胡孝先

（荔波縣衛(wèi)生健康局，貴州 黔南 558400）

行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟來源是國家的財政撥款。內(nèi)部控制主要是行政事業(yè)單位在內(nèi)部通過開展控制、評估和調(diào)整等工作，來提升整體經(jīng)營水平和及綜合效益，從而進一步達到預(yù)期目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要因素有控制活動、風(fēng)險評估、信息共享等。單位資金的內(nèi)部控制體系主要為開展好財務(wù)風(fēng)險預(yù)防工作。內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循互相制約、控制全面、順應(yīng)生產(chǎn)力等原則。加大行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理力度，不但能夠確保資產(chǎn)的完整性與安全性，而且能夠有效加強單位的廉政建設(shè)。但根據(jù)現(xiàn)階段的具體情況來講，行政事業(yè)單位依舊存在諸多問題，例如人員內(nèi)部控制管理意識薄弱、制度缺失、內(nèi)部控制力度不足等，這些問題的存在對行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生巨大阻礙。因此單位應(yīng)充分利用和發(fā)揮內(nèi)部控制管理工作來切實改善這些問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）管理意識薄弱

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意識是落實內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)，積極正確的內(nèi)部控制管理意識可以保證相關(guān)內(nèi)部控制管理制度得到完善與落實。目前部分單位領(lǐng)導(dǎo)和干部職工不具備良好的內(nèi)部控制觀念，管理意識薄弱，過于重視經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展，從而忽視了內(nèi)部管理工作，甚至對基礎(chǔ)內(nèi)部控制知識的掌握也較少，覺得內(nèi)部控制管理是財務(wù)部門的任務(wù)，應(yīng)該是財務(wù)中心和財政審計部門共同管理，和自身沒有任何關(guān)系。部分單位甚至沒有建設(shè)內(nèi)部控制管理體制，還有的單位雖然制定了相關(guān)制度，但也只是為了完成內(nèi)部控制工作任務(wù)，并沒有落到實處。部分單位太過重視建立制度，忽視了其具體落實狀況與成效，致使此項工作始終停留在表面，對各項工作流程的控制太多表面，在處理問題時往往依靠自身經(jīng)驗。這些在思想意識方面存在的問題嚴重阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有序開展和順利落實。

（二）高素質(zhì)專業(yè)人才的缺失

行政事業(yè)單位工作人員的整體素質(zhì)也直接決定了內(nèi)部控制管理工作的開展效果。內(nèi)部控制體制的建立與實行都必須要有人員去完成，特別需要綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人才。當(dāng)前，和企業(yè)相比，行政事業(yè)單位還是存在一定區(qū)別的，由于行政事業(yè)單位是全額或是基本全額的財政撥款，就是我們常說的“鐵飯碗”單位，其性質(zhì)上的特殊決定了內(nèi)部工作環(huán)境的獨特。在我國目前實行的體系機制下，行政事業(yè)單位中的財務(wù)工作者在整體素質(zhì)方面存在很大差異，多數(shù)財務(wù)人員的素質(zhì)較低，參與專業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動的機會很少，很多人都是畢業(yè)直接上崗或是半路出家，沒有接受過系統(tǒng)性的培訓(xùn)。部分單位中的財務(wù)人員更是一崗多職，各崗位間沒有體現(xiàn)出互相監(jiān)督、互相約束的效果。

（三）制度欠缺

一些行政事業(yè)單位在經(jīng)營發(fā)展期間缺乏對內(nèi)部控制管理工作的重視，致使此項工作在具體運行期間沒有有效落實，沒有制定出一套合理可行的內(nèi)部控制管理制度，甚至部分單位利用其他一些制度來代替內(nèi)部控制相關(guān)的制度。這些問題的存在導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理工作不能得到合理有效的開展和落實，相關(guān)工作者隨意應(yīng)付，缺乏對自身的約束，根據(jù)自己的主觀意識開展內(nèi)部控制管理工作，致使單位的內(nèi)部控制和管理工作從開始實行至今依舊沒有實質(zhì)性的進展，單位內(nèi)部時常出現(xiàn)違法違規(guī)的經(jīng)濟活動，舞弊和腐敗問題層出不窮。

（四）內(nèi)外監(jiān)管不足

在內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，內(nèi)部審計是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段一些單位中并沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，或者雖然設(shè)置了相關(guān)部門，但是不具備良好的獨立性與權(quán)威性。對于審計內(nèi)容方面，考核評價工作的涉及較少，而且一些單位存有領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)嚴重的情況，內(nèi)部審計工作者無法充分履行內(nèi)部審計的權(quán)限與職責(zé)，無法客觀、真實的制定審計報告，內(nèi)部審計部門如同虛設(shè)，不能將其應(yīng)有的監(jiān)督管理效用最大限度發(fā)揮出來。對于外部監(jiān)管而言，財政與審計兩大部門往往更加重視管理內(nèi)部資金是否科學(xué)、合法的使用，沒有實質(zhì)性檢查單位內(nèi)部控制制度是否健全。內(nèi)部、外部監(jiān)管力度不足是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實不到位的主要影響因素。

（五）預(yù)算控制不到位

隨著當(dāng)前經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國的財政收入呈現(xiàn)出逐年快速增加的趨勢，而在基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入力度也大大增加，使得資金鏈越來越龐大，這樣我國行政事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)模也就隨之?dāng)U大。在此背景下，行政事業(yè)單位要想實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，就需要在進行內(nèi)部管理與控制時，將預(yù)算環(huán)節(jié)的管理力度進一步加強。不過在實際的發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部并沒有將預(yù)算環(huán)節(jié)的管理力度加大，依舊采用以往的內(nèi)部控制體系，這與現(xiàn)代化行政事業(yè)單位的實際發(fā)展需求并不相符。而導(dǎo)致這一情況發(fā)生的主要原因則是在預(yù)算管理方面的控制思想缺乏先進性，還處于落后狀態(tài)，并且沒有對相對應(yīng)的管理手段進行適當(dāng)調(diào)整。除此之外，有些單位在進行內(nèi)部管理控制時管理偏差十分嚴重，對于預(yù)算工作過分重視，而將內(nèi)部控制管理活動忽略掉，這就使得單位的預(yù)算執(zhí)行工作缺乏科學(xué)性與合理性，從而造成了行政事業(yè)單位中的預(yù)算資金運用效率難以得到有效提高。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意義

（一）改善管理現(xiàn)狀

從行政事業(yè)單位中出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的根源和財務(wù)監(jiān)管的職能范圍來分析，之所以出現(xiàn)腐敗情況，主要因素之一就是權(quán)力失控或是控制力度不足。因此，在單位內(nèi)部實行全方位控制管理工作是制止腐敗源頭的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制管理工作是財務(wù)監(jiān)管體系中最有效、最直接的方式之一，其主要重點就是對財務(wù)運行進行嚴格規(guī)范，確保財務(wù)管理體制的充分落實。通過利用計量、記錄以及確認內(nèi)部資金運行情況等方式，對資金使用的科學(xué)性、真實性、有效性與合法性進行監(jiān)督，以此防止出現(xiàn)化公為私、假賬假報表假憑證、虛列收支等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。由此可知，內(nèi)部控制管理工作是建設(shè)單位廉政，特別是在根源上防止腐敗的重要內(nèi)容，科學(xué)、可行、高效的內(nèi)部控制管理工作，有助于切實有效地避免及約束各種腐敗行為，以此進一步推動廉政建設(shè)，促使我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀得到真正改善。

（二）推動單位發(fā)展

隨著當(dāng)前社會持續(xù)深入發(fā)展，行政事業(yè)單位不能單純依靠國家財政資金來促進單位的發(fā)展建設(shè)，必須要積極尋找其他資金獲取途徑。而通過提高自身管理水平，在各項政策許可的范圍內(nèi)提升經(jīng)濟效益就是獲得資金的關(guān)鍵方式。對此，單位必須要增強內(nèi)部的控制管理力度，這是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展方向、提升行政事業(yè)單位綜合效益的有效措施。具體而言，通過開展內(nèi)部控制管理工作，能夠?qū)挝桓黜棙I(yè)務(wù)有更加全方位的掌握，建立更加合理可行的預(yù)算方案和發(fā)展規(guī)劃。在方案落實期間也可以采取必要措施控制各種突發(fā)狀況的出現(xiàn)，保證預(yù)算方案的順利落實，最終獲得的結(jié)果能夠為科學(xué)決策提供有力參考。這樣的閉環(huán)管理形式能夠切實有效地規(guī)避各種突發(fā)狀況的出現(xiàn)，實現(xiàn)內(nèi)部資源的合理配置，促使行政事業(yè)單位獲得有序穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）提高社會效益

行政事業(yè)單位是我國經(jīng)濟體系構(gòu)成的重要構(gòu)成，其發(fā)展效果對我國社會經(jīng)濟效益有直接影響。隨著國家社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，各行政事業(yè)單位開始對內(nèi)部控制管理工作高度重視。但和企業(yè)相比，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理方面依舊存在很多問題。這些不利因素的存在很大程度上影響了單位各項工作的開展效率及社會效益的提升，還會導(dǎo)致財政資金的投入不明確和部門預(yù)算機制無法有效落實，迫切需要建立出符合行政事業(yè)單位特性和發(fā)展趨勢的內(nèi)部控制管理框架，只有這樣才能夠在確保單位各項工作有效開展的同時促進社會效益的提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理對策

（一）增強重視程度，理論指導(dǎo)實踐

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和與員工對內(nèi)部控制管理工作的認識在很大程度上決定了此項活動的開展效果，最為重要的是管理人員的內(nèi)部控制意識。第一，單位管理人員應(yīng)在開展內(nèi)部控制管理活動時發(fā)揮帶頭作用，加強自身內(nèi)部控制意識，認識到建立科學(xué)可行的內(nèi)部控制管理制度對行政事業(yè)單位的重要意義，同時對內(nèi)部控制體制建立的科學(xué)性與可行性負責(zé)；第二，定期組織所有工作人員進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，利用知識宣教活動使他們能夠深刻認識內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵，并且確定各崗位在此項工作開展期間的具體責(zé)任，加強他們在工作中的責(zé)任意識，通過理論來指導(dǎo)實踐活動的順利有序開展。

（二）夯實基礎(chǔ)建設(shè)，推動管理開展

單位基礎(chǔ)工作的建設(shè)不足對內(nèi)部控制管理工作的開展效果產(chǎn)生嚴重影響。所以，行政事業(yè)單位必須要對內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè)工作引起高度重視，從而切實提高內(nèi)部控制管理水平，增強內(nèi)部控制管理效用。單位應(yīng)全方位抓好會計基礎(chǔ)工作建設(shè)，制定健全的財務(wù)處理流程，嚴格落實和監(jiān)督內(nèi)部控制制度，保證財務(wù)信息的有效性和真實性，保證不相容崗位相分離，保證各個職務(wù)與部門之間權(quán)責(zé)明確，互相督促、互相約束，進而防止出現(xiàn)各種不必要的問題，切實做到防患于未然。單位還應(yīng)重視做好對會計人員的培訓(xùn)教育活動，促使工作人員的技能與知識得到持續(xù)更新與提升，更加充分的掌握財政政策與財務(wù)管控體制，不斷加強會計法制理念，提升其遵紀守法的意識與財務(wù)管理能力，積極合理地履行財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)利，進一步推進內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)步開展。

（三）加大制度建設(shè)，起到保障作用

現(xiàn)階段，我們國家還沒有頒布真正有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，單位需要針對具體業(yè)務(wù)的特征，在確定各級權(quán)責(zé)關(guān)系的前提下，建立出比較健全的內(nèi)部控制管理體系。完善合理的內(nèi)部控制管理體系需要從四個方面入手，即部門設(shè)立、核算制度建立、革新管理模式與職能劃分，除了建立必要的制度外，還需要建立會計控制、授權(quán)審批、預(yù)算管理等各項制度，并使所有職能部門都積極參加到內(nèi)部控制管理工作中。行政事業(yè)單位中建設(shè)內(nèi)部控制管理制度應(yīng)從下面幾點入手：（1）明確劃分工作人員的具體職責(zé)，防止出現(xiàn)一人多崗的情況，重視徹底分離那些不相容的崗位，比如分離財產(chǎn)保管和物資采購，分離出納和會計等。（2）通過對內(nèi)部控制流程的梳理，風(fēng)險的評估，以內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)為尺度，對單位的預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同控制等經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、關(guān)鍵崗位輪崗、專項審計等。每年都將接受審計的例行審計、紀委的定期不定期檢查、巡查等，同時接受財政部門，政府相關(guān)部門、上級等相關(guān)部門的專項檢查及監(jiān)督。

（四）系統(tǒng)梳理流程，保障環(huán)環(huán)相扣

對行政事業(yè)單位中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和相關(guān)程序進行系統(tǒng)梳理，確定具體操作過程，在這一前提下合理刪減那些冗余的環(huán)節(jié)，并且有效補充缺失流程，對于那些重點流程，相關(guān)人員應(yīng)進行著重完善，促使整個業(yè)務(wù)流程能夠更加高效、簡潔的運行，同時確保各流程之間能夠環(huán)環(huán)相扣、相輔相成。單位領(lǐng)導(dǎo)和員工還需要在完成優(yōu)化工作之后通過書面形式對整個業(yè)務(wù)程序進行備案，編制出可行性較高的文件，并把其印發(fā)給所有涉及此項工作開展的工作人員。

（五）注重風(fēng)險規(guī)避，構(gòu)建安全環(huán)境

第一，加強風(fēng)險防控意識對行政事業(yè)單位發(fā)展而言是非常關(guān)鍵的，只有單位中所有工作人員都高度重視風(fēng)險防范和管理，才可以切實有效規(guī)避各種風(fēng)險。第二，應(yīng)制定完善的風(fēng)險管理機制，加強行政事業(yè)單位對風(fēng)險的評價、預(yù)測和應(yīng)對能力。單位應(yīng)在出現(xiàn)風(fēng)險前或是無法承受未知風(fēng)險的時候，充分運用有關(guān)風(fēng)險管理措施進行有效防范。單位在面臨風(fēng)險的過程中，應(yīng)在最大限度根據(jù)單位實際發(fā)展?fàn)顩r的前提下，再根據(jù)風(fēng)險的主要性質(zhì)開展科學(xué)合理的風(fēng)險評估工作，第一時間采取切實可行的處理對策，積極應(yīng)對各項風(fēng)險，從而建立安全、積極的內(nèi)部環(huán)境。

（六）開展評價考核，滿足管理需要

為了切實有效地增強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理質(zhì)量和成效，就必須要制定出合理可行的評價考核機制，來確保此項工作的落實。單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門需要制定出一套與單位發(fā)展特征相符的考評機制，切實完善單位內(nèi)部控制管理機制。相關(guān)內(nèi)部控制管理工作人員應(yīng)持續(xù)加強自身的政治素養(yǎng)、考核評價能力、遵紀守法意識，增強自身的服務(wù)意識。全方位貫徹內(nèi)部控制意見以及內(nèi)部控制決定，切實提高單位整體管理水平，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)工作的有序開展和落實。單位還應(yīng)定期開展全方位管理檢查工作，對單位中部分管理人員由于自身因素致使內(nèi)部控制效果不理想的，應(yīng)嚴肅追究責(zé)任。只有制定出公正、客觀的評價考核制度與獎懲制度，才可以切實有效地促進政行政事業(yè)單位更好的落實內(nèi)部控制工作，從而真正滿足各項管理活動的需求。

（七）加大內(nèi)部監(jiān)督，提高管理實效

內(nèi)部控制管理是一項涵蓋了單位整個運行過程的工作。此項工作是否落實全面、高效開展、對新形勢的適應(yīng)情況等，都應(yīng)進行動態(tài)化監(jiān)督管理，需要通過增強監(jiān)督管理的力度，持續(xù)調(diào)整與優(yōu)化控制措施。財政部門是主管內(nèi)部控制與會計工作的部門，需要增強對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)與組織，把內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)作財務(wù)管理的主要內(nèi)容，促使內(nèi)部控制的主要監(jiān)管部門，需要定期對行政事業(yè)單位開展全方位的審計工作，認真檢查內(nèi)部控制管理制度的建立和實行狀況，客觀評價內(nèi)部控制管理制度的有效性，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并進行合理處置，從而切實做到財務(wù)核算規(guī)范、內(nèi)部控制制度完善。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位是我國特色社會主義的核心建設(shè)者，所以，需要加大在內(nèi)部控制管理方面的開展力度，結(jié)合時代發(fā)展的全新需求，實時更新與優(yōu)化內(nèi)部控制管理體制，持續(xù)改善內(nèi)部審計監(jiān)管機制，不斷引進高素質(zhì)、高技能的人才，以此更好的幫助行政事業(yè)單位順利有效地完成有關(guān)工作，將自身的具體職能最大限度發(fā)揮出來?；诖耍姓聵I(yè)單位應(yīng)緊緊把握住構(gòu)建內(nèi)部控制管理的良好契機，充分運用積極健康的宏觀環(huán)境，促使各項財政資金的利用率得到有效提升，從而進一步保證國有資產(chǎn)的安全性和可靠性，給我國行政事業(yè)單位的良好生存和穩(wěn)步發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。