孟 娜

（中復(fù)神鷹碳釬維股份有限公司，江蘇 連云港 222000）

企業(yè)作為當(dāng)前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的，同時(shí)也是規(guī)模最為龐大的市場(chǎng)主體，其經(jīng)營目標(biāo)是在市場(chǎng)中最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益。為實(shí)現(xiàn)其最終經(jīng)營目標(biāo)，成功構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的成本、費(fèi)用的有效管控是每一個(gè)企業(yè)都必須面對(duì)的問題。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的主要問題

（一）全面預(yù)算管理背景下企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置有待調(diào)整、企業(yè)組織架構(gòu)有待完善

較為完善的組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理工作息息相關(guān)，它是預(yù)算管理工作在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部持續(xù)推進(jìn)的重要保障和組織基礎(chǔ)。本著決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互獨(dú)立、相互制衡的原則，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中明確企業(yè)實(shí)控人與企業(yè)管理層的具體責(zé)任和權(quán)利，在各企業(yè)中真正建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。

而以監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為企業(yè)治理核心的雙重治理結(jié)構(gòu)作為公司預(yù)算管理的基礎(chǔ)組織保障，與企業(yè)的有效治理息息相關(guān)，同時(shí)也是企業(yè)中預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的重要保障。但是，部分企業(yè)的董事會(huì)成員多由公司主要股東派駐人員擔(dān)任，董事長(zhǎng)也為主要股東所控制，在少數(shù)企業(yè)中甚至存在著總經(jīng)理兼職董事長(zhǎng)的問題。這種情況無疑使得公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性在極大程度上遭到破壞，作為企業(yè)實(shí)際管理人員的總經(jīng)理一旦控制董事會(huì)，掌握董事會(huì)權(quán)利，便會(huì)在極大程度上架空董事會(huì)，使之形同虛設(shè)，導(dǎo)致董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督、約束作用事實(shí)上處于缺位狀態(tài)。與之相應(yīng)地，一旦監(jiān)事會(huì)被企業(yè)管理層和主要股東所控制，則其內(nèi)部監(jiān)督職能也必將被削弱。

有鑒于當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)登陸一級(jí)資本市場(chǎng)過程中對(duì)實(shí)際控制人的有關(guān)要求，直接在客觀上導(dǎo)致了當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)中實(shí)際控制人、治理層（董事長(zhǎng)或董事）、高級(jí)管理人員（總經(jīng)理等）高度重合的局面，在一些經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)中此類問題尤其突出。這種在企業(yè)股權(quán)比例中廣泛存在的“一支獨(dú)大”的問題，使得控股股東在企業(yè)日常經(jīng)營、管理活動(dòng)中集行政管理、監(jiān)督約束、決策等多種權(quán)力于一身，造成了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為控股股東控制的客觀現(xiàn)實(shí)。這種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)尚待優(yōu)化，治理結(jié)構(gòu)有待完善的客觀情況，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制的構(gòu)建缺乏必要的組織基礎(chǔ)，實(shí)際工作中各類預(yù)算管理措施也難以得到有效落實(shí)，極大限制了企業(yè)預(yù)算管理工作發(fā)揮其應(yīng)有作用。

除此之外，有鑒于當(dāng)前“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題，部分獨(dú)立董事在行使其監(jiān)督權(quán)的過程中傾向于從自身利益出發(fā)，完全服從于大股東的安排，甚至在董事會(huì)會(huì)議中從不發(fā)表意見，淪為“花瓶董事”。這種情況也在某種程度上對(duì)其監(jiān)督職能造成了阻礙，不利于企業(yè)預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)。

（二）企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行工作考核指標(biāo)有待完善

在當(dāng)前部分企業(yè)中，存在著“預(yù)算管理就是算成本、算獎(jiǎng)金”的錯(cuò)誤管理觀念，這種管理觀念使得企業(yè)的預(yù)算管理工作僅停留在企業(yè)各個(gè)部門內(nèi)部，嚴(yán)重限制了企業(yè)預(yù)算管理工作的覆蓋范圍，阻礙了企業(yè)管理水平的進(jìn)一步提升。

企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，推進(jìn)預(yù)算管理工作、建立完善的預(yù)算管理體系，需要通過行之有效的管理機(jī)制，為其提供必要的保障。而這套管理機(jī)制，包含預(yù)算編制、執(zhí)行考核等各項(xiàng)流程，需要對(duì)整個(gè)預(yù)算過程進(jìn)行長(zhǎng)期的監(jiān)控與約束。在以往的管理過程中，許多企業(yè)將預(yù)算管理視作簡(jiǎn)單的指標(biāo)化管理，而忽視了長(zhǎng)期的監(jiān)督考核工作。這意味著預(yù)算編制與實(shí)際工作差異較大，后續(xù)的考核約束更是無從談起。這種缺乏長(zhǎng)期監(jiān)督機(jī)制的預(yù)算管理工作，難以形成管理閉環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)無法針對(duì)預(yù)算進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)，最終影響預(yù)算的后續(xù)優(yōu)化。

目前，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制數(shù)據(jù)均是參考?xì)v史數(shù)據(jù)，再結(jié)合當(dāng)年企業(yè)實(shí)際需求，綜合得出預(yù)算計(jì)劃。但是這樣得出的預(yù)算編制實(shí)時(shí)性較差，對(duì)企業(yè)當(dāng)下所處的市場(chǎng)環(huán)境未考慮到位。以企業(yè)固定資產(chǎn)投資為例，在新一輪預(yù)算編制中，其投資關(guān)系到企業(yè)日常的運(yùn)營，如新車、電腦、基礎(chǔ)辦公設(shè)備等，這些資產(chǎn)的運(yùn)行能力直接關(guān)系到企業(yè)工作效率，尤其是電腦、車輛類帶有一定科技因素的固定資產(chǎn)，如果只參考?xì)v史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，其配置很有可能不如從前，相關(guān)的折舊、攤銷也會(huì)產(chǎn)生影響。從預(yù)算管理的實(shí)際作用來看，預(yù)算會(huì)為企業(yè)經(jīng)營決策提供量化的數(shù)據(jù)作為管理參考。這種只參考片面數(shù)據(jù)進(jìn)行的預(yù)算管理工作，所影響的不僅是編制的合理性、指標(biāo)的科學(xué)性，更重要的是會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行效率，造成企業(yè)運(yùn)營中成本的過度消耗，加劇資源的浪費(fèi)，進(jìn)而拖累企業(yè)管理效率。

因此，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和各部門預(yù)算管理人員在預(yù)算編制工作中，應(yīng)當(dāng)充分考慮當(dāng)前企業(yè)實(shí)際管理運(yùn)營水平。影響預(yù)算管理指標(biāo)的因素，包含了企業(yè)所處的外部環(huán)境因素，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營涉及的內(nèi)部管理因素。因此，預(yù)算管理指標(biāo)的制定，不能夠忽視這兩個(gè)方面的考量。如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)過高，那么預(yù)算收縮加劇，很大程度上會(huì)限制企業(yè)拓展經(jīng)營業(yè)務(wù)，進(jìn)而削弱企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，拖累企業(yè)的管理效率。同時(shí)，預(yù)算管理指標(biāo)過低又會(huì)使得預(yù)算管理工作失去其本身的管理意義，在一定程度上造成企業(yè)內(nèi)部資源的閑置、浪費(fèi)，不利于壓縮成本、費(fèi)用，進(jìn)而造成企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下，企業(yè)盈利能力難以提升。

（三）企業(yè)全面預(yù)算工作執(zhí)行水平亟待提升

預(yù)算執(zhí)行作為預(yù)算管理工作落實(shí)的重要保障，在很大程度上決定著企業(yè)全面預(yù)算管理的具體效果。即便部分企業(yè)已在預(yù)算編制工作中取得較大進(jìn)步，其預(yù)算編制工作已較為完善，但預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)仍可能成為其全面預(yù)算管理工作最終實(shí)施效果的重大制約因素。

當(dāng)前，部分企業(yè)既定預(yù)算執(zhí)行情況仍存在很大的改善空間，預(yù)算執(zhí)行剛性程度較低、企業(yè)預(yù)算期間實(shí)際支出隨意性較大的問題依然較為突出，究其原因，多為企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏較為有效的預(yù)算實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管控機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部對(duì)于既定預(yù)算執(zhí)行管控工作缺乏必要的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致預(yù)算期間對(duì)預(yù)算支出計(jì)劃的必要、合理管控工作處于缺位狀態(tài)，以至于實(shí)際預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)度滯后。與此同時(shí)，相關(guān)企業(yè)預(yù)算管理人員對(duì)于“有預(yù)算不超支、無預(yù)算不采購”預(yù)算執(zhí)行原則的理解存在誤區(qū)，對(duì)既定預(yù)算中有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目隨意進(jìn)行拆分組合，極大模糊了各預(yù)算項(xiàng)目之間的界限，削弱了預(yù)算管理工作的權(quán)威性，以至于既定預(yù)算中基本預(yù)算支出項(xiàng)目與專項(xiàng)預(yù)算支出項(xiàng)目互相混淆，預(yù)算支出管理流于形式，進(jìn)而使得企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制很難得到落實(shí)。

（四）全面預(yù)算在實(shí)施過程中的調(diào)整不及時(shí)

全面計(jì)劃執(zhí)行過程中的管理調(diào)整也很重要，一般計(jì)劃的制定僅為了達(dá)到目標(biāo)而完成了單一項(xiàng)目的規(guī)劃，但由于計(jì)劃的不確定性較強(qiáng)，再加上企業(yè)在整個(gè)的運(yùn)作周期經(jīng)歷過的管理變動(dòng)也較多，后期階段若不重視計(jì)劃管理的調(diào)整，則必將導(dǎo)致計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果與想法脫節(jié)。但要真正正視計(jì)劃方案調(diào)整工作，就必須保持目標(biāo)和方法的穩(wěn)定性，不能隨意調(diào)整。全面成本管理體系的調(diào)整，由于涉及相對(duì)規(guī)范的程序內(nèi)容，而公司實(shí)際經(jīng)營中的環(huán)節(jié)又具有較多的不確定性，也造成了相應(yīng)問題的出現(xiàn)。正因執(zhí)行部門嚴(yán)重抵觸計(jì)劃調(diào)整程序，往往在計(jì)劃執(zhí)行過程中有意規(guī)避了市場(chǎng)變化、企業(yè)經(jīng)營條件等因素影響，或者單純地依據(jù)原預(yù)案實(shí)施調(diào)整，使計(jì)劃方案未能取得預(yù)想的成效。如果企業(yè)管理者既不關(guān)注編制程序，更不關(guān)注計(jì)劃調(diào)整的重要性，那么目標(biāo)管理形同虛設(shè)，企業(yè)資源短缺、生產(chǎn)效率降低、業(yè)務(wù)信息扭曲等影響企業(yè)發(fā)展，最后造成企業(yè)管理的整體失控。因?yàn)椴涣私馇闆r，會(huì)造成各部門都希望自己工作順利，所制定的部門計(jì)劃內(nèi)容也會(huì)因?yàn)橹饔^因素較強(qiáng)，在制定過程中往往沒有很好地協(xié)調(diào)，實(shí)際制定的計(jì)劃成果往往和預(yù)想差異很大，在調(diào)整過程中，也不注意問題焦點(diǎn)和宏觀手段，往往希望做到計(jì)劃內(nèi)容和實(shí)際經(jīng)營目標(biāo)相符，所以硬性地對(duì)每個(gè)部門的計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行了統(tǒng)調(diào)，而不顧及現(xiàn)實(shí)、不分解具體的經(jīng)營事務(wù)，造成了后期調(diào)整事務(wù)比較頻繁，也往往對(duì)實(shí)際經(jīng)營成果沒有保障。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理工作中主要問題的對(duì)應(yīng)策略

（一）調(diào)整企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善企業(yè)組織架構(gòu)

從當(dāng)前資本市場(chǎng)中出發(fā)，“一股獨(dú)大”是目前我國企業(yè)，尤其是部分中小型企業(yè)中使得公司法人治理結(jié)構(gòu)流于形式的重要原因之一。公司為了解決企業(yè)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中“一支獨(dú)大”的客觀問題，一方面，企業(yè)需要在內(nèi)部進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)改革。目前我國二級(jí)資本市場(chǎng)仍然不夠成熟，各類機(jī)構(gòu)、基金成為二級(jí)資本市場(chǎng)中最主要的參與者，因此，倘使企業(yè)主要股東直接在二級(jí)資本市場(chǎng)中減持、拋售證券，則很有可能造成有關(guān)股票價(jià)格的劇烈波動(dòng)。同時(shí)，資本市場(chǎng)也恐怕難以承受如此的波動(dòng)，造成恐慌性拋盤，進(jìn)一步使得相關(guān)股票價(jià)格下跌。由于這種現(xiàn)實(shí)情況的客觀限制，公司可以通過向少數(shù)股東定向增發(fā)股票，或者由外部引入戰(zhàn)略投資人等方式稀釋原有股東的股權(quán)，進(jìn)行現(xiàn)實(shí)意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，使得相關(guān)企業(yè)的股份大幅分散，有效改善過去企業(yè)中“一股獨(dú)大”的問題，進(jìn)一步改革優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。

另一方面，為有效限制“一股獨(dú)大”趨勢(shì)的繼續(xù)發(fā)展，也需要各公司對(duì)其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷完善。真正確立以監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為企業(yè)治理核心的雙重治理結(jié)構(gòu)，與此同時(shí)，還應(yīng)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離的要求，有效提升當(dāng)前公司董事會(huì)成員治理能力。在公司董事會(huì)中積極推動(dòng)獨(dú)立董事制度，真正將企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建設(shè)成能夠獨(dú)立行使權(quán)力、履行義務(wù)、踐行職能的監(jiān)督、決策機(jī)構(gòu)。

（二）進(jìn)一步完善預(yù)算編制、執(zhí)行工作考核評(píng)價(jià)機(jī)制

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，除了參考以往的歷史數(shù)據(jù)外，還要對(duì)當(dāng)前企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，了解市場(chǎng)物價(jià)和政策導(dǎo)向，將二者進(jìn)行結(jié)合再確定預(yù)算編制數(shù)額，提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度，有效避免預(yù)算超支和預(yù)算調(diào)整等情況。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)水平提高和企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，企業(yè)預(yù)算幅度有所波動(dòng)實(shí)屬正常，企業(yè)可設(shè)置正負(fù)8%左右的擺動(dòng)區(qū)間，在該區(qū)間內(nèi)，預(yù)算管理即是正常運(yùn)行。

一個(gè)完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作建立包含所有工作在內(nèi)，且具備可量化標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系、評(píng)估流程以及評(píng)估策略、激勵(lì)機(jī)制?？己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制的作用，并非僅評(píng)估預(yù)算工作的實(shí)際情況，更重要的是通過考核評(píng)價(jià)的過程，不斷激勵(lì)企業(yè)全體員工參與預(yù)算管理工作、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而不斷向預(yù)算目標(biāo)邁進(jìn)。預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制是對(duì)預(yù)算管理工作的補(bǔ)充與輔助，因此整個(gè)評(píng)價(jià)體系要與預(yù)算目標(biāo)相一致。其考核的內(nèi)容、設(shè)定的指標(biāo)以及具體的執(zhí)行方案，都要與預(yù)算管理工作相協(xié)調(diào)，確保評(píng)價(jià)內(nèi)容與企業(yè)當(dāng)前所制定的預(yù)算目標(biāo)相匹配，能夠真正起到監(jiān)督約束的作用。

首先，企業(yè)要?jiǎng)澐置鞔_的考核工作小組，并確定每個(gè)小組對(duì)應(yīng)的考核對(duì)象?？己诵〗M由各部門、車間的預(yù)算責(zé)任崗位人員組成。小組成員需針對(duì)自身負(fù)責(zé)的部門和車間進(jìn)行預(yù)算考核評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果呈報(bào)至企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)?？己藘?nèi)容包含該部門、車間的預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異、預(yù)算執(zhí)行過程中內(nèi)外部影響因素等。由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總各部門及車間的考核評(píng)價(jià)報(bào)告，并組織報(bào)告審核工作。在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與管理層共同參與，完成預(yù)算考核評(píng)價(jià)報(bào)告的分析與審核后，再將審核結(jié)果及調(diào)整建議反饋至各部門及車間的預(yù)算責(zé)任崗位，為后續(xù)預(yù)算工作優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)，形成管理閉環(huán)。

其次，報(bào)告分析工作的開展是考核評(píng)價(jià)機(jī)制的重點(diǎn)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要與企業(yè)管理者共同完成報(bào)告的研讀與分析。重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)之間的差異。除了找出差異點(diǎn)外，還需針對(duì)差異點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的剖析、探尋差異原因，提出可行性優(yōu)化策略。對(duì)于差異較大的情況，還應(yīng)要求預(yù)算責(zé)任崗位參與到預(yù)算執(zhí)行報(bào)告分析工作中，要求其對(duì)差異情況進(jìn)行解釋，并責(zé)成相關(guān)部門、車間，及時(shí)修正差異漏洞、消除執(zhí)行過程中的問題點(diǎn)。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算事中執(zhí)行與事后評(píng)價(jià)，實(shí)施全面預(yù)算審計(jì)，提升全面預(yù)算工作執(zhí)行水準(zhǔn)

審計(jì)工作既是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理過程的總結(jié)與審核，同時(shí)也是對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程的監(jiān)督與復(fù)核。因此，要實(shí)施全面預(yù)算審計(jì)，通過審計(jì)工作的分析與審核過程，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的事中執(zhí)行監(jiān)督與事后審核評(píng)價(jià)。

1.審計(jì)方法

企業(yè)審計(jì)人員，應(yīng)通過前期調(diào)研、查詢審計(jì)資料，確定審計(jì)重點(diǎn)，并制定有效的審計(jì)方案。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要充分考量企業(yè)經(jīng)營特性，同時(shí)掌握審計(jì)期間內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況。所選取的審計(jì)方法要符合企業(yè)所處的行業(yè)特征，同時(shí)要保證審計(jì)效率與質(zhì)量。

2.審計(jì)內(nèi)容

全面預(yù)算審計(jì)工作的開展，要圍繞預(yù)算內(nèi)容來實(shí)施。目前，企業(yè)全面預(yù)算管理工作涉及業(yè)務(wù)收支、現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)、行政管理支出4個(gè)部分。因此，審計(jì)工作也應(yīng)圍繞這4個(gè)部分開展。審計(jì)工作要全面、細(xì)致，避免遺漏。

3.審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是企業(yè)審計(jì)人員通過對(duì)預(yù)算實(shí)施情況的審計(jì)與考察得出的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)報(bào)告包含的數(shù)據(jù)要全面、準(zhǔn)確，與企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相一致。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告要提供全面的審計(jì)數(shù)據(jù)，以便預(yù)算管理部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果分析預(yù)算工作的問題，及時(shí)優(yōu)化預(yù)算管理工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為當(dāng)前企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，與企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展息息相關(guān)。各企業(yè)應(yīng)緊緊圍繞全面預(yù)算管理工作的相關(guān)要求，調(diào)整其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善企業(yè)組織架構(gòu)，同時(shí)進(jìn)一步完善預(yù)算編制、執(zhí)行工作考核評(píng)價(jià)機(jī)制，為全面預(yù)算管理工作在企業(yè)內(nèi)部的順利展開打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。