●李錦中

一、引言

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為每一個(gè)國(guó)有企業(yè)都會(huì)面臨的一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)活動(dòng)相伴相生，特別是對(duì)于國(guó)有投資公司而言更是如此。主要是這類公司區(qū)別于其他公司所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)更多，因此，風(fēng)險(xiǎn)存在的概率也會(huì)更大。而注重國(guó)有投資公司的審計(jì)，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這就要求國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員需要結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行著重的分析研究，理清各個(gè)業(yè)務(wù)流程之間的內(nèi)在邏輯，促進(jìn)完善內(nèi)控業(yè)務(wù)鏈條，合理保證涉及到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、完整。并且做出科學(xué)合理的防范措施，從而能夠保障國(guó)有投資公司一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利健康運(yùn)行，避免因?yàn)槌霈F(xiàn)重大的問題和缺陷，影響到國(guó)有投資公司高質(zhì)量發(fā)展。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，國(guó)內(nèi)外許多專家學(xué)者進(jìn)行了深入的研究，由于理解的視角不同，結(jié)論不完全一致。但大部分認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大錯(cuò)誤事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤判的可能性。不含因?qū)徲?jì)人員本身誤判重要差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。它們之間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型關(guān)系為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)通過審計(jì)人員主觀努力而消失。在審計(jì)人員專業(yè)的審計(jì)程序下，會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外在條件發(fā)生改變，降低風(fēng)險(xiǎn)影響、減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生次數(shù)，最大程度上降低企業(yè)損失，不過并不會(huì)從根本上消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)過程任何環(huán)節(jié)程序，均會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，若某一處出現(xiàn)了問題，很有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與預(yù)計(jì)產(chǎn)生偏差，從而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備潛在性。若審計(jì)人員審計(jì)意見發(fā)生偏差，但只要未發(fā)生實(shí)際損失，則風(fēng)險(xiǎn)會(huì)一直處于潛在狀態(tài)。此外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，會(huì)使企業(yè)面臨較大損失，但存在一定的可控性，審計(jì)人員需要擁有較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)能力，才能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，科學(xué)制定審計(jì)程序并嚴(yán)格執(zhí)行，能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至合理水平。

三、國(guó)有投資公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

當(dāng)前，國(guó)有投資公司審計(jì)工作中，仍面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，沒有精心準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，在計(jì)劃的制定過程中，沒能夠按國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的要求進(jìn)行安排，只是單純地針對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，會(huì)因此而存在審計(jì)定性不準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)的范圍因?yàn)檫^為狹窄而缺少科學(xué)性，不能充分發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)有的職能和效果。而這種審計(jì)計(jì)劃更多都是以事后預(yù)防為主，缺乏前期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，也會(huì)導(dǎo)致一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)很難再發(fā)生之前提前挖掘。第二，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。一些工作人員并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要價(jià)值，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，特別是一些國(guó)有投資公司內(nèi)部的審計(jì)部門會(huì)與其他的部門合署辦公，無法表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立性狀態(tài)，一系列的審計(jì)工作也會(huì)因此而受到各方的干預(yù)和影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存疑。第三，缺乏健全的管理機(jī)制。部分國(guó)有投資公司審計(jì)工作開展環(huán)節(jié)，但原有的風(fēng)險(xiǎn)管理模式會(huì)與當(dāng)前國(guó)有投資公司的發(fā)展趨勢(shì)以及所在行業(yè)的大環(huán)境相差甚遠(yuǎn)，中間存在的偏差會(huì)導(dǎo)致原有的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制落后于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需求，甚至無法發(fā)揮出應(yīng)有的效果。使國(guó)有投資公司面臨風(fēng)險(xiǎn)管控壓力，在一定程度上限制了公司審計(jì)管理水平的提升。第四，審計(jì)方式不夠先進(jìn)?，F(xiàn)階段，以往應(yīng)用的審計(jì)方式并不能獲得較高的審計(jì)效率，而國(guó)有投資公司則一直沿用以往的審計(jì)方式，并沒有引入新型的技術(shù)手段對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行優(yōu)化，無法發(fā)揮出信息技術(shù)及平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而使公司面臨相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)隱患。第五，審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升。審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷健全下，對(duì)審計(jì)人員綜合能力也提出了更高的要求，在部分國(guó)有投資公司中，大部分審計(jì)人員均是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，其他專業(yè)人員較少，相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練不足，綜合素質(zhì)能力較弱，進(jìn)而影響到了審計(jì)質(zhì)量提升。第六，上級(jí)監(jiān)管部門多，部門之間職能重疊，存在重復(fù)檢查審計(jì)，加大了各方工作量。以上風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)國(guó)有投資公司審計(jì)工作產(chǎn)生了較大影響，并且也是公司持續(xù)發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極探究有效的方式進(jìn)行防范，使國(guó)有投資公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍。

四、國(guó)有投資公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方法

（一）科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

國(guó)有投資公司要做好企業(yè)投資數(shù)據(jù)的收集和分析工作，并依據(jù)企業(yè)的發(fā)展和投資情況衡量審計(jì)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)判斷情況制定審計(jì)計(jì)劃。要做好審計(jì)工作的計(jì)劃制定，從前期的人員選拔、工作流程、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)到后期的具體工作內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案等，都需要在審前進(jìn)行詳細(xì)的研究和分析，確保制定的審計(jì)計(jì)劃完全符合相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，且能夠滿足審計(jì)過程中的緊急需要，并具備相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，隨時(shí)做好應(yīng)對(duì)不同程度風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，確保在審計(jì)工作過程中能夠及時(shí)正確地處理風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中還要注重內(nèi)部審核流程，制定的審計(jì)計(jì)劃和相關(guān)準(zhǔn)備工作都需要相關(guān)崗位深入研究，審核通過后才能夠正常啟用，確保流程發(fā)揮職能的同時(shí)也能夠?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃提供權(quán)威性的保障。例如，在審計(jì)工作前期開展階段，可以成立數(shù)據(jù)分析小組，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做好充分的調(diào)查研究，包括對(duì)過往的投資數(shù)據(jù)、項(xiàng)目、結(jié)果等數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的整理和分析，匯總后匯報(bào)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人;在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可以從審計(jì)部門的不同崗位抽選代表員工參與到制定小組中來。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提升審計(jì)獨(dú)立性

第一，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。國(guó)有投資企業(yè)應(yīng)通過審計(jì)工作促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)可持續(xù)發(fā)展，開展審計(jì)工作時(shí)，需要將新型理念貫穿其中，使審計(jì)人員形成新思想理論，進(jìn)一步提升審計(jì)人員思想水平，具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。審計(jì)工作的本質(zhì)是控制，屬于組織治理的重要內(nèi)容，而內(nèi)控屬于風(fēng)險(xiǎn)管理中的關(guān)鍵工具，因此，應(yīng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)人員應(yīng)重視未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提供前瞻提示服務(wù)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的同時(shí)，促進(jìn)后續(xù)工作良好實(shí)施。第二，提升審計(jì)獨(dú)立性。國(guó)企投資公司審計(jì)工作開展環(huán)節(jié)，需要科學(xué)設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目組，使其具備較強(qiáng)的獨(dú)立性。審計(jì)工作屬于自我監(jiān)控與約束的關(guān)鍵機(jī)制，應(yīng)從多方面保障項(xiàng)目所有者利益，保證審計(jì)獨(dú)立性，凸顯審計(jì)工作價(jià)值取向。第三點(diǎn)，由于內(nèi)審部門更多都源于國(guó)有企業(yè)的本身，但是仍然需要明確內(nèi)審在整個(gè)國(guó)有投資公司中的地位和作用，并且尊重其獨(dú)立性，避免出現(xiàn)過往因獨(dú)立性不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果失真情況。因此，健全完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確保審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與科學(xué)配置至關(guān)重要。在具體實(shí)踐中，國(guó)有投資公司需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的情況以及行業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)、組成的人員、職責(zé)、審計(jì)的目標(biāo)等等，通過優(yōu)化制度設(shè)計(jì)的方式，確保國(guó)有投資公司內(nèi)部的審計(jì)制度能夠充分地貫徹實(shí)施，避免出現(xiàn)外界的干擾和影響，更要嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)開展，保證整個(gè)審計(jì)過程的公平、獨(dú)立，有法可依。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確審計(jì)重點(diǎn)

國(guó)有投資公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)節(jié)，需要構(gòu)建完善的內(nèi)控管理機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠和審計(jì)模式處于相互制約的狀態(tài)，加速促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而審計(jì)人員也需要結(jié)合年度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的細(xì)化控制，并提前制定相應(yīng)的防范策略，轉(zhuǎn)變?cè)械墓芾頇C(jī)制，制定合理的獎(jiǎng)懲制度，調(diào)動(dòng)更多內(nèi)審人員積極關(guān)注日常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作。合理劃分管理目標(biāo)，使審計(jì)人員了解自身工作職責(zé)，明確審計(jì)基本內(nèi)容，及時(shí)找出各環(huán)節(jié)中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保審計(jì)評(píng)價(jià)真實(shí)性的同時(shí)，還應(yīng)制定出科學(xué)、合理的審計(jì)方案。如果國(guó)有投資企業(yè)在審計(jì)工作開展中發(fā)現(xiàn)異常問題，應(yīng)通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，科學(xué)制定出有效的審查方案，根據(jù)國(guó)有投資企業(yè)發(fā)展情況，合理編制審計(jì)報(bào)告，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，需要結(jié)合業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及內(nèi)部控制的情況來重新審視當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，加以優(yōu)化和完善。保證審計(jì)模式能夠與時(shí)俱進(jìn)，更加精準(zhǔn)地匹配到經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，也能夠從源頭上避免不必要的損失。

（四）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建信息化平臺(tái)

現(xiàn)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系處于持續(xù)完善中，審計(jì)工作開展過程中，需要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)形式，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有投資企業(yè)審計(jì)工作順利實(shí)施。審計(jì)信息化推進(jìn)下，會(huì)逐漸被計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能替代。相關(guān)管理人員需要?jiǎng)討B(tài)化監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)效益變化情況，在事前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，事中落實(shí)延伸監(jiān)督，強(qiáng)化事后審計(jì)。國(guó)有投資企業(yè)需要積極引入信息化技術(shù)，構(gòu)建先進(jìn)、健全的信息化平臺(tái)，存儲(chǔ)并分析各部門數(shù)據(jù)信息。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，使企業(yè)審計(jì)人員更好地進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。此外，國(guó)有投資企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，提升審計(jì)人員綜合水平，實(shí)現(xiàn)信息共享，在企業(yè)原財(cái)務(wù)系統(tǒng)良好運(yùn)行下，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)整合，構(gòu)建審計(jì)綜合管理系統(tǒng)，制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)劃，注重從日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)監(jiān)督到專項(xiàng)審計(jì)，再到經(jīng)濟(jì)責(zé)任等一系列的程序都能夠得到信息化加持運(yùn)轉(zhuǎn)。特別是要重點(diǎn)關(guān)注一些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，加強(qiáng)審計(jì)力量，促使內(nèi)部審計(jì)能夠助推國(guó)有企業(yè)發(fā)展更加強(qiáng)勁。

（五）提高審計(jì)人員綜合能力

審計(jì)工作質(zhì)量直接受到審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的影響，所以若想有效防范國(guó)有投資公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要不斷提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。審計(jì)部門需要根據(jù)實(shí)際分工科學(xué)設(shè)立不個(gè)崗位，同時(shí)科學(xué)制定責(zé)任制。通過定崗定責(zé)制度，可以使審計(jì)人員工作效率得到進(jìn)一步提升，在崗位職能健全下，擴(kuò)寬審計(jì)工作范圍，并且還能使審計(jì)人員具備較強(qiáng)的責(zé)任心。定崗定責(zé)制度建立及完善下，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)人員自我增值，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)活力。此外，還可以選擇其他方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員自我增值目標(biāo)，如邀請(qǐng)審計(jì)專家實(shí)施專項(xiàng)培訓(xùn)，同時(shí)在實(shí)際培訓(xùn)中，為審計(jì)人員安排每年不低于半個(gè)月的崗位培訓(xùn)任務(wù)，為審計(jì)人員提供更多提升自身的機(jī)會(huì)，逐漸形成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣。當(dāng)前，國(guó)有投資公司逐漸加大了對(duì)審計(jì)工作的重視程度，在審計(jì)范圍上也得到不斷拓展，為滿足審計(jì)需求，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)不斷壯大審計(jì)隊(duì)伍，使其具備綜合性素質(zhì)能力，更好地發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值創(chuàng)造。

（六）制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度是存在的，但其不完善的制度導(dǎo)致執(zhí)行不足，只是一個(gè)形式，到最后只有不了了之了。目前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)正是處于發(fā)展期，需要許多先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)人才及思想文化來充實(shí)，這就需要我們完善企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度，選拔出最優(yōu)秀的人才加入審計(jì)隊(duì)伍，并定期進(jìn)行考核，通過考核結(jié)果來激勵(lì)突出的員工，制約和監(jiān)督審計(jì)隊(duì)伍的工作內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量，以此提高企業(yè)內(nèi)審人員的工作效率及工作熱情，確保審計(jì)工作能夠穩(wěn)定地開展，提高全部門應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。從審計(jì)的初心出發(fā)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給企業(yè)管理者，達(dá)到提升企業(yè)管理的目的。

五、結(jié)束語

總而言之，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，如何更好地規(guī)避國(guó)有投資公司的風(fēng)險(xiǎn)，并且強(qiáng)化審計(jì)力度及科學(xué)性，仍然是所要考慮的重點(diǎn)問題。因此，在今后審計(jì)工作中要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)控意識(shí)，提升審計(jì)獨(dú)立性；完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確審計(jì)重點(diǎn)；創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建信息化平臺(tái)；提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；制定科學(xué)獎(jiǎng)懲制度，從而有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有投資企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。