文/童麗娟（摩根新材料（上海）有限公司）

當(dāng)前，我國企業(yè)的全面預(yù)算管理在開展過程中還存在一定的缺陷，沒有明確預(yù)算管理工作的具體要求。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)的全面預(yù)算管理不科學(xué)，將導(dǎo)致企業(yè)的資源浪費(fèi)甚至使企業(yè)走向衰敗，因此，國有企業(yè)需要借助全面預(yù)算管理為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、相關(guān)概念

全面預(yù)算管理要求全體成員參與其中，對企業(yè)的全環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，具有計劃、協(xié)調(diào)、控制、評價等一系列職能，通過預(yù)算管理體系的實施能夠幫助企業(yè)有效分配資源，循序漸進(jìn)地推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理對企業(yè)的意義

全面預(yù)算管理體系在發(fā)達(dá)國家已趨于成熟，通過全面預(yù)算管理改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，明確管理工作的責(zé)任。企業(yè)通過預(yù)算管理體系框架，能夠幫助企業(yè)落實戰(zhàn)略規(guī)劃，讓企業(yè)將有限的資源發(fā)揮最大的價值，并為企業(yè)的各項管理活動提供支持，有效提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

三、全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實施中存在的問題

（一）預(yù)算組織缺位

當(dāng)前很多企業(yè)認(rèn)為僅需要由財務(wù)部門參與預(yù)算管理，其他部門不主動參與預(yù)算。由于統(tǒng)籌預(yù)算管理的組織缺位，導(dǎo)致預(yù)算管理工作難以有效執(zhí)行，阻礙企業(yè)管理工作的開展。

（二）預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)

很多企業(yè)僅以短期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)為基礎(chǔ)確定預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定時具有一定的短視性，忽略了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）預(yù)算編制不合理

大部分企業(yè)在編制預(yù)算時，僅按照上一年度的預(yù)算指標(biāo)填列預(yù)算，沒有充分結(jié)合各部門工作實際開展編制，預(yù)算編制也僅通過自上而下的方法開展，不利于調(diào)動基層員工參與預(yù)算管理的積極性。

（四）預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)

在預(yù)算執(zhí)行時，很多企業(yè)的執(zhí)行控制機(jī)制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有針對預(yù)算執(zhí)行的情況動態(tài)改進(jìn)管理機(jī)制，預(yù)算調(diào)整時也沒有分析是否出現(xiàn)調(diào)整的條件而隨意調(diào)整，容易導(dǎo)致預(yù)算流于形式。

（五）預(yù)算考評指標(biāo)粗糙

大部分企業(yè)在預(yù)算考評時，考評指標(biāo)較為粗糙，導(dǎo)致預(yù)算考核不具有全面性。同時部分企業(yè)沒有針對預(yù)算考核的結(jié)果落實獎懲機(jī)制，不利于激發(fā)員工參與預(yù)算工作的主動性。

四、全面預(yù)算管理在我國企業(yè)實施中問題的對策

（一）健全預(yù)算管理組織

第一，健全預(yù)算組織架構(gòu)。首先，由企業(yè)的董事直接領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理委員會，并且企業(yè)的總經(jīng)理、各部門負(fù)責(zé)人都要參與其中，每年需要定期召開會議對預(yù)算工作進(jìn)行分析，判斷是否達(dá)成了預(yù)期的規(guī)劃，并針對存在的問題提出總結(jié)性意見，為預(yù)算工作開展提供支持。其次，預(yù)算管理辦公室由財務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門參與其中，負(fù)責(zé)起草預(yù)算制度，匯總預(yù)算編制草案，開展差異分析等方面的工作。最后，明確各部門的職責(zé)分工機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部各部門需要結(jié)合自身工作要求落實管理責(zé)任，積極與預(yù)算管理辦公室配合開展預(yù)算執(zhí)行。各部門需要了解自身歸口責(zé)任，堅持權(quán)責(zé)對等的原則對自身的工作規(guī)劃進(jìn)行合理安排，為企業(yè)預(yù)算工作的開展奠定基礎(chǔ)。

第二，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部全體員工的培訓(xùn)。為了讓全體員工了解預(yù)算工作的要求，并讓員工對預(yù)算形成準(zhǔn)確理解，防范預(yù)算管理流于形式的問題，需要讓企業(yè)的員工全面了解經(jīng)營過程中的整體情況[1]。企業(yè)的管理人員更需要對預(yù)算工作形成清晰的認(rèn)識，需要在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)按照預(yù)算工作的要求開展管理。同時，企業(yè)也可以聘請外部的專家或高校講師等專業(yè)人才到企業(yè)開展授課，通過培訓(xùn)的方式讓員工了解預(yù)算管理要求，并具備預(yù)算管理專業(yè)知識，從而促使預(yù)算工作有序執(zhí)行。

（二）合理分析預(yù)算目標(biāo)

第一，明確預(yù)算管理的目的。企業(yè)需要結(jié)合自身的實際保障預(yù)算規(guī)劃有序執(zhí)行。首先，企業(yè)的預(yù)算工作需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)各層級人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行規(guī)范化管理，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益順利實現(xiàn)[2]。其次，企業(yè)的預(yù)算管理工作要能夠?qū)Ω鲗蛹壢藛T的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范化管理，對各部門的活動進(jìn)行優(yōu)化，要求各層級人員了解自身的工作任務(wù)與管理安排，結(jié)合預(yù)算工作的要求開展資金支出，防范資金浪費(fèi)等一系列問題，幫助企業(yè)實現(xiàn)對成本的有效管理。最后，通過預(yù)算管理考評，促使企業(yè)的各層級人員主動參與到預(yù)算管理中。

第二，明確全面預(yù)算管理的原則。部分企業(yè)在設(shè)置預(yù)算管理的目標(biāo)時，忽略了企業(yè)的長期發(fā)展。首先，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性，充分考慮預(yù)算管理工作要求。企業(yè)需要結(jié)合自身的預(yù)算管理模式和的特點，對企業(yè)資金進(jìn)行合理配置，充分重視長期規(guī)劃的落實。其次，企業(yè)的確定戰(zhàn)略時，需要以SWOT分析的方式判斷企業(yè)內(nèi)外部的情況，明確企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，并將戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)分為具體的管理目標(biāo)。最后，企業(yè)需要引入平衡計分卡的原則開展預(yù)算管理。平衡計分卡通過財務(wù)和非財務(wù)維度的全面分析，保障企業(yè)的預(yù)算管理體系有序執(zhí)行。平衡計分卡的幾個維度能夠幫助企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)。在財務(wù)維度，財務(wù)作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，通過改進(jìn)財務(wù)維度的管理能優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品對客戶的吸引力，通過提升收入和控制成本、規(guī)避風(fēng)險等方式，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的盈利目標(biāo)，幫助企業(yè)落實財務(wù)目標(biāo)?？蛻艟S度要求企業(yè)在市場中樹立良好的形象，滿足客戶的需求，處理客戶的不良情緒，重視對企業(yè)產(chǎn)品的宣傳，通過為客戶提供良好的服務(wù)，提高客戶對企業(yè)的認(rèn)同。內(nèi)部流程維度要求優(yōu)化企業(yè)的管理方式與管理流程，幫助企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理水平，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，促使企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營。這一維度要求企業(yè)結(jié)合自身管理體系，創(chuàng)新經(jīng)營管理機(jī)制，結(jié)合市場的發(fā)展趨勢，提高企業(yè)內(nèi)部的管理流程與管理效率。學(xué)習(xí)與成長維度需要注重員工職業(yè)道德以及員工的專業(yè)能力的培養(yǎng)，提高員工的滿意度，通過改善員工的專業(yè)水平，在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)一批專業(yè)的人才。

第三，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，需要將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為中長期的目標(biāo)，再進(jìn)一步分析為年度目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上分解為季度和月度的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部橫向分解方面，需要將全面預(yù)算目標(biāo)分解為不同部門的目標(biāo)，再進(jìn)一步將其分解為企業(yè)內(nèi)部具體員工的目標(biāo)，通過對預(yù)算目標(biāo)的層層分解，促使企業(yè)的全體成員都主動參與到預(yù)算管理的過程中。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制

第一，完善預(yù)算編制方法。常見的預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算、零基預(yù)算等方法，企業(yè)需要結(jié)合多種編制方法合理編制，避免預(yù)算編制不科學(xué)導(dǎo)致預(yù)算難以有效執(zhí)行的問題。增量預(yù)算適用于在一定范圍內(nèi)相對穩(wěn)定，不會發(fā)生劇烈波動的支出，例如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、職工薪酬等方面。零基預(yù)算適用于容易受到外部環(huán)境影響，存在較大波動性的支出，包括企業(yè)廣告費(fèi)、差旅費(fèi)等方面。滾動預(yù)算適用于經(jīng)歷周期長、支出金額大的支出，例如企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)、在建工程建設(shè)等方面。通過滾動預(yù)算，能夠幫助企業(yè)的預(yù)算體系動態(tài)適應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展。

第二，優(yōu)化預(yù)算編制的流程。企業(yè)可以通過上下結(jié)合的方法開展編制，上下結(jié)合的方法能夠有效激發(fā)員工參與預(yù)算工作的主動性，并促使企業(yè)的預(yù)算體系更符合企業(yè)的實際。首先，企業(yè)在每年10月需要由董事會對戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分析。與此同時，企業(yè)的預(yù)算管理辦公室需要出具預(yù)算編制的指導(dǎo)文件，明確需要收集的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)來源，說明預(yù)算編制的方法。其次，企業(yè)的各部門需要詳細(xì)閱讀預(yù)算指導(dǎo)文件，在結(jié)合本部門預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，細(xì)致探討下一年度的工作安排，并總結(jié)預(yù)算工作的經(jīng)驗教訓(xùn)，為企業(yè)預(yù)算工作的開展提供支持。各部門在完成預(yù)算編制之后，需要將預(yù)算編制提交給企業(yè)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行初審，部門負(fù)責(zé)人分析預(yù)算是否合理，對不合理之處提出建議。若預(yù)算基本合理，則提交給企業(yè)的預(yù)算管理辦公室匯總，預(yù)算管理辦公室根據(jù)預(yù)算草案中的不合理之處提出整改意見。如果基本合理，則由預(yù)算管理辦公室提交給預(yù)算管理委員會，若存在需要調(diào)整之處則返回各部門進(jìn)行調(diào)整。最后，預(yù)算草案經(jīng)董事會批準(zhǔn)之后下達(dá)執(zhí)行。

（四）細(xì)化預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

第一，建立預(yù)算的跟蹤分析機(jī)制。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)對預(yù)算的事中控制。各部門執(zhí)行預(yù)算工作時，需要分析以當(dāng)前的工作規(guī)劃繼續(xù)執(zhí)行預(yù)算可能產(chǎn)生的結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及工作狀態(tài)分析自身的工作是否達(dá)到了預(yù)期要求，將預(yù)測值和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比并改進(jìn)差異，從而促使各部門動態(tài)完善自身的管理機(jī)制。其次，企業(yè)需要建立預(yù)算的分析機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時，預(yù)算執(zhí)行存在偏差就需要對所存在的問題進(jìn)行優(yōu)化，避免偏差不斷擴(kuò)大而未被及時發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)的預(yù)算管理辦公室需要在每月初開展一次對預(yù)算的分析，并將各部門預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對，分析預(yù)算執(zhí)行工作是否存在偏差，將偏差反饋給預(yù)算執(zhí)行部門，幫助各執(zhí)行部門動態(tài)改進(jìn)自身工作[3]。再次，建立預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。企業(yè)預(yù)算的預(yù)警機(jī)制要求企業(yè)在各項業(yè)務(wù)開展的過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算存在差異時需要對差異進(jìn)行深入分析，并針對差異情況進(jìn)行探討，判斷預(yù)算是否有必要進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)預(yù)算產(chǎn)生偏差時，企業(yè)需要判斷預(yù)算產(chǎn)生偏差的成因，若是企業(yè)人員的主觀問題就需要督促責(zé)任人改進(jìn)自身的工作，若是企業(yè)客觀環(huán)境的問題就需要分析是否有必要調(diào)整預(yù)算。若企業(yè)的客觀環(huán)境發(fā)生了重大不可預(yù)見因素影響，企業(yè)就需要針對預(yù)算管理的問題制定調(diào)整機(jī)制，結(jié)合預(yù)算的偏差情況明確企業(yè)管理中的不足，并以此改進(jìn)企業(yè)管理工作或預(yù)算指標(biāo)，針對預(yù)算產(chǎn)生偏差的成因進(jìn)行動態(tài)分析并制定改進(jìn)措施，確保預(yù)算管理體系有序開展。

第二，加強(qiáng)對信息化的建設(shè)。全面預(yù)算管理過程中涉及的數(shù)據(jù)較多，涉及企業(yè)各環(huán)節(jié)的工作，企業(yè)要對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就需要建立信息化的管理機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理體系充分利用信息技術(shù)改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算反饋系統(tǒng)，通過預(yù)算反饋系統(tǒng)提高預(yù)算管理水平和預(yù)算工作效率，并在此基礎(chǔ)上針對預(yù)算管理工作中存在的不合理環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)可以建立以ERP為主的信息平臺，借助信息平臺整合企業(yè)各環(huán)節(jié)的信息，并通過信息平臺對企業(yè)預(yù)算管理工作的各節(jié)點工作進(jìn)度進(jìn)行分析，根據(jù)預(yù)算管理工作中的各項管理模塊以信息系統(tǒng)開展管控。在預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)都借助信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，從而有效轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下由人工進(jìn)行管理的問題，減輕了企業(yè)人員工作量，提高了預(yù)算管理的時效性。企業(yè)在開展預(yù)算編制時，由各部門的員工通過線下Excel表格進(jìn)行編制，并將表格導(dǎo)入到企業(yè)的預(yù)算信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)自動匯總，能夠有效提高預(yù)算編制的效率。在預(yù)算執(zhí)行過程中，在信息系統(tǒng)中通過事先設(shè)定的規(guī)則對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，分析預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，并針對每個階段預(yù)算資金支出情況進(jìn)行分析，提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的合理性。企業(yè)通過明確預(yù)算支出的要求，確保每筆支出都在預(yù)算的范圍內(nèi)，從而促使預(yù)算執(zhí)行得到有效監(jiān)控。另一方面，企業(yè)需要在信息系統(tǒng)中設(shè)置不同崗位相應(yīng)的查詢和操作權(quán)限，讓企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)主體了解預(yù)算工作執(zhí)行的情況，避免信息系統(tǒng)管理不當(dāng)產(chǎn)生的問題，并明確企業(yè)內(nèi)部各層級人員在預(yù)算工作中的要求。同時，企業(yè)的管理人員能夠通過信息系統(tǒng)查詢預(yù)算執(zhí)行的情況，確保企業(yè)對預(yù)算進(jìn)行有效管控。借助預(yù)算管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠提高企業(yè)信息處理的速度和分析能力，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的不合理環(huán)節(jié)，促使企業(yè)的工作更加高效，并針對預(yù)算執(zhí)行工作中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化，從而提高企業(yè)預(yù)算管理的控制能力。

第三，優(yōu)化預(yù)算調(diào)整機(jī)制。當(dāng)企業(yè)發(fā)生突發(fā)問題導(dǎo)致預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行時，企業(yè)就需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整不得隨意開展，必須要確保預(yù)算調(diào)整相關(guān)條件已經(jīng)發(fā)生，只有國家政策、市場需求、業(yè)務(wù)種類等發(fā)生重大變化才能對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，防范預(yù)算隨意調(diào)整的可能性。同時為了保障預(yù)算調(diào)整更具有效率性和權(quán)威性，企業(yè)需要針對不同性質(zhì)的預(yù)算調(diào)整制定不同審批機(jī)制。對于不涉及企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，例如對企業(yè)的銷售收入等方面進(jìn)行調(diào)整，由總經(jīng)理進(jìn)行審批之后就可以調(diào)整。對于涉及企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整，由企業(yè)預(yù)算管理委員會分析調(diào)整的合理性，之后由董事會審批通過方可調(diào)整。

（五）改進(jìn)預(yù)算考評指標(biāo)

第一，通過平衡計分卡思想開展考核。當(dāng)前很多企業(yè)在開展預(yù)算考評的過程中過于關(guān)注財務(wù)指標(biāo)而忽視非財務(wù)指標(biāo)，過于關(guān)注對財務(wù)結(jié)果的考核。因此有必要引入平衡計分卡的思想對預(yù)算開展考核。平衡計分卡在可量化的原則下，對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化考核，以保障企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利達(dá)成。首先，財務(wù)維度要求分析企業(yè)的各項資金投入是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果，判斷企業(yè)的成本控制水平是否得到改善。其次，客戶維度要求企業(yè)維護(hù)好現(xiàn)有的客戶群體。再次，內(nèi)部流程維度要求企業(yè)理順企業(yè)的管理流程，通過加強(qiáng)企業(yè)的品質(zhì)控制與研發(fā)管理，實現(xiàn)對內(nèi)部各項管理體系的改進(jìn)。最后，學(xué)習(xí)與成長維度要求提高員工專業(yè)素養(yǎng)，打造具有競爭力的團(tuán)隊。例如A企業(yè)通過平衡計分卡指標(biāo)進(jìn)行考評時，由預(yù)算管理辦公室收集平衡計分卡四個維度的指標(biāo)信息，并由企業(yè)的預(yù)算管理委員會對不同指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行分析，以此開展對預(yù)算的評價（表1）。

表1 A企業(yè)預(yù)算考評表

第二，建立有效的獎懲機(jī)制。在預(yù)算考核完成之后，企業(yè)需要針對預(yù)算考核的結(jié)果落實對員工的獎懲。在對企業(yè)的管理層考核時，需要注重管理層個人能力以及團(tuán)隊協(xié)作，通過股權(quán)、限制性股票等進(jìn)行激勵。在對基層員工考核時，需要重點分析基層員工自身的工作任務(wù)是否完成，注重薪酬、獎金等方面的激勵。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理對企業(yè)有重要的價值，企業(yè)在發(fā)展過程中，需要將全面預(yù)算管理機(jī)制和企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，改進(jìn)企業(yè)的整體管理水平。本文在分析企業(yè)全面預(yù)算管理問題的基礎(chǔ)上，認(rèn)為全面預(yù)算管理工作作為幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的方法，預(yù)算管理的優(yōu)化也必須要結(jié)合預(yù)算工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致梳理，幫助企業(yè)的資源實現(xiàn)合理配置。企業(yè)在未來開展全面預(yù)算管理的過程中，也需要結(jié)合企業(yè)的實際進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系。