□ 山西運城 呂元青

隨著我國當前階段逐漸步入了市場經濟深入改革的重要時期，在各個產業(yè)中，經濟活動活躍度得到了逐步提高，為了能夠充分匹配這一全新形勢，就相應產生了對財會監(jiān)督體系的應用，尤其是在正式步入新時期以后，我國修訂了《中華人民共和國會計法》，在其中明確界定了財會監(jiān)督的范圍和種類，同時明確規(guī)定了財會監(jiān)督工作的核心內容。在當前階段經濟活動中仍然存在造假、失真等問題，如果不能對財會監(jiān)督工作進行有效加強，經濟活動的健康有序發(fā)展就難以得到保證，并且市場經濟活動的公平性、公正性也會遭到破壞。

一、財會監(jiān)督職能的基本要求

財會監(jiān)督職能是指根據(jù)崗位的特點和專業(yè)技能，對企事業(yè)單位的財務活動進行監(jiān)督和管理。同時，財務核算和核對的會計功能可以根據(jù)企事業(yè)的資金活動數(shù)據(jù)，反映企事業(yè)單位日常生產經營中的實際資金活動。只有良好的監(jiān)督和管理，才能有效地幫助企事業(yè)單位監(jiān)督和控制各種生產經營活動中資金流動的各個環(huán)節(jié)。會計在企事業(yè)單位財務監(jiān)督中的傳統(tǒng)職能主要是通過預測、計劃、審計等過程來評價企業(yè)資源的配置和企事業(yè)單位經營活動的開展情況，因此收集的信息可能會有一定的滯后性。在中國現(xiàn)代企事業(yè)單位中，會計部門和執(zhí)業(yè)會計師的最終監(jiān)督結果，在一定程度上可以直接反映出企業(yè)在某一時期的管理能力和該時期的企業(yè)財務狀況。在履行職責時，審計師必須按照相關的會計制度和法律法規(guī)行事，以履行其權利和義務，實現(xiàn)對公司現(xiàn)金流進行有效控制的目標。因此，科學、嚴格地應用財會監(jiān)督職能，可以有效地幫助企業(yè)減少資本資源的浪費，使企業(yè)的資本、資源能夠得到優(yōu)化配置，并有效防止企業(yè)在管理過程中可能出現(xiàn)的以權謀私等現(xiàn)象。

二、企事業(yè)財會監(jiān)督的必要性

加強企事業(yè)財會監(jiān)督有助于公司和機構的適當會計管理。在公司和機構中建立外部會計控制的機制是很重要的。這一點可以從財會領域的各種腐敗案件中清楚地看到。許多腐敗現(xiàn)象是由于外部控制不足，沒有影響到財會部門的財務工作，使一些不法分子得以逃脫，給公司的資金造成巨大損失。公司的財會部門致力于進行強有力的外部控制。這可能是限制瀆職行為的一個有效途徑。保持目前的經營方式，支持公司業(yè)務的增長。加強企事業(yè)財會監(jiān)督，首先，將有助于精簡業(yè)務運作，對公司的賬目進行外部審計，這也有助于改善公司的業(yè)務活動。公司財務部門是處理公司經濟業(yè)務活動的部門，如果賬目有問題，這可能會危及公司的正常運營，并導致巨大的財務損失。對公司的賬目進行外部審計可以確保其公平和準確，確保公司的財務系統(tǒng)正常運作。 為公司的其他活動提供一個良好的平臺，支持公司的業(yè)務增長。

其次，對企業(yè)會計系統(tǒng)進行外部控制的好處是，它可以提高公司的市場競爭力。一個公司在市場上的地位主要取決于其資本規(guī)模和公司的實力。履行到位的財會監(jiān)督職能與公司的資本實力密不可分，對審計師的工作進行密切的外部監(jiān)督?？梢员ＷC公司所進行的會計工作是良好的，確保公司資金的正確積累，為公司創(chuàng)造更多的利潤和資本。這將有助于公司提高其競爭地位，更好地發(fā)展和成長。

再其次，對公司賬務處理進行外部監(jiān)督，將有助于改善公司的會計系統(tǒng)，還可以鼓勵改善公司的會計制度。目前市場上的會計制度有時是有問題的、有差距，這意味著公司的會計系統(tǒng)是有缺陷的、不完整的，缺少必要的控制機制。對會計工作進行強有力的外部監(jiān)督，這可以導致克服會計行業(yè)的一些缺點，促進會計發(fā)展，精簡會計系統(tǒng)，在市場經濟中促進審計師的誠信。

三、我國財會監(jiān)督在履行職能過程中存在的問題

1.財會監(jiān)督的發(fā)展制度以及法律建設水平需要進一步提升。在我國相關部門針對財會監(jiān)督相關法律、規(guī)范文件進行建設期間，存在一定程度的局限性。主要原因首先在于沒有及時跟進對相關配套管理細則、說明等方面的優(yōu)化，從而導致在新制度和老方法之間存在矛盾。其次在具體應用過程中，相關法律法規(guī)條件也存在著局限性，難以充分考慮每一個方面。舉例來講，目前正在實施《會計法》中，實際條例設計期間就沒有充分考慮到所有者、債權人等方面的監(jiān)督工作。再其次尤其是企事業(yè)財會工作缺乏完善性，從而造成了相關法律法規(guī)的應用缺乏較強的約束力，存在有法不從和有法不依等情況，在各個企事業(yè)經營者、財會工作者等方面，明明了解到法律中提到了相關禁止操作的規(guī)定，但仍然時常產生各種越權違法的現(xiàn)象。2008年我國相關部門針對1290家國有控股公司實施了審計工作，在審計結果統(tǒng)計報告中我們可以發(fā)現(xiàn)，其中有超過75%的企事業(yè)在制作會計報表工作中存在嚴重的造假、失真等問題，而這些違法行為相應涉及的金額達到了一千多億。

2.短期利益高于企事業(yè)長遠發(fā)展目標，財會監(jiān)督工作缺乏長效機制。在實際開展財會監(jiān)督工作期間，企事業(yè)是工作的出發(fā)點、落腳點，針對企事業(yè)正常經濟活動運作，需要將其作為首要的目標。在實際進行管理活動中，企事業(yè)管理高層都是將企事業(yè)自身經濟利益調度作為出發(fā)點，同時在此基礎上針對財會工作人員的工作情況進行監(jiān)督，在權力層面并沒有提供保證。在當前企事業(yè)財會人員工作中，之間形成了唯命是從的潛規(guī)則，在實際開展財會監(jiān)督工作期間，財會人員會嚴格聽從某些企事業(yè)高管的命令，導致原本的正軌發(fā)生偏離。另外，在大部分企事業(yè)管理層方面，并沒有正確認識財會監(jiān)督這項工作，對財會監(jiān)督的性質、作用缺乏正確理解，同時也沒有準確定位企事業(yè)今后的發(fā)展，僅僅重視短期利益，導致企事業(yè)未來長遠發(fā)展難以得到保證。管理層作為企事業(yè)經濟活動的重要參與者，在自身缺乏較強監(jiān)督意識的同時，還存在著越權下發(fā)指令的現(xiàn)象，在自身越權發(fā)號施令過程中將企事業(yè)發(fā)展作為理由，甚至還存在小團體明目張膽謀取利益、夸大業(yè)績等現(xiàn)象。同時，在企事業(yè)內部，針對稽查審核制度也不具備有效的執(zhí)行能力，而一旦產生上述財會監(jiān)督短板情況，就會導致會計造假、失真等問題產生，并且在具體開展財會工作期間，沒有人對這些問題進行檢舉和約束，在會計造假、失真等問題中，每一個人都需要承擔一定責任。在針對會計崗位設計過程中，也缺乏一定的合理性，在很多企事業(yè)中都存在著一人多崗位、崗位職責不明確等問題。由于上述這些問題存在，造成了當前階段企事業(yè)并沒有將正確的財會信息進行公開，同時也導致國家財政統(tǒng)計錯誤、嚴重稅收損失等方面問題的產生。

3.政府相關部門沒有形成合力，且會計的監(jiān)督職能缺乏權威性。雖然我國經濟在當前時期得到了一定的發(fā)展，但在當前時代仍只是發(fā)展中國家，要想快速發(fā)展社會經濟不能靠市場的自我調節(jié)能力來實現(xiàn)，所以我國市場目前特設了社會主義市場經濟體制，這不僅直接反映了我國行業(yè)市場經濟中存在的各種市場競爭的資產。并能有效地為中國企業(yè)的發(fā)展和改革服務 由于市場經濟不可避免地受到國家經濟政策的影響，在當前的經濟環(huán)境下，財務會計監(jiān)督職能的行使必須得到國家有關制度、法規(guī)的保護和支持，才能具有一定的權威性。由于行業(yè)和領域的差異，我國各級政府和行政單位在進行會計改革時，往往只能以本部門、本行業(yè)為發(fā)展方向，為相關會計制度的改革提供有效目標，多數(shù)財會人員無法在企事業(yè)單位的經營管理中使會計監(jiān)督職能能夠有效行使與落實。

四、財會監(jiān)督崗位存在重復性、一崗多職等情況，隊伍建設缺乏合理性

企事業(yè)所公示出的會計信息，通常通過財會工作者整理和加工現(xiàn)有的信息后形成的，因此會計工作者自身的專業(yè)操守將會直接影響到會計信息的真實性。在財會工作者方面，需要做到對財會工作監(jiān)督職能進行堅定地發(fā)揮，相比于自身專業(yè)技能這一點更為重要。我國當前階段財會市場發(fā)展逐步趨于完善，并且整體上逐漸穩(wěn)定下來，在企事業(yè)經濟活動中，有著眾多財會工作者參與其中。但是通過相關調查工作我們發(fā)現(xiàn)，在當前階段我國會計領域，仍然缺乏較高的整體專業(yè)技能水平，并且沒有完善進行財會崗位結構設計工作，在一些小微企事業(yè)中，甚至存在著財會人員無證上崗的情況。另外，在我國一些縣級以上大型企事業(yè)、單位中，會計人員的學歷也普遍較低，大部分為本科以下學歷，本科、研究生等學歷的人員較少，從而達到了時常發(fā)生會計水平不達標的情況。在很多企事業(yè)經營工作中，財會工作逐漸常態(tài)化，對于很多財務工作人員也造成了影響，在潛意識中會認為財會工作就是對記賬、算賬、報賬等工作進行重復開展，對自身提出的要求較低，針對企事業(yè)所開展的財務培訓活動也沒有積極參與，從而不能對風險管理、企事業(yè)預算技能、高級財會的相關技能等進行學習和掌握，最終導致了整體財會水平難以得到提升。尤其是一些財會從業(yè)人員在工作期間沒有做到恪守盡職，沒有系統(tǒng)化地認知財會監(jiān)督職能，在此期間存在著一些客觀原因。舉例來講，一些財會工作人員，為了追求自身利益出現(xiàn)了貪贓枉法的現(xiàn)象，在一些情況下還會受到上級強制指令的影響。通過開展調查走訪工作以后發(fā)現(xiàn)，在企事業(yè)財會工作中，財會工作者自身的主觀原因是其中的主要影響因素，企事業(yè)財會工作人員必須詳細了解相關法律條文，在面對強權時借助法律的應用而不是做出妥協(xié)，針對自身權益、國家法律的尊嚴等方面借助正確的渠道進行維護。

五、強化財會監(jiān)督職能的措施

1.進行財會監(jiān)督制度以及相關法律條文的建設，進一步提高執(zhí)法力度。隨著當前階段我國形成了逐漸成熟的法治社會，并且獲得了良性發(fā)展，也相應持續(xù)完善了我國財會監(jiān)督體系，將現(xiàn)存問題作為基礎，不斷推出了各種法律條文以及規(guī)范性文件，其中包括了《企事業(yè)會計準則》《內部會計控制規(guī)范》《中華人民共和國會計法》《政府部門實施會計監(jiān)督辦法》等等法律法規(guī)，隨著這些法律法規(guī)的推出，也在持續(xù)擴大并完善所囊括的經濟活動范圍以及內容，但是為了可以針對這一類型法律條文應用質量進行提高，通過開展相關調查工作并作出了總結，應當從以下幾方面內容入手進行完善。首先，需要完善所配套的法律法規(guī)實施細則，尤其針對那些處于擦邊球的財務操作范圍，在地方方面，如果沒有詳細規(guī)定企事業(yè)的法律條文，由于企事業(yè)開展自我監(jiān)督工作，會導致頻繁產生財會失真、造假等問題，因此需要明確認識這種情況，避免留給一些不法分子可乘之機。其次，需要將法律條文的嚴肅性、權威性深刻體現(xiàn)出來，在企事業(yè)開展經濟活動期間，讓法律條文成為最高準則，任何企事業(yè)在開展經濟活動期間都不能將自身行為高于法律條文，針對那些進行了不法操作的人員，需要認定相應的責任，并給予嚴厲的法律懲處，從而對領域內其他人員起到警示作用。

2.對企事業(yè)的內部財會監(jiān)督機制進行完善，促進全過程的財會監(jiān)督。在企事業(yè)財會領導人工作中，需要將實際情況作為出發(fā)點，嚴格開展掃盲工作，針對財務工作中存在的錯誤行為進行清除。將實現(xiàn)企事業(yè)長遠發(fā)展作為主要目標，防止企事業(yè)絕對領導者干擾到財會工作的正常運行，同時不可以將自身不了解財會監(jiān)督工作作為理由將責任推卸出去。另外，為了可以對財會監(jiān)督工作自身獨立性予以保證，在具體開展工作期間，針對不相容的職務，需要堅持不可以進行兼職的原則，對一人多崗的現(xiàn)象予以避免，針對在《會計法》中明確規(guī)定的崗位需要配置具有足夠專業(yè)技能的人員。在企事業(yè)實際開展經濟活動過程中，針對其中的重要參與者，需要達成崗位相互牽制、約束的狀態(tài)，在個人之間、個人與部門之間、部門之間將內部財會監(jiān)督的重要性充分發(fā)揮出來。另外，針對企事業(yè)所開展的全部經濟活動，不論經濟活動資金大小、規(guī)模大小，都應該對相應規(guī)章制度予以嚴格遵循，正確認識到財務監(jiān)督工作的重要性，遵循財務監(jiān)督無小事的原則，同時具備防患于未然的意識，在財會工作中盡可能規(guī)避由于人為因素所帶來的影響。

在整個會計核算工作中，都需要貫穿財會的監(jiān)督職能，在經濟業(yè)務發(fā)生的事前、事中、事后等環(huán)節(jié)，都需要將檢查、監(jiān)督等作用發(fā)揮出來。在事前監(jiān)督工作中，主要是指在企事業(yè)經濟業(yè)務產生以前所開展的審核工作，針對這些經濟業(yè)務與國家相關法律法規(guī)是否相符進行分析和研究，以及檢查其是否對相關政策、制度予以符合，如果存在不相符的行為，需要嚴格制止并杜絕再次發(fā)生。在會計核算工作中，事前監(jiān)督發(fā)揮著防患于未然的作用，在這一階段，相應會計監(jiān)督工作處于主動監(jiān)督的地位。在事中、事后的會計監(jiān)督工作中，主要是指審查和分析企事業(yè)經濟活動發(fā)生期間的實際情況、相關資料，對其中存在的問題進行及時發(fā)現(xiàn)并分析，在總結經驗以后，對針對性的整改意見、方案予以提出，從而相應調整企事業(yè)具體經濟活動，提升財會監(jiān)督工作的有效性。

3.強化財會監(jiān)督職能，必須要理清會計責任。當前大數(shù)據(jù)信息時代的到來，為我國的發(fā)展以及行業(yè)的變化帶來了劇烈的改變。我國會計在傳統(tǒng)會計服務時代，其在企、事業(yè)單位中發(fā)揮的主要是會計核算職能，同時也可被稱為會計服務職能。隨著互聯(lián)網信息技術的發(fā)展與推進，信息化技術得到了很好的普及，傳統(tǒng)企業(yè)會計的工作方式也逐漸向著會計電算化的方向進行轉變，使我國會計行業(yè)的工作效率以及監(jiān)督職能的行使都得到了有效提升。由于計算機技術的發(fā)展與強大，大部分的會計行業(yè)基礎職能被計算機技術所取代，財會人員為了能夠為企業(yè)作出更大的貢獻，便只能夠強化會計職業(yè)在企事業(yè)單位中的作用以及地位，且必然需要充分地發(fā)揮出會計的監(jiān)督職能。為了使會計監(jiān)督職能能夠得到有效發(fā)揮，我們應當對企業(yè)會計的重要職能進行強化，主要是將傳統(tǒng)會計職能的核算轉化為會計監(jiān)管職能，從而進一步地對我國企事業(yè)單位的監(jiān)督能力進行強化提升，并為我國企、事業(yè)單位的發(fā)展以及社會經濟的快速增長而做出有力貢獻。

4.強化財會監(jiān)督職能便需要對會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不斷進行完善。我國當前時期的會計行業(yè)監(jiān)督職能，相較于傳統(tǒng)財會的核算職能，由于監(jiān)督職能的理論、概念以及對職業(yè)技能的專業(yè)性要求會更高，且職能的界定且更加抽象，這種轉變需要我們進一步強化與完善會計行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力，在提升會計從業(yè)人員專業(yè)技能、業(yè)務能力的基礎對其職業(yè)素養(yǎng)進行培養(yǎng)。同時，我們在對會計從業(yè)人員的職業(yè)技術、道德修養(yǎng)以及業(yè)務能力進行強化時，也需要對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德以及基本素質教育展開深入以及長期地培養(yǎng)，進而實現(xiàn)我國會計行業(yè)的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力的多項提升，并使會計從業(yè)人員的培養(yǎng)能夠滿足我國社會發(fā)展、競爭的需求，從而更好地發(fā)揮出會計監(jiān)督職能的能效性。

六、結語

在企事業(yè)經營管理過程中想要真正發(fā)揮出財會監(jiān)督工作的作用，需要基于自身企事業(yè)制度建設，將跨級人員、政府監(jiān)督、審計監(jiān)督等方面的監(jiān)督共同作用充分發(fā)揮出來，從而達到各方面充分協(xié)調、多管齊下的效果。本文所介紹的加強措施不可避免地具備一些狹隘性，在不同企事業(yè)方面，需要與自身實際情況結合起來研究相應對策，保證正常開展企事業(yè)經濟活動。