姚勝豐

（德華兔寶寶裝飾新材股份有限公司，浙江 湖州 313200）

當(dāng)前中小企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)的成本管理工作對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要，在材料、人工等支出居高不下的情況下，中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。同時(shí)在金稅四期下中小的稅收違規(guī)行為將被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)控，偷稅、漏稅等行為不僅會(huì)讓企業(yè)遭受懲罰，還可能使企業(yè)遭受名譽(yù)損失，甚至給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響，使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此中小企業(yè)要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，依靠合理的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制優(yōu)化企業(yè)的各環(huán)節(jié)管理活動(dòng)，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

一、相關(guān)概念

稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，嚴(yán)格按照納稅義務(wù)的規(guī)定繳納稅款，享受稅務(wù)籌劃的權(quán)利，合理開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)管理工作，在盡可能降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)獲得經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)的稅務(wù)工作要遵守以下要求：首先，合法要求。稅務(wù)籌劃工作必須遵守法律法規(guī)，不得與法律法規(guī)的要求相違背，否則企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作就是失敗。其次，事前籌劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前發(fā)生，只有在事前進(jìn)行有效規(guī)劃并且制定可行的籌劃策略，才能確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的問(wèn)題。再次，遵守成本效益原則。稅務(wù)籌劃工作會(huì)付出一定的成本，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的成本必須要小于效益，否則稅務(wù)籌劃就是失敗的。最后，整體性原則。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作必須要以企業(yè)的整體發(fā)展為目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)的整體利益，不能僅局限某一稅負(fù)的大小，需要注重企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，避免由于某一稅種的控制導(dǎo)致其他稅種增加的問(wèn)題。在堅(jiān)持整體性原則的前提下，從企業(yè)層面開(kāi)展稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)達(dá)到整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常見(jiàn)問(wèn)題

第一，缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。中小企業(yè)在近年來(lái)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，管理層將維持企業(yè)的生存作為企業(yè)最為重要的目標(biāo)，注重企業(yè)銷售等環(huán)節(jié)的工作，忽視稅務(wù)籌劃，沒(méi)有形成稅務(wù)籌劃意識(shí)，也沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)安排，不利于幫助企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第二，稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作不完善。很多中小企業(yè)規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理組織體系還不夠健全，財(cái)務(wù)人員較少，財(cái)務(wù)賬簿設(shè)置較為混亂。例如部分企業(yè)由于自身的賬目設(shè)置不清晰，在混合銷售時(shí)沒(méi)有分別核算被而被稅務(wù)機(jī)關(guān)從高征收。

第三，稅務(wù)籌劃工作缺乏整體性。中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃要求從企業(yè)的整體發(fā)展角度進(jìn)行規(guī)劃思考，但是部分中小企業(yè)僅關(guān)注某一種或某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間的稅務(wù)籌劃，忽視對(duì)企業(yè)整體的管理，不具有全局意識(shí)，容易制約企業(yè)的發(fā)展。

三、中小企業(yè)不同環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一，權(quán)益融資的稅務(wù)籌劃。權(quán)益融資是企業(yè)在創(chuàng)立之初的融資方式，企業(yè)創(chuàng)立之初的資本主要來(lái)源于權(quán)益資本，權(quán)益資本包括發(fā)行普通股和留存收益兩種。發(fā)行普通股支付的股利不能作為稅前費(fèi)用扣除，和債務(wù)融資相比需要承擔(dān)更高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在選擇留存收益融資時(shí)，可以避免不必要的籌資費(fèi)用，但是留存收益存在雙重征稅的特點(diǎn)，會(huì)使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提高，因此權(quán)益融資難以給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)方面的優(yōu)惠。

第二，銀行借款的稅務(wù)籌劃。企業(yè)向銀行獲取的借款支付的利息可以在稅前扣除，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此中小企業(yè)在發(fā)展中需要積極通過(guò)向銀行獲取借款的方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但同時(shí)企業(yè)需要注重對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性。例如A企業(yè)在籌資活動(dòng)中，需要籌資100萬(wàn)元，且A企業(yè)稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。其中，方案一A企業(yè)增發(fā)普通股100萬(wàn)股，每股1元，年稅前利潤(rùn)=年息稅前利潤(rùn)－負(fù)債成本=100萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅=100*25%=25（萬(wàn)元）。方案二A企業(yè)向銀行借款100萬(wàn)元，債務(wù)利率為7%，年稅前利潤(rùn)=年息稅前利潤(rùn)－負(fù)債成本=100-100*7%=93（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅=93*25%=23.25（萬(wàn)元），降低了企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第三，資金拆借的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行資金拆借的情況較為普遍，中小企業(yè)開(kāi)展資金拆借時(shí)需要把握好尺度，合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃。資金拆借一般存在于融資、往來(lái)、供產(chǎn)銷等方面的關(guān)系中，企業(yè)需要通過(guò)合理的資金拆借優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置，降低成本，提高運(yùn)營(yíng)效率。

（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一，合理選擇企業(yè)的投資地點(diǎn)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。國(guó)家出于政治、經(jīng)濟(jì)、發(fā)展戰(zhàn)略等方面考慮，會(huì)針對(duì)部分特定的地區(qū)出臺(tái)一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在選擇投資地區(qū)之前應(yīng)該仔細(xì)對(duì)各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)成立企業(yè)獲得節(jié)稅效益。例如，我國(guó)針對(duì)西部、邊疆、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等區(qū)域設(shè)置一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在成立之前需要針對(duì)各地的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行細(xì)致評(píng)估。

第二，通過(guò)投資方式選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃。企業(yè)在投資時(shí)有直接投資、間接投資兩種方式，在選擇投資方式時(shí)，不同投資方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所差異，企業(yè)在投資時(shí)，選擇直接投資和間接投資會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)大小的不同，直接投資指的是通過(guò)直接參與到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，通過(guò)購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)等方式獲取企業(yè)的控制權(quán)，需要繳納所得稅。而間接投資是通過(guò)購(gòu)買企業(yè)的股票來(lái)獲取股利的方式，不直接參與到企業(yè)的實(shí)際管理中。間接投資涉及的所得稅負(fù)擔(dān)較小，對(duì)于獲取的股利僅需要在證券交易時(shí)繳納印花稅。同時(shí)，投資通常分為有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資，以及貨幣資金投資。有形資產(chǎn)投資的折舊費(fèi)可以稅前扣除，而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也可以扣除，相比貨幣資金而言能夠獲得節(jié)稅效應(yīng)。

第三，對(duì)投資企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃。中小企業(yè)在選擇投資企業(yè)的組織形式時(shí)，需要針對(duì)不同的組織形式進(jìn)行分析。公司制企業(yè)在會(huì)計(jì)年末利潤(rùn)分配時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅，投資者在收到股息時(shí)也需要繳納相應(yīng)的所得稅，但是公司制企業(yè)有五年補(bǔ)虧政策。獨(dú)資企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需要繳納個(gè)人所得稅，能夠避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，合伙企業(yè)也能夠避免重復(fù)征稅。企業(yè)在設(shè)立組織形式時(shí)，需要結(jié)合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的大小以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，選擇恰當(dāng)?shù)慕M織形式。

第四，投資時(shí)間的稅務(wù)籌劃。投資時(shí)間結(jié)構(gòu)是在投資不同項(xiàng)目上，促使不同項(xiàng)目時(shí)間占比趨于合理，包括投資階段的時(shí)間結(jié)構(gòu)、投資項(xiàng)目的時(shí)間結(jié)構(gòu)等方面需要合理。企業(yè)在投資時(shí)，要盡可能將負(fù)債費(fèi)用作為期間費(fèi)用在稅前扣除，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并享受財(cái)務(wù)杠桿的效益。同時(shí)企業(yè)需要注重投資回收期的問(wèn)題，若投資某項(xiàng)目回收率較低且回收周期較長(zhǎng)，可能會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)產(chǎn)生虧損的問(wèn)題，需要慎重選擇。

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.增值稅方面

第一，合理選擇納稅增值稅納稅人身份。增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額大小以及增值率，小規(guī)模納稅人則取決于企業(yè)的收入。一般納稅人的稅務(wù)籌劃空間更大，企業(yè)在開(kāi)展納稅人身份選擇時(shí)需要結(jié)合自身的實(shí)際合理分析，如果選擇小規(guī)模納稅人能夠降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，那么就應(yīng)該盡可能選擇小規(guī)模納稅人。例如A企業(yè)作為商貿(mào)企業(yè)，不含稅銷售額為130萬(wàn)元，符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在不考慮其他因素的情況下，如果A企業(yè)的增值率較高或能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，那么A企業(yè)將自身的業(yè)務(wù)一分為二，成立兩家企業(yè)，由兩家企業(yè)各承擔(dān)一半的業(yè)務(wù)，從而以小規(guī)模納稅人的方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，降低企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第二，完善企業(yè)的銷售方式。當(dāng)前越來(lái)越多企業(yè)為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)促銷的方式吸引消費(fèi)者注意力。企業(yè)在促銷時(shí)要選擇恰當(dāng)?shù)拇黉N方式才能享受相應(yīng)的優(yōu)惠，在促銷方式中，折扣是大部分企業(yè)所采用的方式，不同的折扣方式有不同的規(guī)定。折扣銷售指的是企業(yè)在扣除一部分金額之后開(kāi)展銷售，要求折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明才可以按照折扣后的金額計(jì)算繳納增值稅。銷售折讓是由于企業(yè)產(chǎn)品存在問(wèn)題產(chǎn)生的降價(jià)，這樣的方式可以通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷?，F(xiàn)金折扣是商家為了及時(shí)回款，在限期內(nèi)還款給予優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣在計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額時(shí)不得用折扣部分扣減。企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)，要對(duì)各類稅收政策進(jìn)行分析，確保能夠享受稅收優(yōu)惠。

第三，優(yōu)化企業(yè)的兼營(yíng)與混合銷售。近年來(lái)越來(lái)越多中小企業(yè)通過(guò)多元化發(fā)展的方式來(lái)提高市場(chǎng)份額，中小企業(yè)在提供產(chǎn)品的過(guò)程中，也可能涉及不同稅率的產(chǎn)品，對(duì)于兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目的，如果沒(méi)有分別核算，需要從高稅率征收，因此企業(yè)需要分別核算，避免被從高征收的問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及不同稅率，被訴機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售行為。如果企業(yè)要降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)拆分銷售方式進(jìn)行。例如，A企業(yè)在開(kāi)展銷售的同時(shí)又負(fù)責(zé)運(yùn)輸服務(wù)，此時(shí)A企業(yè)應(yīng)該將銷售服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)分離，分別與客戶簽訂合同，按不同的稅率計(jì)算繳納稅款。

第四，合理選擇企業(yè)的購(gòu)貨對(duì)象。中小企業(yè)在購(gòu)貨時(shí)，不同供應(yīng)商產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅有所差異，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較為固定，小規(guī)模納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)不需要考慮供應(yīng)商的納稅人身份，僅需要考慮價(jià)格與質(zhì)量。若中小企業(yè)為一般納稅人，需要盡量向一般納稅人采購(gòu)，除非小規(guī)模納稅人在價(jià)格或質(zhì)量方面有明顯的優(yōu)勢(shì)才選擇小規(guī)模納稅人采購(gòu)。

2.所得稅方面

第一，收入的稅務(wù)籌劃。企業(yè)收入的稅務(wù)籌劃方面，主要是通過(guò)應(yīng)收賬款開(kāi)展籌劃。當(dāng)前中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，越來(lái)越多中小企業(yè)通過(guò)賒銷的方式提高市場(chǎng)份額，但是賒銷并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際現(xiàn)金流入，卻需要在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)算繳納稅款，因此企業(yè)在賒銷時(shí)可以將賒銷轉(zhuǎn)為分期收款方式，將一次計(jì)入應(yīng)收狀況轉(zhuǎn)變?yōu)槎啻未_認(rèn)收入。例如，企業(yè)可以和客戶協(xié)商，當(dāng)客戶收到貨物時(shí)先支部分款項(xiàng)，當(dāng)后續(xù)完成了服務(wù)項(xiàng)目之后再支付剩余款項(xiàng)。同時(shí)若企業(yè)在年末存在大額銷售訂單，那么就應(yīng)該與客戶約定等下一年度企業(yè)完成安裝調(diào)試等服務(wù)之后再支付剩余款項(xiàng)，從而將當(dāng)年的納稅額遞延至下一年度。

第二，對(duì)固定資產(chǎn)折舊開(kāi)展稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的金額通常較高，固定資產(chǎn)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)的稅負(fù)有較大的影響。企業(yè)需要分析不同折舊方法，選擇最恰當(dāng)?shù)恼叟f方式，并結(jié)合貨幣資金時(shí)間價(jià)值等方面的情況制定恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃策略。企業(yè)需要注意到，除了直線法之外，應(yīng)用其他的折舊方法都需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。同時(shí)固定資產(chǎn)的使用壽命作為一個(gè)預(yù)期值，固定資產(chǎn)的使用壽命會(huì)受到技術(shù)因素、市場(chǎng)需求等方面的影響，企業(yè)在固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，需要綜合考慮不同因素可能給企業(yè)帶來(lái)的影響，對(duì)于能夠采用加速折舊的固定資產(chǎn)盡可能采用加速折舊。另一方面，近年來(lái)我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展投資，對(duì)于一次性購(gòu)買設(shè)備超過(guò)500萬(wàn)元的，可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，中小企業(yè)購(gòu)買的設(shè)備一般不超過(guò)500萬(wàn)元，若存在超過(guò)500萬(wàn)的設(shè)備，需要分析是否能夠?qū)⑾嚓P(guān)設(shè)備拆分為兩次購(gòu)買，從而降低企業(yè)前期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)在開(kāi)展大修支出時(shí)，需要盡可能將大修支出進(jìn)行費(fèi)用化處理。我國(guó)規(guī)定對(duì)于資本化處理的大修支出要求大修初期的金額占固定資產(chǎn)價(jià)值50%以上，且經(jīng)過(guò)大修之后能夠延長(zhǎng)至少兩年使用壽命，只需要不滿足任意一個(gè)條件就可以進(jìn)行費(fèi)用化處理，當(dāng)中小企業(yè)在開(kāi)展大修支出時(shí)，若需要按資本化處理的，應(yīng)將大修分為兩次開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅目標(biāo)。

第三，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期的成本有著較大影響，企業(yè)通過(guò)合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方式，能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅。例如，A企業(yè)在存貨價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，通過(guò)先進(jìn)先出法能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅。但是若價(jià)格先下跌后上升，那么反而會(huì)給企業(yè)造成更高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)出于成本效益原則考慮，若企業(yè)的存貨價(jià)值較低且種類較多，應(yīng)采用月末一次加權(quán)平均法的方法簡(jiǎn)化核算步驟。

第四，研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。近年來(lái)我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，2021年起制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)未形成無(wú)形資產(chǎn)按100%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)按200%稅前攤銷，非制造業(yè)企業(yè)也有較大優(yōu)惠。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)工作的重視，認(rèn)識(shí)到充分開(kāi)展研發(fā)工作不僅能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化的目標(biāo)。同時(shí)，針對(duì)研發(fā)過(guò)程中的研發(fā)設(shè)備折舊、研發(fā)人員工資、廠房租金等方面的相關(guān)支出都應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)核算，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中，如果沒(méi)有單獨(dú)核算將無(wú)法加計(jì)扣除。

（四）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

中小企業(yè)的投資者主要是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者出售股票以及資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本利得免征個(gè)人所得稅，但如果開(kāi)展股利分配需要繳納個(gè)人所得稅，因此需要將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)為資本利得。例如A企業(yè)為股份制企業(yè)，在發(fā)展過(guò)程中采用不直接向投資者分派股息的方式使企業(yè)的股票價(jià)值增加，使股票價(jià)值提高，等到后期投資者需要變現(xiàn)時(shí)，僅需要將股票賣出就可以獲得相應(yīng)的收益。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文以中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作為切入點(diǎn)進(jìn)行研究，針對(duì)中小企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行研究，認(rèn)為中小企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，除了本文所探討的相關(guān)理論之外，還需要結(jié)合稅法的更新與企業(yè)的實(shí)際不斷調(diào)整具體的稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高企業(yè)的效益，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。