朱明空 江蘇丘陵地區(qū)鎮(zhèn)江農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所

財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容之一，而會計核算又是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，但中小企業(yè)由于規(guī)模普遍較小、財會專業(yè)人員較少，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也缺乏對企業(yè)財務(wù)管理等內(nèi)部管理工作的足夠重視，從而導(dǎo)致中小企業(yè)會計核算工作遲遲無法取得較大水平的提升，進而影響到企業(yè)乃至行業(yè)的整體健康發(fā)展。為此，無論是從推動企業(yè)發(fā)展還是從行業(yè)整體發(fā)展的角度出發(fā)，都應(yīng)當(dāng)切實加強對中小企業(yè)會計核算相關(guān)工作的研究與探討。

一、中小企業(yè)會計核算工作中出現(xiàn)的問題

(一)會計核算環(huán)境缺失

想要做好會計核算工作，首先就必須實現(xiàn)財會崗位及人員的規(guī)范化設(shè)置，同時還需要切實做好企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，保證會計核算工作擁有一個良好的工作開展環(huán)境。但許多中小企業(yè)近年來雖然在規(guī)模上與效益上都有了明顯提高，在管理意識上卻仍然沒有擺脫“家族式”思維，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未明顯分離、財會人員“任人唯親”甚至公司所有者親自管理財務(wù)以及公私賬目混為一談等問題較為常見。在如此不成規(guī)范和缺乏應(yīng)有秩序的環(huán)境下，就很難保證企業(yè)會計核算工作能夠做到規(guī)范有序。

(二)建賬不規(guī)范，常有違規(guī)操作

賬目設(shè)置不規(guī)范、操作隨意性強也是影響中小企業(yè)會計核算規(guī)范性及會計核算工作質(zhì)量的重要因素。如個別企業(yè)由于規(guī)模小、人員少以及業(yè)務(wù)單一，并沒有明確設(shè)立企業(yè)賬目，從而無法落實會計核算相關(guān)工作。還有一些企業(yè)雖然依法設(shè)立了賬目，但也存在著內(nèi)容混亂、賬目混亂等問題，這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往也并不了解規(guī)范設(shè)賬的實際意義，僅僅只是依樣畫瓢。此外，還有部分企業(yè)存在著陰陽賬的問題，嚴重影響到企業(yè)會計信息的真實性與企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性。

(三)原始憑證完整性與真實性較差

原始憑證是保證會計核算工作規(guī)范有序及會計信息真實性的基本前提，國家已經(jīng)多方出臺政策與規(guī)定，要求企業(yè)務(wù)必做好原始憑證的規(guī)范有序管理。但許多中小企業(yè)在原始憑證填寫上仍然存在著許多完整性與真實性問題，如漏填必要信息、少填關(guān)鍵數(shù)據(jù)以及為了避免“麻煩”而對某些必填內(nèi)容視而不見，嚴重影響了原始憑證的信息呈現(xiàn)及后續(xù)的會計核算及相關(guān)管理工作。有些企業(yè)雖然表面上均已按照規(guī)定逐項填寫，但深究數(shù)據(jù)真實性和完整性也仍然存在許多不足，甚至存在著隨意填寫或故意填寫錯誤信息的現(xiàn)象。之所以會出現(xiàn)上述諸多問題，主要是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理者對原始憑證缺乏規(guī)范化管理的意識，同時也缺乏行之有效的審核與控制手段，此外沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，而且白條入賬情況也較為普遍。

(四)機構(gòu)、崗位及人員設(shè)置有違企業(yè)會計規(guī)范

中小企業(yè)難以有效保證會計核算的規(guī)范性，其中一個原因就是許多企業(yè)并沒有針對財務(wù)管理及會計核算等相關(guān)工作進行科學(xué)規(guī)范的機構(gòu)及崗位設(shè)置。由于中小企業(yè)大多規(guī)模較小、人員較少，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也相對單一。因此，在企業(yè)管理層方面，并沒有對會計核算的規(guī)范性建設(shè)樹立起足夠的重視，在領(lǐng)導(dǎo)層重視程度不足的情況下，就很難保證會計核算獨立機構(gòu)能夠被有效設(shè)立起來，缺乏獨立的機構(gòu)就會影響到專人專崗等進一步工作的有效開展。進而導(dǎo)致許多中小企業(yè)沒有會計機構(gòu)、會計相關(guān)崗位缺失或權(quán)責(zé)模糊，以及沒有真正專業(yè)對口且具有較高業(yè)務(wù)能力的專職會計人員從事相關(guān)工作，同時也缺乏必要的證照核查以上崗培訓(xùn)、崗位考核、后續(xù)培訓(xùn)。最終導(dǎo)致企業(yè)會計核算僅有形式化的制度和文件，無法將會計核算規(guī)范性建設(shè)真正落到工作實處。

二、會計核算工作中出現(xiàn)這些問題的原因

(一)內(nèi)部控制制度不完善

1.企業(yè)負責(zé)人內(nèi)部控制觀念淡薄

“家族式”經(jīng)營模式是大部分中小企業(yè)所采取的主要模式，而“家族式”管理不僅僅會表現(xiàn)在管理流程的不規(guī)范和管理行為的隨意性過強上，同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也缺乏對內(nèi)部控制的正確認識。許多中小企業(yè)經(jīng)營者認為內(nèi)部控制往往等同于內(nèi)部人控制或者認為只要自己能夠把控關(guān)鍵內(nèi)容、采取行政化管理手段就可以實現(xiàn)對內(nèi)的有效控制，他們不僅沒有對內(nèi)部控制的正確理解，同時也習(xí)慣性甚至出于“保護個人財產(chǎn)”的想法忽略或排斥外部監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失。還有部分中小企業(yè)負責(zé)人對內(nèi)部控制的認識出現(xiàn)了嚴重的偏差，進而導(dǎo)致他們不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。他們不僅認為只有把“財政大權(quán)”和監(jiān)督權(quán)利緊緊握在自己手里才能夠做到萬無一失，他們甚至認為內(nèi)部控制是一種把“外人”引入“權(quán)力中心”的危險行為，會讓自己喪失對企業(yè)的絕對控制、自己會被“外人”架空，因此產(chǎn)生了極其強烈的抵觸心理，拒絕建立內(nèi)部控制制度和配合內(nèi)部控制工作。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層抱著此種錯誤認知的情況下，企業(yè)根本無法真正建立起規(guī)范科學(xué)且行之有效的內(nèi)部控制制度，更加無法保證內(nèi)部控制相關(guān)制度能夠得到積極執(zhí)行。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)會計控制基礎(chǔ)薄弱。例如，許多企業(yè)并沒有建立起健全的財產(chǎn)清查制度，存在著諸如清查周期不明、清查程序不清、操作細則粗糙等問題，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)盤查工作形同虛設(shè)，進而影響到企業(yè)會計信息的真實性，在此過程中還會因為種種管理漏洞而埋下各類風(fēng)險隱患和引發(fā)貪污腐敗問題。還有一些中小企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)沒有有效分離，企業(yè)的所有者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者，從而“大權(quán)獨攬”，企業(yè)雖然進行了內(nèi)部控制制度建設(shè)并設(shè)置了專人專崗，但在實際工作當(dāng)中會計人員卻迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力而無法真正貫徹公正公開獨立的工作原則，甚至部分財會人員僅僅只能依照領(lǐng)導(dǎo)意愿開展工作，完全無法發(fā)揮出會計工作應(yīng)有的監(jiān)督職能。為此，也就造成了存在于國內(nèi)中小企業(yè)當(dāng)中的、普遍的會計控制基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象。

(二)中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

中小企業(yè)會計從業(yè)人員專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)普遍偏低，這是一個客觀存在的事實。造成這一問題的原因不僅有企業(yè)經(jīng)營者與管理者對財會工作重視不足，同時也在于企業(yè)自身財力有限以及業(yè)務(wù)相對單一，因此沒有計劃也沒有更多精力投入到財會人員隊伍的建設(shè)與培養(yǎng)工作當(dāng)中。從而導(dǎo)致中小企業(yè)會計從業(yè)人員會計核算能力有限、法律常識缺乏、依法合規(guī)意識比較淡漠等問題，同時對違法違規(guī)的嚴重性認識不足，進而容易憑借個人判斷和主觀想象進行會計核算工作，更有甚者還會在個人利益驅(qū)動下主動違法違規(guī)、鉆漏洞找空子，在嚴重侵害公司權(quán)益的同時也踐踏了法律的尊嚴。此外，現(xiàn)代企業(yè)的各項管理都離不開對信息技術(shù)的有效應(yīng)用，但在中小企業(yè)仍然普遍存在著純?nèi)斯さ臅嫼怂愎ぷ髂Ｊ?，這不僅大大增加了人為因素可能導(dǎo)致的各類核算錯誤、數(shù)據(jù)偏差，同時也嚴重影響到企業(yè)管理水平的整體提升。

(三)會計人員自身道德水平較低

隨著我國市場經(jīng)濟規(guī)模的擴大、各行業(yè)都出現(xiàn)了更加激烈的競爭局勢，企業(yè)為了獲得生存與發(fā)展的機會都竭盡所能。而在競爭日趨白熱化的同時，越來越多會計信息失真問題也被暴露了出來，會計職業(yè)道德嚴重滑坡是會計工作存在的突出問題。

1.迫于壓力、違反道德

遵守職業(yè)道德是會計從業(yè)人員應(yīng)堅持的基本原則，但在實際工作中，由于受制于領(lǐng)導(dǎo)壓力弄虛作假的情況時有發(fā)生，并且隱蔽性極強。

2.個人法律意識淡漠

不少會計人員缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，缺乏遵紀守法，依法辦事主動性。有的會計人員思想上不重視會計職業(yè)道德，從而導(dǎo)致個人思想嚴重扭曲。

(四)企業(yè)負責(zé)人對會計人員管理方式欠缺、內(nèi)部監(jiān)督不力

1.企業(yè)負責(zé)人管理水平不高

會計人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能；管理方式上過度集權(quán)，不夠民主。強調(diào)家族利益，很少給予會計人員晉升機會。管理隨意性強，缺乏管理的制度化。

2.內(nèi)部監(jiān)督不力

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)部門的經(jīng)營范圍的擴大,票種和票面的多樣、多變使財務(wù)人員目不暇接,在會計實務(wù)工作中很難辨別真?zhèn)危o企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員對業(yè)務(wù)工作的監(jiān)管帶來了很大的困難。

三、提高中小企業(yè)會計核算質(zhì)量的措施與方法

(一)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

1.堅持職務(wù)不相容原則

職務(wù)不相容原則是企業(yè)財會工作規(guī)范有序的前提與基礎(chǔ)，是保證會計信息真實有效以及維護會計信息使用者合法權(quán)益不受侵害的核心與關(guān)鍵。堅決貫徹職務(wù)不相容原則，首先進行獨立機構(gòu)設(shè)置入手，只有建立起內(nèi)部控制與會計核算獨立機構(gòu)并進行配套崗位設(shè)置，才能夠為后續(xù)的權(quán)責(zé)劃分、相互制衡提供條件與保障。具體來說，職務(wù)不相容包括諸多方面的內(nèi)容，如授權(quán)與審批不相容、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財會記錄不相容、資產(chǎn)管理與盤點稽核不相容等，同時要根據(jù)上述工作內(nèi)容進行相應(yīng)的權(quán)責(zé)劃分、流程梳理，并建立起相應(yīng)的履責(zé)監(jiān)督與問責(zé)機制。

2.建立與完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)審計作為保證現(xiàn)代企業(yè)運營合規(guī)管理有序的重要手段，國家近年來也加強了對企業(yè)審計的關(guān)注與監(jiān)督力度。對于中小企業(yè)而言，重視內(nèi)部審計不僅僅只是順應(yīng)國家及各級地方政府在企業(yè)監(jiān)管方面的工作要求，同時更是推進企業(yè)管理升級、效益審計的重要一步。針對目前中小企業(yè)內(nèi)部控制缺失、內(nèi)部審計缺失等問題，建立與完善企業(yè)內(nèi)部審計制度刻不容緩。具體來說，建立與完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，第一，要切實制定出科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部審計制度，將內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性凸顯出來。第二，要制定出內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)化流程與實施細則，保證內(nèi)部審計不會流于表面耽于形式，而是真正發(fā)揮出內(nèi)部審計工作應(yīng)有的職能與作用。第三，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理層人員，要從思想上端正對內(nèi)部審計工作的態(tài)度與認識，真正認識到內(nèi)部審計對企業(yè)健康發(fā)展、財富創(chuàng)造與積累的積極作用，從而提高企業(yè)管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的配合積極性。并主動發(fā)揮帶頭作用，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部運營環(huán)境。第四，圍繞內(nèi)部審計要點、主要審計風(fēng)險點進行績效考核體系建設(shè)，加強對審計人員言行規(guī)范、被審計部門及人員配合度和執(zhí)行力以及審計問題整改質(zhì)量的多方考核，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作長效性。

3.優(yōu)化信息管理系統(tǒng)、增強控制力度

在信息化與大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)想要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、管理升級，都離不開對信息技術(shù)的有效應(yīng)用。但大多數(shù)中小企業(yè)在信息技術(shù)應(yīng)用方面都呈現(xiàn)出一些薄弱和不足之處，這不僅是因為中小企業(yè)受限于企業(yè)自身的財務(wù)狀況和經(jīng)濟實力，難以真正大規(guī)模地推進信息化管理優(yōu)化工作，同時也在于一些中小企業(yè)經(jīng)營者與管理者仍然習(xí)慣性地將更多精力與時間投入在生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品制造等能夠直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟收益的領(lǐng)域，對內(nèi)部管理的信息化升級認識不足、關(guān)心不夠。因此，首先企業(yè)經(jīng)營者與管理者就應(yīng)當(dāng)對信息技術(shù)手段在現(xiàn)代企業(yè)改革發(fā)展中的重要地位與作用，有一個清晰而正確的認識，要敢于將有限的資金有計劃有目的地投入在加強管理、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境等短期內(nèi)無法實現(xiàn)獲益但有利于企業(yè)長遠發(fā)展的內(nèi)容上。其次，要立足企業(yè)自身的行業(yè)及企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)，有方向有針對性地進行相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)打造與升級，切忌盲目跟風(fēng)和盲目效仿，以達到事半功倍的最佳改革效果。具體來說，加強管理信息系統(tǒng)優(yōu)化來增強內(nèi)部控制、內(nèi)部審計，最終達到提高企業(yè)會計核算整體水平，就必須關(guān)注會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性與信息化建設(shè)，大力推進會計檔案線上線下雙渠道管理，提高各類財會基礎(chǔ)信息在獲取與使用上的便捷性與安全性。同時，要重視企業(yè)內(nèi)部財會信息服務(wù)與共享平臺搭建，提高財會部門、內(nèi)部控部、會計核算部門相互之間的信息交互效率與質(zhì)量，形成更強的部門聯(lián)合與協(xié)作，避免部門之間的矛盾與沖突。最后，要加強財會人員對財會信息系統(tǒng)的操作水平提升，有效實現(xiàn)“人機結(jié)合”的智慧財務(wù)、智能核算工作推進，真正發(fā)揮出管理信息系統(tǒng)在提升企業(yè)會計核算工作質(zhì)量、保障會計信息真實性全面性及有效性方面的作用。

(二)加強學(xué)習(xí)，提高會計人員綜合能力

會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，在會計職業(yè)活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自己的會計行為。

(三)加強企業(yè)負責(zé)人對會計工作的監(jiān)管

堅決不啟用于自己有親緣關(guān)系的人擔(dān)任會計工作，并加強對會計工作的監(jiān)管。組織本單位建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的同時接受并配合有關(guān)監(jiān)督檢查部門的檢查。

四、結(jié)語

中小企業(yè)要完善會計核算制度，應(yīng)主要從會計基礎(chǔ)工作人手，從編制會計憑證、登記賬簿到編制會計報表各個環(huán)節(jié)，都要客觀、真實、及時、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息。