白 斌

引言

本文采用案例研究的方法，以國有企業(yè)A 集團(tuán)公司董事長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為案例，以企業(yè)財務(wù)收支為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，結(jié)合企業(yè)對內(nèi)對外投資決策、實(shí)施、管理及效益情況，企業(yè)改制、改組及加強(qiáng)經(jīng)營管理等重大改革措施的制定及實(shí)施情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值等情況對A 集團(tuán)公司的經(jīng)營情況進(jìn)行了審計，通過對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，剖析了A 集團(tuán)公司存在問題的原因并提出了可行的解決對策和建議。

一、A 集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計的基本背景

1.A 集團(tuán)公司基本情況。A 集團(tuán)公司是以銅的地質(zhì)勘探、采礦、選礦、冶煉、加工為主體的大型國有企業(yè)，是我國的主要產(chǎn)銅基地之一。位于湖北省境內(nèi)，成立于1956 年4 月，前身是A 有色金屬公司，中央直屬企業(yè)，2000 年7 月下放地方管理。A 集團(tuán)公司設(shè)有董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，內(nèi)設(shè)董事會秘書處、總經(jīng)辦、生產(chǎn)部、財務(wù)部等12 個部門，所屬3 個全資子公司、3 個控股子公司、4 個參股公司、社區(qū)中心1 個。

2.主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。據(jù)A 集團(tuán)公司提供的資料反映，截至2008 年6 月底該公司銅冶煉能力達(dá)到年產(chǎn)量10 萬噸,精煉銅10 萬噸。2004 年至2008 年6 月共計處理礦量2478 萬噸，生產(chǎn)冶煉銅360823 噸; 共計完成銷售收入1710545 萬元,實(shí)現(xiàn)利稅18.93 億元。2003 年冶煉銅產(chǎn)量66972 噸，2007 年90849 噸，增長了34.11%；2003 年銷售收入11.82 億元，2007 年52.73 億元，增長了3.46 倍。

3.審計認(rèn)定的主要財務(wù)指標(biāo)。本次審計以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，在A 集團(tuán)公司對所提供與審計相關(guān)資料真實(shí)性和完整性作出承諾的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對***同志任期內(nèi)A 集團(tuán)公司重大經(jīng)濟(jì)決策、重大投資項(xiàng)目、重要經(jīng)濟(jì)活動和重點(diǎn)財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況以及本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的情況進(jìn)行了審計，查閱了相關(guān)的會計資料、會議紀(jì)要、合同和協(xié)議等資料。根據(jù)A 集團(tuán)公司提供的會計資料和本次審計情況，并結(jié)合審計的重要性水平，審計認(rèn)定A 集團(tuán)公司2008 年6 月30 日的總資產(chǎn)71.19 億元，負(fù)債30 億元，所有者權(quán)益27.9 億元，少數(shù)股東權(quán)益13.34 億元。2004 年至2008 年6 月共實(shí)現(xiàn)銷售收入171.05 億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤10.03 億元。2004 年至2007 年四年平均資本積累率為15.50%，四年平均凈資產(chǎn)收益率為12.76%，四年平均總資產(chǎn)報酬率為7.17%，四年來國有資產(chǎn)保值增值率為198%。

二、A 集團(tuán)公司審計中發(fā)現(xiàn)的問題分析

1.財務(wù)收支管理問題。A 集團(tuán)公司2004 年至2005年12 月在應(yīng)付福利費(fèi)中列支職工集資款利息1746.54萬元，2005 年12 月調(diào)整以前年度應(yīng)付福利費(fèi)列支職工集資款利息1644.27 萬元計入以前年度損益, 截止2008年6 月底應(yīng)付福利費(fèi)列支職工集資款利息余額102.27萬元，形成少列費(fèi)用，虛增利潤102.27 萬元。A 集團(tuán)公司銅礦2007 年在生產(chǎn)成本中列支二期工程投產(chǎn)準(zhǔn)備支出930.86 萬元,形成多列當(dāng)期成本,少計利潤930.86 萬元,少繳所得稅139.63 萬元。

2.挪用破產(chǎn)清算資金和移交設(shè)施補(bǔ)助資金用于流動資金周轉(zhuǎn)的問題。A 集團(tuán)企業(yè)企業(yè)改組改制方面方面存在挪用破產(chǎn)清算資金和移交設(shè)施補(bǔ)助資金用于流動資金周轉(zhuǎn)的問題。A 集團(tuán)公司汽運(yùn)公司、工程公司、機(jī)電設(shè)備公司于2003 年12 月經(jīng)中央及省有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)施政策性關(guān)閉破產(chǎn)。然而該公司所屬破產(chǎn)企業(yè)清算組于2004 年9 月至2005 年10 月分別三次將財政補(bǔ)助資金支付給A 集團(tuán)公司用于流動資金周轉(zhuǎn)。由于A 集團(tuán)的財務(wù)管理制度不規(guī)范，在破產(chǎn)改制中嚴(yán)重違反了相關(guān)規(guī)定，擠占和挪用了破產(chǎn)清算專項(xiàng)資金，造成了資金管理混亂，國有資產(chǎn)流失，職工合法權(quán)益受侵犯等嚴(yán)重后果。同時，財務(wù)工作缺少必須的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，沒有及時發(fā)現(xiàn)上述違規(guī)行為。

3.職工持股會中存在的問題。為妥善安置關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的職工再就業(yè)，A 集團(tuán)公司成立了職工持股會，吸收關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)到集團(tuán)公司再就業(yè)的職工參加，并以本人的安置金或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金全額投資入股。2003 年12 月至2005 年4 月職工持股會收到該公司所屬B 礦、C 礦、等七公司4421 名職工入股金8000 萬元。2004 年1 月至2005 年7 月職工持股會將股本金借給A 集團(tuán)公司3000 萬元，借給下屬子公司5000 萬元，以上借款記錄在其他應(yīng)收款項(xiàng)下，隨后該集團(tuán)公司又擅自將職工借款轉(zhuǎn)為捐贈資金,記入資本公積，未附有任何捐贈協(xié)議或職工代表簽字。A 集團(tuán)為大型國有企業(yè)，長期存在一權(quán)獨(dú)大，上級管理層沒有監(jiān)督制約，內(nèi)部控制流程“形同虛設(shè)”等問題。公司挪用職工借款轉(zhuǎn)入資本公積的行為，為大股東謀取利益，嚴(yán)重侵犯了職工的利益，也違背了職工持股會的章程。內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的層層制約、相互制衡的作用，致使管理層置于內(nèi)部控制范圍之外操縱公司財務(wù)，進(jìn)一步使得財務(wù)制度不規(guī)范、不透明。另外，公司的會計人員有著雙重身份，一方面負(fù)責(zé)會計崗位的具體核算工作，依據(jù)公司的日常業(yè)務(wù)交易出具財務(wù)報告，另一方面還肩負(fù)著監(jiān)督公司的財務(wù)狀況。然而在實(shí)際工作中，由于職位壓力，財會人員往往會接受上層管理人員的指令，違規(guī)進(jìn)行會計操作，不僅沒有起到監(jiān)督的職責(zé)，反而出謀劃策，參與到違規(guī)記賬的行為中，使得不實(shí)會計信息更加隱蔽，難以暴露。

4.在投資行為中存在涉嫌違法的經(jīng)營管理問題。E建筑公司于2004 年11 月設(shè)立，注冊資本2500 萬元,其中A 集團(tuán)公司投資426.43 萬元入股,占總資本17%。驗(yàn)資后，A 集團(tuán)公司于2004 年11 月以借款形式將資本金426.43 萬元收回，截至2005 年8 月歸還，形成抽逃注冊資本金426.43 萬元。經(jīng)分析，A 集團(tuán)公司產(chǎn)生此問題的原因可能有以下幾種：第一，A 集團(tuán)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況不足以支持投資426.43 萬元入股A 建筑公司，然由于潛在利潤誘惑或其他原因，A 集團(tuán)公司選擇強(qiáng)行出資，并在A 建筑公司驗(yàn)資合格成立后采用借款名義將所出資本收回以滿足集團(tuán)資金運(yùn)轉(zhuǎn)需要，當(dāng)集團(tuán)資金充裕時補(bǔ)足所出資本。第二，A 集團(tuán)公司在投資入股A 建筑公司后，發(fā)現(xiàn)A 建筑公司存在某方面的風(fēng)險恐造成投資損失，因而將注冊資本抽逃以規(guī)避風(fēng)險，在2005 年8 月前，形成風(fēng)險的因素消失，從而又將抽逃資本補(bǔ)足。

5.違規(guī)獲取流動性資金。A 集團(tuán)公司從2000 年起由于流動資金緊張，向職工集資用于生產(chǎn)經(jīng)營。2004 年初（任職期初）職工集資款余額12816.41 萬元,2004 年至2008 年6 月利息轉(zhuǎn)本金8276.45 萬元, 償還職工本金3988.77 萬元,以5%和7%的利率支付利息50.4 萬元。截至2008 年6 月尚欠職工集資款19299.33 萬元。A 集團(tuán)企業(yè)該做法違反了國務(wù)院要求任何單位和個人不得在國務(wù)院有關(guān)規(guī)定之外以各種名義亂集資的規(guī)定。同時A集團(tuán)企業(yè)以職工名義取得住房公積金貸款用于流動資金周轉(zhuǎn)。A 集團(tuán)公司2004 年12 月向工行申請了100 名職工個人住房貸款4000 萬元,集團(tuán)公司擔(dān)保。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該貸款由集團(tuán)公司使用，未用于職工個人，利息由集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)，2008 年6 月集團(tuán)公司提前歸還了全部貸款。A 集團(tuán)企業(yè)通過向職工集資和占用職工住房公積金貸款的籌資方式，在資金取得成本上都要低于債務(wù)融資和股票融資，而企業(yè)之所以以違規(guī)的方式冒險籌資，主要是從降低籌資成本、獲取更大經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)。A集團(tuán)公司應(yīng)盡快歸還職工集資款，規(guī)范公司籌資方式，按照國家法律法規(guī)允許的方式進(jìn)行籌資，杜絕違法籌資行為。

三、A 集團(tuán)企業(yè)解決審計環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題的對策建議

1.進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范會計核算，嚴(yán)格遵守制度程序。A 集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)法制教育和財會知識培訓(xùn)，增強(qiáng)全體人員依法經(jīng)營、依法理財?shù)淖杂X性，A 集團(tuán)企業(yè)針對審計中的財務(wù)及管理問題，要加強(qiáng)往來帳款管理，建立起嚴(yán)格規(guī)范的核算制度和對帳制度，組織力量對多年來形成的往來帳款進(jìn)行摸底調(diào)查，明確責(zé)任、采取措施、按規(guī)定限期清理；進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，按規(guī)定建立明細(xì)核算制度，切實(shí)規(guī)范折舊提取辦法，堅(jiān)持定期盤點(diǎn)，做到帳實(shí)相符、有效使用；要加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目管理，嚴(yán)格建設(shè)程序，依法辦理采礦權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓審批手續(xù)和環(huán)境影響評價手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理規(guī)定，及時辦理工程款結(jié)算和項(xiàng)目驗(yàn)收、工程決算手續(xù)。

2.規(guī)范企業(yè)改組改制行為，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭能力。A 集團(tuán)企業(yè)要嚴(yán)格按照《公司法》和國家關(guān)于國有企業(yè)改組改制的規(guī)定，依法理順與所屬子公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善法人治理結(jié)構(gòu)。同時在認(rèn)真分析當(dāng)前集團(tuán)公司國有資產(chǎn)占用、經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大資產(chǎn)整合和管理創(chuàng)新力度，大力提高集團(tuán)公司和各直屬單位資產(chǎn)銷售比率、銷售利潤比率和利潤資本化比率，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力；要拓寬發(fā)展思路，通過資本運(yùn)作、產(chǎn)權(quán)重組、資源整合等市場化方式，盤活國有資產(chǎn)，剝離低效資產(chǎn)，將優(yōu)勢資本向高附加值、高效益領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，謀求企業(yè)高效發(fā)展、長遠(yuǎn)發(fā)展；要實(shí)施體制、機(jī)制創(chuàng)新，建立市場化股權(quán)結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)發(fā)展活力，增強(qiáng)市場融資能力，提高企業(yè)市場化競爭能力。

3.強(qiáng)化投資管理，確保國有資產(chǎn)收益安全完整。A集團(tuán)企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)公司和各直屬單位對外投資管理，對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)項(xiàng)目要持謹(jǐn)慎態(tài)度，科學(xué)決策、民主決策，以防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，要建立項(xiàng)目評估論證機(jī)制、效益跟蹤制度和損失責(zé)任追究制度，加強(qiáng)對外投資的可行性研究，杜絕盲目投資和損失浪費(fèi)，強(qiáng)化對投資企業(yè)的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格履行出資人職責(zé)，確保國有資產(chǎn)安全有效，提高投資收益率。對于歷年長期投資存在的無收益、投資難以收回的問題，應(yīng)引起足夠的重視，要進(jìn)一步加大清理整頓力度，健全和完善投資效益跟蹤反饋制度和責(zé)任追究制度，對企業(yè)投資過程、經(jīng)營情況、內(nèi)控管理和綜合效益進(jìn)行跟蹤檢查和考核，加強(qiáng)對長期投資的管理，對投資效益差的單位進(jìn)行一次徹底的清理，積極采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益，避免造成更大損失。

4.增強(qiáng)法制觀念，健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)營活動和財務(wù)核算，要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家法律法規(guī)，不得采取任何辦法逃避和欠繳國家稅費(fèi)。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)秩序中發(fā)揮國有企業(yè)的帶頭作用。同時要建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值。要進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，加大對出資企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)核算和大額資金運(yùn)作情況的監(jiān)管力度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)全程參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，在重大投資、重大兼并事項(xiàng)、大額度資金管理中發(fā)揮作用。在選擇和聘用設(shè)計、招標(biāo)、評估、審計等社會中介機(jī)構(gòu)時，應(yīng)充分發(fā)表意見。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要對單位內(nèi)控制度的健全性和有效性定期檢查，促進(jìn)建立完善相關(guān)管理制度，堵塞發(fā)生違法違規(guī)問題和損失浪費(fèi)現(xiàn)象的漏洞。

四、A 集團(tuán)公司審計實(shí)施效果

1.重大決策規(guī)范運(yùn)營，經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步提升。A 集團(tuán)公司對審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題非常重視并進(jìn)行了及時的整改，A 集團(tuán)公司在業(yè)務(wù)管理和制度建設(shè)等方面都有了進(jìn)一步的提高和完善。在進(jìn)行了一系列的整改措施后，A 集團(tuán)公司搶抓機(jī)遇，科學(xué)決策，穩(wěn)健經(jīng)營，各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步提升，取得了較好的成績。A 集團(tuán)公司從扭虧為盈，到步入良性循環(huán)，初步實(shí)現(xiàn)了跨越發(fā)展。根據(jù)省國資委和省審計廳的相關(guān)要求，A 集團(tuán)公司在修正章程的基礎(chǔ)上，先后制定了《董事會、黨委會關(guān)于集體研究“三重一大”事項(xiàng)的實(shí)施辦法》、《董事會議事規(guī)則》和《黨委會議事規(guī)則》等重大事項(xiàng)決策制度，明確了A 集團(tuán)公司重大事項(xiàng)的議事和決策程序。在重大事項(xiàng)決策上，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，充分發(fā)揮集體智慧，多方征求意見，確保各項(xiàng)決策嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，目前都已經(jīng)順利完成，成效明顯。

2.不斷深化企業(yè)改革，重組企業(yè)健康發(fā)展。針對A集團(tuán)公司的生存發(fā)展現(xiàn)狀，明確提出了用兩年時間，在集團(tuán)公司開展解放思想、轉(zhuǎn)變觀念大討論，通過大討論統(tǒng)一思想，凝聚人心，營造了有利于改革創(chuàng)新的氛圍。同時，加大了企業(yè)內(nèi)部改革力度，對住房制度、內(nèi)部醫(yī)療制度、水、電、暖和液化氣收費(fèi)等進(jìn)行了改革，逐步實(shí)現(xiàn)市場化運(yùn)作；建立完善了養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療等社會保障體系，解決報銷拖欠職工的醫(yī)療費(fèi)、補(bǔ)發(fā)工傷傷殘補(bǔ)助等歷史遺留問題；完善了集團(tuán)公司內(nèi)部勞動制度、分配激勵機(jī)制，積極推進(jìn)人事制度改革，實(shí)現(xiàn)了減員增效，提高了勞動效率。A 集團(tuán)企業(yè)抓住政策機(jī)遇，在確保穩(wěn)定大局的前提下，圓滿完成了九個單位的關(guān)閉破產(chǎn)項(xiàng)目。通過實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn)，極大地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使集團(tuán)公司在銅價低迷的狀況下獲得了休養(yǎng)生息、固本培元、生存發(fā)展的難得機(jī)遇，并為實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

A 集團(tuán)企業(yè)在審計過程中發(fā)現(xiàn)了挪用破產(chǎn)清算資金和移交設(shè)施補(bǔ)助資金用于流動資金周轉(zhuǎn)、在投資行為中存在涉嫌違法的經(jīng)營管理以及違規(guī)獲取流動性資金等問題。在科學(xué)分析國際和國內(nèi)銅市場發(fā)展前景和集團(tuán)公司的現(xiàn)狀及存在的問題后，A 集團(tuán)企業(yè)確定了集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略、指導(dǎo)思想、發(fā)展目標(biāo)、實(shí)施計劃、具體工作和實(shí)現(xiàn)措施。并根據(jù)企業(yè)實(shí)際，圍繞集團(tuán)公司中長遠(yuǎn)規(guī)劃，分步驟，分層次，重點(diǎn)實(shí)施了一系列措施，一是加強(qiáng)資源開發(fā)；二是加強(qiáng)資本和對外合作；三是完善人才激勵機(jī)制；四是加強(qiáng)企業(yè)文化和企業(yè)理念建設(shè)。A 集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制管理已經(jīng)初步完成了由傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代化管理的轉(zhuǎn)變，形成了以質(zhì)量、安全、環(huán)保、計量四個體系認(rèn)證為中心和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主的管理體制。