蘭樹勇

（神華上航疏浚有限責任公司，河北 滄州 061113）

近年來我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，能源的利用形式也不斷豐富，發(fā)電企業(yè)同時也面臨著較大的競爭壓力，在新時代的背景下，要想提升自身的競爭力，必須持續(xù)改進財務管理機制，落實新理念、新方法，并且有效降低成本。全面預算管理是企業(yè)管理的重中之重，能有效提升企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，已經(jīng)在大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展中得到應用并取得了較大的成效，因此發(fā)電企業(yè)管理者應當正確認識全面預算管理理論，完善全面預算管理體系，同時充分利用信息技術，實現(xiàn)管理創(chuàng)新與效率提升。

一、全面預算管理理論的概述

（一）全面預算的含義

全面預算管理是企業(yè)管理者為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標，通過科學的預測以及決策等方式對企業(yè)的生產(chǎn)銷售等經(jīng)營活動制定明確的目標，反映企業(yè)未來時期的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務狀況。通過對企業(yè)的業(yè)務、資金信息等進行整合，并進行有效的績效評價，同時將預算管理目標進行細化分解，使得各個單位以及各部門提高財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，經(jīng)濟利潤的持續(xù)增長。全面預算具體分為預算編制、執(zhí)行、分析控制等各個階段，可以對企業(yè)進行循環(huán)式的全面控制。同時預算管理有全員性特點，要求企業(yè)全體員工都能參與其中，企業(yè)各個部門也能想成相互的制衡和監(jiān)督。

（二）發(fā)電企業(yè)進行全面預算管理的重要意義

電力是發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，有著一定的特殊性，電力難以大量存儲，因此企業(yè)沒有存貨現(xiàn)象。在費用管理上，發(fā)電企業(yè)主要費用為人工費、燃料費等，基本上新開發(fā)產(chǎn)品費用較少，因此企業(yè)管理者投資決策較為簡單；同時發(fā)電企業(yè)在外部環(huán)境管理上受國家的行業(yè)法規(guī)以及環(huán)保要求影響較大，作為密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)對預算管理的要求更高，因此企業(yè)應當發(fā)揮全面預算管理的作用。全面預算對發(fā)電企業(yè)的有效作用有：第一，有利于發(fā)電企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置。企業(yè)內(nèi)部的資源管理不平衡則會使企業(yè)組織內(nèi)部的矛盾加大，不利于實現(xiàn)組織內(nèi)部管理的平衡性。同時隨著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)會更加復雜，更容易發(fā)生資源分配不合現(xiàn)象，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理通過利用科學的方法對企業(yè)未來的資源消耗進行合理預測，企業(yè)可以根據(jù)所要達到的目標進行資源規(guī)劃，可以避免資源浪費現(xiàn)象產(chǎn)生。第二，有利于強化內(nèi)部的溝通與聯(lián)系?；谌骖A算，對各部門的工作目標加以充分考慮，同時還考慮到企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)以及各部門員工之間的協(xié)調(diào)，能夠提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力以及員工的工作效率。第三，有利于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。發(fā)電企業(yè)在編制全面預算管理目標時要綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標以及企業(yè)的預算目標，全面預算能有效將企業(yè)的兩種目標有機結(jié)合，制定共同的發(fā)展目標，從而促進企業(yè)員工積極向目標前進。

二、目前發(fā)電企業(yè)在全面預算管理存在的問題

（一）企業(yè)管理者對全面預算認識不足

發(fā)電企業(yè)管理者受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的影響，管理者對全面預算管理的認識不足。由于電力企業(yè)一直屬于密集型企業(yè)，受長期以來計劃經(jīng)濟的影響，企業(yè)在全面預算戰(zhàn)略管理上缺乏系統(tǒng)性以及科學性，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。一是在全面預算管理目標的制定上，短期化較嚴重，企業(yè)管理者出于各種原因?qū)θ嬗脩羲愕膽?zhàn)略目標缺乏長期性的認識，過分注重短期目標，追求短期的經(jīng)濟效益，將預算管理的重點放在具體的預算數(shù)據(jù)上，預算的編制難以對企業(yè)的長期發(fā)展起到指導作用。二是發(fā)電企業(yè)對全面預算的全面性認識不足。沒有將全面預算覆蓋到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中，同時企業(yè)內(nèi)部各部門員工之間也難以形成有效的溝通協(xié)調(diào)，各部門員工職責分工不明確，難以實現(xiàn)全員全過程的預算管理。同時預算戰(zhàn)略目標沒有全程貫徹在實施過程中，如果不及時對預算過程進行有效監(jiān)督，就難以提升企業(yè)的預算管理水平。

（二）全面預算執(zhí)行力度不佳

全面預算的有序運行需要建立完善的組織機構(gòu)，保證預算的執(zhí)行力度，一般情況下企業(yè)會在內(nèi)部設立預算管理機構(gòu)，全面負責預算的編制、控制、監(jiān)督考核等工作。但是在大多發(fā)電企業(yè)中預算管理機構(gòu)難以發(fā)揮重要作用，有的企業(yè)甚至不設立預算管理機構(gòu)，或者在預算管理中只重視預算編制，對預算執(zhí)行過于輕視。一方面，在預算執(zhí)行過程中沒有體現(xiàn)全程性特點，缺乏全程性的預算跟蹤，只是對預算結(jié)果進行事后的評價分析，缺少事前、事中的執(zhí)行控制，使得實施中與預算目標相偏離，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，預算指標的不完善也會導致預算執(zhí)行難以落實。企業(yè)在編制預算在過程中沒有對預算指標進行層層分解，各部門也沒有貫徹落實，同時企業(yè)的年度預算指標未細化至月度，使得預算分析過程較為籠統(tǒng)，執(zhí)行的效果不理想。

（三）預算編制的方法比較單一

全面預算的方法是多種多樣的，有固定預算、零基預算、彈性預算等編制方法，但是在實踐中發(fā)電企業(yè)預算編制方法比較單一。據(jù)調(diào)查了解發(fā)電企業(yè)通常采用傳統(tǒng)的增量預算編制方法，即根據(jù)企業(yè)上年的經(jīng)營狀況以及下年的經(jīng)濟環(huán)境進行預測，根據(jù)經(jīng)驗推測預算的增減變化來進行預算編制。采用增量預算法是有條件的，即企業(yè)的業(yè)務活動是真實存在且必不可少的，各項開支都是相對合理的，增加預算費用比較值得。這種方法比較簡單，但是也存在較多弊端：一是增量預算只關注以前年度數(shù)據(jù)，對先進企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及未來發(fā)展趨勢的變化缺乏關注；二是預算指標缺乏合理性。企業(yè)管理者制定預算指標通常以下屬公司上年度預算指標為依據(jù)，但是子公司可能為了躲避上級的考察存在虛報經(jīng)營狀況的情況，影響預算指標的合理性，使得企業(yè)編制的預算目標脫離實際發(fā)展狀況，不利于企業(yè)發(fā)展。例如，某電力公司在年初預算時對下年度電量預測包括對地區(qū)發(fā)展情況的估計以及宏觀形勢的預測，但是過于保守的預測使得電量預算值與實際值差異較大。從2016年到2021年該公司售電量處于高速發(fā)展時期，增長率分別為10.7%、6.23%、11.72%、11.35%、14.23%。從預算的售電量看除了2018年售電量較上年增長幅度較小的情況下，預算準確度相對較高，其余年份的實際售電量比預算有較大的增長，分別增長了5.96%、7.07%、7.6%、4.42%、8%，誤差平均為6.61%，這是預算太過保守的表現(xiàn)。

（四）全面預算的考核體系不完善

在全面預算管理中，預算考核是重要的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的預算考核通常包括兩個方面，動態(tài)考核以及期末綜合考核，即對企業(yè)日常經(jīng)營狀況的考核以及對企業(yè)全年度經(jīng)營狀況進行考核。但是現(xiàn)階段發(fā)電企業(yè)的考核管理大多是年度綜合考核，缺少對日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況的動態(tài)考核，主要是由于企業(yè)的預算管理不完善，預算編制以及管理都在財務部門進行，其他部門對預算情況了解較少，導致預算的考核監(jiān)測不夠充分。此外，現(xiàn)階段部分發(fā)電企業(yè)在預算考核結(jié)果的激勵機制尚不夠完善，企業(yè)往往只對各子公司狀況進行評價，而對于發(fā)電企業(yè)內(nèi)部員工的工資以及獎勵的高低并沒有納入預算管理之中，預算考核對象沒有將非財務指標納入其中，企業(yè)員工的預算執(zhí)行情況和職工的獎金、獎懲不夠明確，使得預算管理形式化嚴重，削弱了員工的工作積極性。

三、完善發(fā)電企業(yè)全面預算管理的有效策略

（一）加強對全面預算管理的正確認識

首先，發(fā)電企業(yè)管理者要從思想層面入手，及時打破思維禁錮，更新理念，在工作應當體現(xiàn)全面性特點。全面預算管理體系，蘊含著企業(yè)戰(zhàn)略目標、內(nèi)部控制、文化建設等。并且其不是一成不變的，而是需要結(jié)合不同發(fā)展時期面臨的外部環(huán)境變化以及企業(yè)發(fā)展的實際情況，不斷變換全面預算發(fā)展模式。發(fā)電企業(yè)在具體工作管理過程中應當避免照搬照抄國外的全面預算管理理念，應根據(jù)企業(yè)的實際情況及時調(diào)整預算管理計劃或目標，通過實際的運行情況正確分析評估企業(yè)的預算管理戰(zhàn)略，實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略的全方位支持。此外，發(fā)電企業(yè)管理者要正確認識全面預算全面性的特點。應當將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)納入企業(yè)預算管理之中，將全面預算管理目標貫徹落實到企業(yè)各個層級中，將經(jīng)營管理目標細化至每個崗位員工，實現(xiàn)各部門目標與企業(yè)整體發(fā)展目標的一致性。還有，發(fā)電企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模比較大，各部門員工也比較多，要想提升全面預算管理水平，各部門員工應當建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制，相互溝通、相互配合，激發(fā)員工參與預算編制工作的積極性，全面提升預算管理水平。

（二）完善全面預算管理機構(gòu)以及制度

首先，發(fā)電企業(yè)在全面預算管理機構(gòu)上要不斷完善，可以建立預算委員會加強管理。主要負責制定企業(yè)的年度預算目標，審批預算方案以及對預算方案進行調(diào)整等，在全面預算委員會下可以設置預算管理辦公室，具體負責企業(yè)的預算編制、分析、匯總、考核等各項工作。預算委員會在預算制度的制定方面應當全面規(guī)范，相關的制度應當涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面，同時制度體系也應包括全面預算各個過程，預算及編制、分析、控制以及考核各環(huán)節(jié)。其次，企業(yè)要想提升預算管理的執(zhí)行力度，應當健全各部門員工的職責權限，通過預算管理制度明確各級領導、各部門、各崗位員工的預算管理權限，使得員工各司其職，能夠有效地配置資源，有序組織企業(yè)的生產(chǎn)活動。建立企業(yè)統(tǒng)一管理、分級負責的預算管理體制，實現(xiàn)各層級預算管理的權責統(tǒng)一，提高預算執(zhí)行力度。最后，全面預算指標的科學性也是提升預算執(zhí)行力度的重要因素。發(fā)電企業(yè)在制定預算指標時應當與企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)，在預算指標制定過程中除了財務指標外還應當加入非財務指標，如在資產(chǎn)負債率、銷售利潤率基礎上加入售電量、客戶滿意度等非財務指標，使得預算管理體系更加完善。

（三）改進全面預算編制方法

預算編制的準確性與預算編制方法的選擇有很大聯(lián)系，目前發(fā)電企業(yè)在預算編制方法的選擇上不夠準確，難以結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展狀況，在全面預算編制過程中大多采用增量預算法，預算方法較為單一。不同的預算編制方法適用的條件是各不相同的，各有優(yōu)缺點，如固定預算法容易受到既成事實影響，不夠靈活。定期預算能夠使得預算期間與企業(yè)的會計年度相配合，便于考核但是靈活性也較差。這些預算法都是根據(jù)上年數(shù)據(jù)進行預測，在預算編制過程中主觀性較大，預算指標的制定往往缺乏科學性。因此發(fā)電企業(yè)在選擇預算編制方法時應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部具體部門特點、單位實際業(yè)務發(fā)展情況以及預算目標選擇適合的預算編制方法?？梢栽谠隽款A算基礎上加入零基預算，在定期預算基礎上結(jié)合不同業(yè)務加入滾動預算，綜合利用各種預算方法，發(fā)揮各個預算編制方法的優(yōu)勢。

（四）完善預算績效考核體系

預算考核是全面預算管理的重要部分，完善的預算考核體系可以有效地對員工進行激勵，使員工資金自覺規(guī)范自身行為，促進全面預算有效落實。發(fā)電企業(yè)應當在預算考核過程中綜合考慮各個因素，結(jié)合企業(yè)管理制度要求建立科學全面的預算管理制度體系。首先，在預算考核指標上應當合理全面，可以借鑒國內(nèi)外比較成功的經(jīng)驗制定預算編制指標、預算分析指標、預算執(zhí)行指標等各類型。同時也應當對各個指標加以權重，保證預算考核結(jié)果的科學性。其次，在預算考核激勵體制上，應當制定行之有效的獎懲措施，根據(jù)各個部門預算目標實行獎懲措施，同時還要將預算指標進行劃分，按照年、月、季對企業(yè)各個項目進行考核評分，加強員工的預算工作積極性，樹立成本意識。例如，某發(fā)電企業(yè)對內(nèi)部發(fā)電量指標、利潤總額、生產(chǎn)成本等進行層次劃分，對各部門進行獎懲，將預算目標按照月、季、年層層下發(fā)至各部門，并對各項目逐一考核，將部門績效與員工的獎勵結(jié)合，增強員工自覺性。

（五）建立信息化平臺加強全面預算管理

由于全面預算過程中預算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)都需要處理大量的預算數(shù)據(jù)信息，提高企業(yè)的信息化水平能有效提升企業(yè)的預算管理水平。根據(jù)發(fā)電企業(yè)的實際生產(chǎn)特點，企業(yè)內(nèi)部可以建立財務共享系統(tǒng)。將企業(yè)的整個生產(chǎn)預算、銷售預算、成本預算等各環(huán)節(jié)建立完善的子系統(tǒng)，從而建立完整的發(fā)電企業(yè)的數(shù)據(jù)管理中心，在系統(tǒng)內(nèi)部可以實時對數(shù)據(jù)進行查詢、修改等。在實際工作管理中能有效依據(jù)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展變化以及業(yè)務特點及時對系統(tǒng)各功能進行調(diào)整，能實現(xiàn)對預算目標的調(diào)控以及預算執(zhí)行過程控制，有利于企業(yè)的資源合理配置并減少員工的壓力。此外，在信息化發(fā)展的背景下，發(fā)電企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是很大的，在全面預算控制反饋過程中往往能發(fā)現(xiàn)企業(yè)預算管理中存在的潛在風險，企業(yè)應當采取有效措施防范風險，但是外部的政策變化也對企業(yè)有較大影響，企業(yè)能減少信息的反饋以及政策落實之間的信息差，就能獲得競爭優(yōu)勢。因此發(fā)電企業(yè)實際經(jīng)營管理中除了要建立預算管理信息化系統(tǒng)，還應當建立一個更高效率的信息管理系統(tǒng)對其進行支撐，可以將ERP系統(tǒng)應用到企業(yè)的全面預算管理中，提高企業(yè)的預算管理效果。

四、結(jié)束語

綜上所述，當今的新時代背景下，全面預算管理作為一種新型模式，即可推動企業(yè)迅速發(fā)展，又可以提升企業(yè)內(nèi)控管理能力以及經(jīng)濟效益。發(fā)電企業(yè)通過建立全面預算管理體系對企業(yè)內(nèi)部進行全方位、全程性的監(jiān)控評價可以降低企業(yè)的財務風險，提高競爭力，因此發(fā)電企業(yè)企業(yè)管理者應當在制定全面預算管理方案時提高預算管理的科學性，及時更新傳統(tǒng)的財務管理理念，不斷完善企業(yè)的財務管理機制體制，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。