田 苗

（黑龍江大學(xué)歷史文化旅游學(xué)院，哈爾濱 150080）

近年來(lái)，旅游行業(yè)的消費(fèi)水平整體表現(xiàn)出積極向上的態(tài)勢(shì)，這和人們的物質(zhì)生活水平提高、精神需求更加豐富有著密切的聯(lián)系。然而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理趨于國(guó)際化，旅游企業(yè)在加速發(fā)展的過(guò)程中也面臨著諸多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如何對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防范成為旅游行業(yè)內(nèi)的焦點(diǎn)問(wèn)題。針對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和存在的問(wèn)題，本文將從如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力方面進(jìn)行探析。

一、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理概述

（一）旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理概念

所謂旅游企業(yè)，是指以旅游資源為依托，以有形的空間設(shè)備、資源和無(wú)形的服務(wù)效用為手段，在旅游消費(fèi)服務(wù)領(lǐng)域中進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的經(jīng)濟(jì)單位。旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理基于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生，是旅游企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行管理的一項(xiàng)綜合性的工作，管理的對(duì)象主要是資金及其運(yùn)動(dòng)。

（二）旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特殊性

1.行業(yè)特殊風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)作為標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)型企業(yè)，其提供的服務(wù)就是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，是企業(yè)所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品，而這種服務(wù)性質(zhì)的產(chǎn)品，生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)有相互重疊的問(wèn)題，即生產(chǎn)與銷(xiāo)售同步進(jìn)行、同步完成，這樣的現(xiàn)象很容易導(dǎo)致旅游企業(yè)連續(xù)發(fā)生應(yīng)收、應(yīng)付賬款累積等情況，加劇了企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.運(yùn)營(yíng)范圍較廣。首先，旅游行業(yè)的運(yùn)營(yíng)涉及多個(gè)行業(yè)，如餐飲業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、旅行社等多個(gè)領(lǐng)域，涵蓋范圍廣泛的特點(diǎn)使得旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作范圍擴(kuò)大、管理難度加大，財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理需要借助一些科學(xué)技術(shù)加以實(shí)現(xiàn)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率；其次，旅游企業(yè)不僅開(kāi)展的項(xiàng)目復(fù)雜，日常運(yùn)營(yíng)還涉及到人員配備、設(shè)備車(chē)輛以及相關(guān)單位的合作等多個(gè)方面，這些工作的推進(jìn)也推動(dòng)著旅游企業(yè)整體的發(fā)展；最后，旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展必須要保證整體資金的穩(wěn)定，旅游項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和建設(shè)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，需要在多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行投資，投資的規(guī)模較大，投資標(biāo)準(zhǔn)較高，且工期較長(zhǎng)，此外，旅游項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)諸多的不可控因素，這都加劇了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不穩(wěn)定性。

3.不利因素較多。旅游業(yè)是一個(gè)比較脆弱的行業(yè)，其發(fā)展很容易受到國(guó)家政策、國(guó)際關(guān)系、公共衛(wèi)生、自然災(zāi)害等多種因素的影響。例如2020年初全球暴發(fā)的新冠肺炎疫情，沖擊面極為廣泛，影響程度極為深重，旅游業(yè)幾乎全面停擺，航空、酒店、景區(qū)以及旅行社等都遭受了巨額虧損，直至2022年，旅游業(yè)的復(fù)蘇和可持續(xù)發(fā)展仍面臨著挑戰(zhàn)。

（三）旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

進(jìn)入21世紀(jì)，人們的生活節(jié)奏明顯加快，對(duì)精神生活的富足產(chǎn)生強(qiáng)烈的渴望和追求，因此，旅游業(yè)在我國(guó)的普及度和人們對(duì)于旅游的重視程度也得以大幅度提升。建設(shè)初期，旅游行業(yè)的市場(chǎng)格局還未完善，各個(gè)企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理也并不重視，財(cái)務(wù)管理模式和內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，僅僅以對(duì)財(cái)務(wù)收支的統(tǒng)計(jì)為主，更不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)。但現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)在的旅游經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的重要組成部分，其管理理念和管理方式都需要進(jìn)行一定的改進(jìn)，與企業(yè)的實(shí)際情況、與行業(yè)的整體狀況相協(xié)調(diào)。

二、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)及存在的問(wèn)題

（一）旅游企業(yè)賬務(wù)管理各階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.籌資階段。籌資風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)采用負(fù)債籌資而引起的到期無(wú)法償還債務(wù)的可能性。籌資活動(dòng)是旅游企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)管理中最基本的內(nèi)容，無(wú)論是新建企業(yè)還是已經(jīng)處于經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)，都需要籌集資金。旅游企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作活動(dòng)中需要保證大量的流動(dòng)資金，若企業(yè)在籌資過(guò)程中出現(xiàn)重大的管理和決策失誤問(wèn)題，很容易對(duì)企業(yè)的資金鏈產(chǎn)生不利影響，從而限制企業(yè)的發(fā)展。對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)造成影響的因素有很多，例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)產(chǎn)生較大的影響，假設(shè)企業(yè)同樣處于正常運(yùn)作的狀態(tài)，大型以及中型的旅游企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比于小型旅游企業(yè)會(huì)小很多。同樣地，還有行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期的變化，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)期進(jìn)行籌資活動(dòng)比較容易，償還負(fù)債的能力也比較強(qiáng)，但在經(jīng)濟(jì)衰退期，企業(yè)籌資就會(huì)相對(duì)困難，還款能力也會(huì)有所下降。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資金規(guī)模、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的發(fā)展?jié)摿σ约捌髽I(yè)的形象和信譽(yù)等多項(xiàng)因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量防范資本結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)，控制企業(yè)籌資活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.投資階段。在投資階段，旅游企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是投資后無(wú)法收取預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的社會(huì)效益遭受沖擊的可能性。企業(yè)籌集資金的目的就是將籌集的資金投放于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，從中收取一定的利潤(rùn)，企業(yè)的投資活動(dòng)通常分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資，無(wú)論哪類(lèi)投資，企業(yè)都要在作出決策時(shí)考慮投資時(shí)機(jī)、投資報(bào)酬等問(wèn)題，以求風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配。首先，旅游開(kāi)發(fā)企業(yè)、景區(qū)游樂(lè)項(xiàng)目建設(shè)等對(duì)于初始投資金額的要求都比較大，建設(shè)周期長(zhǎng)，資金回收期也很長(zhǎng)，而且在企業(yè)投資建設(shè)期間，市場(chǎng)需求的變化是企業(yè)難以預(yù)料的。其次，旅游業(yè)固有的季節(jié)性和旅游市場(chǎng)的波動(dòng)性，直接導(dǎo)致了旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的季節(jié)性和波動(dòng)性，從而導(dǎo)致企業(yè)投資資金的回收期變長(zhǎng)，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)困難；對(duì)于企業(yè)所投資的項(xiàng)目而言，也存在有項(xiàng)目收益無(wú)法確切估計(jì)的問(wèn)題。再次，國(guó)家政策的變動(dòng)也會(huì)對(duì)旅游業(yè)產(chǎn)生很大的影響，如疫情期間我國(guó)彈性靈活的管控政策給各地旅游服務(wù)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大的不確定性。最后，政治、經(jīng)濟(jì)、文化、公共衛(wèi)生事件以及自然災(zāi)害等各個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)旅游企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。

3.資金回收階段。資金回收風(fēng)險(xiǎn)是旅游企業(yè)在收取服務(wù)報(bào)酬時(shí)可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通常情況下，旅游企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，資金回收有一定的滯后性，然而，資金的回收周期越長(zhǎng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果就越差，資金能否按期收回的風(fēng)險(xiǎn)也越大。旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收款項(xiàng)常會(huì)出現(xiàn)難以收回、成為壞賬的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂、入不敷出，資金周轉(zhuǎn)的效率放緩，從而制約企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)和發(fā)展。

4.收益分配階段。旅游企業(yè)在收益分配階段，收益分配的不均衡、不合理可能會(huì)對(duì)企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)狀態(tài)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨收益分配風(fēng)險(xiǎn)。其中，各國(guó)法律對(duì)公司收益分配的約束、公司股東的意愿、公司外部環(huán)境以及公司內(nèi)部的變現(xiàn)能力、資本成本、資本結(jié)構(gòu)以及公司盈利的穩(wěn)定性等多種因素，都會(huì)對(duì)企業(yè)的收益分配產(chǎn)生一定的影響。

（二）旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不清晰。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)是管理資金、運(yùn)作和支配運(yùn)營(yíng)資金的主要部門(mén)，對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)具有重要影響，但是很多旅游企業(yè)在制定財(cái)務(wù)工作規(guī)章制度時(shí)，通常會(huì)忽視該部門(mén)的總體控制和統(tǒng)籌的功能，片面追求業(yè)務(wù)量和銷(xiāo)售額。這種盲目的、不平衡的運(yùn)作模式，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的財(cái)務(wù)管理危機(jī)。

2.財(cái)務(wù)管理模式不適用。旅游企業(yè)不同于其他的實(shí)體行業(yè)，影響旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的因素層出不窮，因此其經(jīng)營(yíng)本身就存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，旅游企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)對(duì)企業(yè)的其他部門(mén)會(huì)造成很大的影響。如果旅游企業(yè)不具備符合自身發(fā)展?fàn)顩r的財(cái)務(wù)管理模式，某一生產(chǎn)鏈出現(xiàn)資金差錯(cuò)，則企業(yè)整體的產(chǎn)業(yè)鏈都將遭受不利影響。

3.財(cái)務(wù)管理職能不明確。財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的工作范圍界定不清，會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的工作效率，混亂的管理制度會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)處于不健康的狀態(tài)。

三、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）政府外部管理

1.給予一定的經(jīng)濟(jì)支持。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)以旅游企業(yè)的信用狀況為考慮基礎(chǔ)，給予旅游企業(yè)必要的稅收補(bǔ)貼以及政策支持，并不斷深化金融市場(chǎng)和投資市場(chǎng)的體制改革，促進(jìn)旅游企業(yè)資金儲(chǔ)備的增加。此外，政府應(yīng)當(dāng)加大對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督力度，對(duì)旅游市場(chǎng)的主體及其經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行必要的規(guī)范，對(duì)不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為和違規(guī)企業(yè)及時(shí)協(xié)調(diào)，必要時(shí)實(shí)施一定的處罰措施，為旅游企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供穩(wěn)定、規(guī)范的運(yùn)作環(huán)境。

2.制定旅游法規(guī)與準(zhǔn)則。政府部門(mén)應(yīng)對(duì)旅游行業(yè)的法律法規(guī)進(jìn)行完善和補(bǔ)充，制定必要且明晰的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)旅游行業(yè)運(yùn)作的科學(xué)化和規(guī)范化，建立一個(gè)公平的旅游市場(chǎng)，為旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供完善的法律支撐。

3.促進(jìn)旅游業(yè)良性發(fā)展。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其政府職能，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)注重社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，在政策上鼓勵(lì)旅游企業(yè)立足于環(huán)保，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、擴(kuò)展新項(xiàng)目，在稅收方面給予環(huán)保型旅游企業(yè)一定的優(yōu)惠，在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)促進(jìn)旅游業(yè)的良性發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在、無(wú)法避免的，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬又是正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，就必然會(huì)面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；相反地，如果企業(yè)害怕面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。因此，旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員及管理層在制定公司財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格重視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，為企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制打好基礎(chǔ)。此外，企業(yè)管理層不僅要從理論高度認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際，對(duì)公司資金運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)及其相互之間的關(guān)系、生產(chǎn)要素周轉(zhuǎn)情況以及資金回流等問(wèn)題進(jìn)行深入探索，找到出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際原因，降低公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的盲目性。

2.準(zhǔn)確識(shí)別與估量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。旅游企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)之前，必須做好識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的工作。這需要企業(yè)內(nèi)部管理人員及基層財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境、實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)中存在的漏洞以及不利因素造成的影響進(jìn)行識(shí)別和分析。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一定的信息技術(shù)手段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行估量和預(yù)測(cè)，包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成的經(jīng)濟(jì)損失以及對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)等造成的影響。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和估量，企業(yè)可以宏觀把握財(cái)務(wù)管理的方向，為今后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、控制以及防范提供科學(xué)準(zhǔn)確的依據(jù)。

3.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，因此風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建也應(yīng)當(dāng)是全方位、多層次的。第一，構(gòu)建預(yù)警機(jī)制的首要原則應(yīng)當(dāng)是科學(xué)、全面以及合理，通過(guò)對(duì)權(quán)益資本比率、負(fù)債權(quán)益比率等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析，合理反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；此外，為了更好地反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，還應(yīng)該結(jié)合銷(xiāo)售收現(xiàn)比率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)，考察企業(yè)的償債能力和盈利能力。第二，要靈活運(yùn)用定性分析法、定量分析法和多變量分析法，運(yùn)用不同的分析方法，讓風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)更加精確。第三，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制作為組織內(nèi)的一項(xiàng)制度安排，對(duì)內(nèi)有利于提升企業(yè)的管理水平、提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力，對(duì)外有利于維護(hù)社會(huì)公眾的利益。

4.采用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)。隨著財(cái)務(wù)管理技術(shù)的科學(xué)化發(fā)展，我國(guó)旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力也在不斷提升。企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的管理技術(shù)，不僅能夠加強(qiáng)自身對(duì)于財(cái)務(wù)問(wèn)題和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理能力，也有助于提升企業(yè)整體的管理水平。目前旅游企業(yè)內(nèi)部常用的技術(shù)有：回避法，企業(yè)在作出財(cái)務(wù)決策之前，在已識(shí)別出的容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方加以防范，做好應(yīng)對(duì)的措施，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理回避風(fēng)險(xiǎn)源頭；分散法，旅游企業(yè)之間加以合作，對(duì)各自的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分化，可以通過(guò)改變資金運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、設(shè)置負(fù)債權(quán)限等方式分散企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)移法，旅游企業(yè)通過(guò)企業(yè)間聯(lián)營(yíng)或者購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等方式對(duì)企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

綜上所述，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平、人民生活水平快速提高的今天，無(wú)論企業(yè)處于哪一個(gè)發(fā)展階段，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范都應(yīng)當(dāng)是企業(yè)重視的焦點(diǎn)，這是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力、占有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要前提和基礎(chǔ)，企業(yè)必須積極抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，采用適當(dāng)合理的經(jīng)營(yíng)方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展。