【摘? 要】民營中小微企業(yè)存在較多財稅問題，其中比較突出的一個就是“公轉私”風險問題，這既會影響民營企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，也會影響政府的稅收收入。論文針對民營中小微企業(yè)“公轉私”存在的財稅風險，分析其產(chǎn)生的原因主要有民營中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財稅觀念、政府對民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足以及民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財務人員，并提出有針對性的對策，從公司管理者、政府部門及民營中小微企業(yè)專業(yè)財務人員配備3個角度入手解決民營中小微企業(yè)“公轉私”問題。

【關鍵詞】民營中小微企業(yè);“公轉私”風險;“公轉私”對策

【中圖分類號】F276.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0074-03

1 引言

很多民營中小微企業(yè)是響應“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政府政策的產(chǎn)物，民營中小微企業(yè)的存在能夠激發(fā)和釋放市場活力，能夠解決部分群體的就業(yè)問題，同時還能為國家?guī)矶愂帐杖耄瑸橥苿游覈?jīng)濟社會穩(wěn)步發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)在民營中小微企業(yè)存在很多財稅問題，其中比較突出的一個就是“公轉私”風險問題，這既會影響民營企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，也會影響政府的稅收收入。本文針對民營中小微企業(yè)“公轉私”存在的風險，分析其產(chǎn)生的原因，并提出相應的對策，希望能給民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者提供可供參考的意見。

2 民營中小微企業(yè)“公轉私”的相關概述

2.1 民營中小微企業(yè)的劃分

民營中小微企業(yè)是根據(jù)營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員來進行劃分的，不同的行業(yè)，對于營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)的要求不同。

例如，工業(yè)行業(yè)，從業(yè)人員不低于300人，少于1 000人，年營業(yè)收入不低于2 000萬元，小于4億元，屬于中型企業(yè);從業(yè)人員不低于20人，少于300人，年營業(yè)收入不低于300萬元，小于2 000萬元，屬于小型企業(yè);從業(yè)人員少于20人，年營業(yè)收入小于300萬元，屬于微型企業(yè)。而本文中所指的中小微企業(yè)，是指資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模和從業(yè)人數(shù)以及應納稅所得額都比較小的企業(yè)。

2.2 民營中小微企業(yè)“公轉私”的內(nèi)涵

民營中小微企業(yè)“公轉私”，這里的“公”是指單位銀行結算賬戶，是指以公司名義在銀行開立的賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶4類;這里的“私”是指以個人名義開立的銀行結算賬戶。本文討論的民營中小微企業(yè)“公轉私”是指資金從公司的賬戶上轉賬到個人賬戶。例如，某公司將對公賬戶上的資金，在每月工資發(fā)放日通過銀行代發(fā)到每位員工私人賬戶;公司將對公賬戶的資金轉給業(yè)務員，用于出差備用金，出差完成后，拿發(fā)票和相應單據(jù)來公司報銷，多退少補;公司職工向公司借款，公司通過公賬戶把資金轉入私人賬戶;股東從公司取得的合理款項：從入職公司取得的工資、直接報銷與公司經(jīng)營相關的費用或者公司使用股東資產(chǎn)所支付的使用費。

3 民營中小微企業(yè)“公轉私”的風險

從民營中小微企業(yè)自身發(fā)展來看，民營中小微企業(yè)投資少、見效快、經(jīng)營方式靈活多樣、“船小好掉頭”，能適應市場的快速變化。但是，很多中小微企業(yè)的財務體系以及納稅申報并不規(guī)范，導致“公轉私”存在很大的涉稅風險，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

以北京某科技有限公司為例進行分析。北京某科技有限公司是一家主要從事委托加工移動環(huán)保衛(wèi)生間、集成房屋的公司，公司總經(jīng)理1名，監(jiān)事1名，行政人事財務1名，生產(chǎn)部門7人。公司注冊資金1 000萬元，但是是認繳制而非實繳制，目前公司實繳資金為0。公司承接業(yè)務的主要方式為分包市政工程中的委托加工移動環(huán)保衛(wèi)生間以及集成房屋。

公司存在“公轉私”財稅風險主要表現(xiàn)為兩個方面：一方面，公司的財務外包給中介機構，由公司內(nèi)部職員做流水賬，收集原始憑證，交給中介機構進行核算，登記賬簿，出具財務報表，進行納稅申報等工作。中介機構根據(jù)公司所提供的憑證進行做賬，這會導致企業(yè)沒有專職專業(yè)財務人員為企業(yè)做財稅規(guī)劃。企業(yè)的任何一項支出均是要有相應的發(fā)票或者其他證明，作為稅前扣除的標準。如果支出沒有取得發(fā)票或者其他證明文件，便不能在企業(yè)所得稅前扣除，會虛增企業(yè)利潤。另一方面，在收入正常給客戶開具發(fā)票的情況下，該公司在采購時為了降低成本，很多采購是在個人（含自然人和個體工商戶）處采購，導致不能取得成本發(fā)票或者是取得不合規(guī)的發(fā)票，從而導致公司缺少成本發(fā)票，進而增大了利潤空間，這樣就虛增了企業(yè)的利潤。此時，如果企業(yè)要進行利潤分紅，企業(yè)資金從企業(yè)公賬戶到私人賬戶，那么股東要承擔雙重稅負，即企業(yè)所得稅和個人所得稅，并且由于虛增利潤導致稅負較高。

4 民營中小微企業(yè)“公轉私”風險的原因分析

民營中小微企業(yè)之所以會存在“公轉私”風險，是因為民營中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財稅觀念，政府對民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足以及民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財務人員。

4.1 民營中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財稅觀念

很多民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者，就是企業(yè)的出資人，即企業(yè)的股東、企業(yè)的所有者?，F(xiàn)在很多中小微企業(yè)的股東（同時經(jīng)營管理企業(yè)）僅僅是站到自身利益的角度考慮問題，他們注冊公司、開辦企業(yè)就是為了盈利，并且不想繳納稅款，或者是繳納稅款越低越好，而不是站到企業(yè)長遠發(fā)展的角度去考慮問題。正是因為企業(yè)的經(jīng)營管理者有這種觀念，所以，他們在采購時，總是想降低企業(yè)的成本，包括去個人（包括自然人和個體工商戶）處進行采購，以不要發(fā)票的形式來降低企業(yè)的成本，這樣實際上是沒有正確的財稅觀念，為企業(yè)后續(xù)以利潤分配的方式從企業(yè)公賬轉到私賬，即“公轉私”，埋下了很大的財稅風險。

4.2 政府對民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足

目前，很多中小微企業(yè)在采購環(huán)節(jié)為了降低成本，不要求對方開具相應的進項發(fā)票或者成本發(fā)票，等到月底或者是季末時，統(tǒng)計下公司收入合計，根據(jù)收入狀況，計算銷項稅額，進而再計算出自身需要的進項稅額，想盡辦法在具有相同經(jīng)營范圍的公司處以支付低于發(fā)票稅點的成本獲得進項發(fā)票，這樣在能夠降低增值稅稅負的同時，還能夠解決成本票的問題，一舉兩得，進而達到降低增值稅稅負和企業(yè)所得稅稅負的目的，將利潤空間壓縮到最小之后，企業(yè)在進行分紅時，分紅就會比較少，甚至為0，個人所得稅稅負自然而然就會降低甚至不繳。其實，這種操作使得國家的稅源流失，是違法違規(guī)的。但是，目前仍有企業(yè)在進行這種操作，政府的監(jiān)管力度不足就是造成這種現(xiàn)象的原因之一。

4.3 民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財稅人員

目前，民營中小微企業(yè)存在“公轉私”風險還有一個很重要的原因，就是民營中小微企業(yè)并沒有配備專職專業(yè)的財稅人員。很多民營中小微企業(yè)為了降低企業(yè)的成本，不聘用具備專業(yè)能力的專職財稅人員，這就導致公司并沒有專職專業(yè)的財稅員工為企業(yè)解決財稅問題，導致公司業(yè)務不合規(guī)，進而為公司埋下了財稅風險問題。大部分民營中小微企業(yè)會找代賬公司等中介機構為企業(yè)做賬，但是很多中介機構由于收費比較低，就只負責按照收到的發(fā)票等原始憑證進行做賬，而不會站到企業(yè)的角度去為企業(yè)長遠的利益考慮，讓企業(yè)的業(yè)務更加合規(guī)合法，這就會給企業(yè)帶來增加稅負的風險，在“公轉私”環(huán)節(jié)埋下隱患。

5 民營中小微企業(yè)“公轉私”問題的解決對策

解決民營中小微企業(yè)“公轉私”問題的實質就是在合法合理降低企業(yè)稅負的同時，把公司賬戶上的資金轉移到私人賬戶上。可以從公司經(jīng)營管理者、政府部門以及民營中小微企業(yè)專業(yè)財務人員配備這3個方面來進行分析，進而讓企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營業(yè)務的同時，合理降低企業(yè)稅負，進而化解公司“公轉私”的財稅風險。

5.1 政府加強對民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的帶動下，我國的民營中小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，政府各部門需要投入更多的人力、物力、財力加強對企業(yè)的監(jiān)管。尤其對于企業(yè)稅收來源這塊，政府相關部門需要相互配合，加強對企業(yè)以及法定代表人或者企業(yè)所有者的收入和支出的監(jiān)管，防止民營中小微企業(yè)通過隱匿收入、虛增支出的形式，侵蝕國家稅基，造成國家稅源流失。目前，稅務部門通過金稅工程為稅收征管提供監(jiān)督依據(jù)，加強對企業(yè)經(jīng)營情況以及資金流向的監(jiān)督。金稅工程從金稅三期上線、優(yōu)化到金稅四期啟動，智慧稅務建設推動稅務執(zhí)法、服務、監(jiān)管的理念和方式手段等全方位變革。這是政府部門對各行各業(yè)企業(yè)加強監(jiān)管的重要體現(xiàn)，以后政府對企業(yè)的監(jiān)管力度會越來越大，也會越來越嚴，更會越來越有效率。

5.2 民營中小微企業(yè)管理者樹立正確財稅觀念

很多民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者，就是企業(yè)的出資人，即企業(yè)的股東、企業(yè)的所有者。企業(yè)的經(jīng)營管理者要糾正自己錯誤的財稅觀念，不能僅僅站到自身利益的角度去想盡各種辦法實現(xiàn)不繳稅或者采用不合規(guī)的方法少繳稅款。國家為鼓勵民營中小微企業(yè)的發(fā)展，為民營中小微企業(yè)制定很多稅收優(yōu)惠政策。例如，《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，自2022年1月1日至2024年12月31日，對年應納稅所得額不超過100萬元，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。只要企業(yè)符合相應的政策條件，即可享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者要樹立正確的財稅思維，即要學會運用國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃自家企業(yè)業(yè)務，合法合理降低企業(yè)稅負，解決企業(yè)“公轉私”風險問題。

5.3 專職財務人員為企業(yè)提供專業(yè)的財稅服務

隨著金稅四期的全面啟動，政府的監(jiān)管力度會越來越大、越來越強、越來越有效率。再加上民營中小微企業(yè)的經(jīng)營管理者樹立了正確的財稅觀念之后，民營中小微企業(yè)就需要配備專業(yè)的財務人員，來幫助企業(yè)經(jīng)營管理者將業(yè)務合法合規(guī)化，進而能夠將企業(yè)公賬的資金合法合規(guī)地轉移到私人賬戶，即要讓“公轉私”合法合規(guī)化。專業(yè)財務人員可以從以下幾個方面實現(xiàn)“公轉私”合法合規(guī)化。

5.3.1 公司經(jīng)營過程中合法合規(guī)“公轉私”方式

公司經(jīng)營過程中合法合規(guī)“公轉私”的方式其實有很多：第一，很多民營中小微企業(yè)的出資人就是企業(yè)的管理者，此時，應該每月為他們支付工資，并且可以為他們發(fā)放年終獎，工資和年終獎均是作為“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅，在合理規(guī)劃后，可以使個稅的稅負達到最低;第二，費用報銷也是合法合規(guī)“公轉私”的一種方式，企業(yè)正常經(jīng)營的過程中會發(fā)生各種費用，如業(yè)務招待費、差旅費、辦公費、會議費、廣告宣傳費、福利費、租賃費等;第三，通過公司走借支的形式，將公戶的資金轉到私戶進行使用，但是此時要注意的是，在年底時，要拿對應的發(fā)票來沖借支，做到多退少補，不然，就會以股東分紅進行稅款的補繳，帶來相應的損失;第四，通過向員工支付解除勞動關系補償金，向員工支付的解除勞動關系補償金只要不超過上一年度職工平均工資的3倍就不征收個人所得稅，向客戶或供應商支付違約金、公司準備備用金等方式來將民營中小微企業(yè)“公轉私”問題合法合規(guī)化。

5.3.2 企業(yè)通過購買或者出售資產(chǎn)的方式將“公轉私”合法合規(guī)化

有一些民營中小微企業(yè)經(jīng)營成果非常好，年利潤很高，此時，企業(yè)經(jīng)營管理者可以通過裝飾辦公室、購買一些比較好的家具、為員工采購更好的辦公設備等，來增加企業(yè)的費用，降低企業(yè)的利潤，進而降低企業(yè)所得稅稅負，將“公轉私”合法合規(guī)化。企業(yè)還可以向經(jīng)營管理者個人（同時也是出資人，即股東）采購公司所需的資產(chǎn)，例如，經(jīng)營管理者個人（同時也是出資人，即股東）名下有1輛奔馳，經(jīng)營管理者（同時也是出資人，即股東）購買奔馳車的原價為100萬元，經(jīng)營管理者（同時也是出資人，即股東）自己使用1年之后，公司以90萬元向經(jīng)營管理者購買這輛奔馳車，此時，經(jīng)營管理者（同時也是出資人，即股東）是銷售自己使用過的物品，免征個人所得稅，這種方式也能夠將民營中小微企業(yè)公戶的資金合法合規(guī)地轉賬到個人私戶。

5.3.3 通過減資或者撤資方式將“公轉私”合法合規(guī)化

從股權的角度，將“公轉私”合法合規(guī)化，可以通過減資、撤資的方式將公司公戶的錢轉到私人賬戶。只要在減資、撤資時，得到的資金少于投入的資金，就不用按照“轉讓財產(chǎn)”所得繳納個人所得稅，或者經(jīng)過合法合理的規(guī)劃，能夠將稅負降到最低。但是使用這種方法有一個前提條件，那就是股東必須實際繳納出資了中小微企業(yè)。

6 結語

本文從民營中小微企業(yè)“公轉私”的內(nèi)涵著手，對民營中小微企業(yè)“公轉私”的風險做一個說明，然后指出民營中小微企業(yè)存在“公轉私”風險的原因是民營中小微企業(yè)管理者沒有形成正確的財稅觀念、政府對民營中小微企業(yè)的監(jiān)管力度不足以及民營中小微企業(yè)沒有配備專職專業(yè)財務人員，最后對民營中小微企業(yè)“公轉私”對策展開研究，從公司經(jīng)營管理者、政府部門以及民營中小微企業(yè)專業(yè)財務人員配備這3個方面來進行分析，進而讓企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營業(yè)務的同時，合理降低企業(yè)稅負，進而化解公司“公轉私”的財稅風險。

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【作者簡介】任建敏（1988-），女，河北滄州人，會計師，從事財務與會計研究。