規(guī)律的扣除規(guī)定。

5.完善子女教育扣除項(xiàng)目

（1）將未滿3歲的子女相關(guān)支出納入“子女教育”扣除項(xiàng)目范圍

既是對(duì)幼兒教育的重視之舉；也可以從稅收層面上在年輕家庭的起步階段給予助力，與我國(guó)當(dāng)前的鼓勵(lì)公民多生多育的國(guó)策也有較大的趨同性。

（2）靈活分配子女教育費(fèi)用

對(duì)子女教育費(fèi)用進(jìn)行上限扣除規(guī)定，站在“家庭”是子女教育實(shí)質(zhì)性開支單元的角度，夫妻雙方可以合理進(jìn)行稅收籌劃，1000元的額度由雙方自由約定分?jǐn)偪鄢?/p>

6.建立以家庭為單位的個(gè)稅申報(bào)主體。幾千年的儒家文化影響，多數(shù)國(guó)人對(duì)家的概念明顯優(yōu)于個(gè)人，家庭才是多數(shù)情況下收支的最末端單元。以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，貸款利息、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等問題都能有很大的改善。

五、結(jié)束語(yǔ)

《暫行辦法》施行之后，多數(shù)中產(chǎn)階級(jí)切實(shí)感受到了新個(gè)稅帶來的收益，但制度和政策的制定理應(yīng)包含一定的預(yù)見性，需要根據(jù)政策實(shí)施過程中以及未來可預(yù)見的變化，進(jìn)一步細(xì)化和完善專項(xiàng)扣除規(guī)定，使更多人享受到政策的優(yōu)惠。