| 喬久華

黨的十九大明確提出建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化干部隊伍的目標(biāo)要求，強調(diào)注重培養(yǎng)專業(yè)能力、專業(yè)精神，增強干部隊伍適應(yīng)新時代中國特色社會主義發(fā)展要求的能力。這為加強新時代干部隊伍建設(shè)提供了重要遵循，同樣也為注冊會計師行業(yè)隊伍建設(shè)指明了發(fā)展方向。隨著國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）實施，注冊會計師行業(yè)站在了新的歷史起點上，要求我們必須準(zhǔn)確把握注冊會計師隊伍建設(shè)的新形勢新任務(wù)，把注冊會計師專業(yè)勝任能力作為一項重要工作抓實抓好，為促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展提供堅強的人才保證。

一、注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的重要意義

注冊會計師審計是社會監(jiān)督體系的重要制度安排，是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是參與國家治理、服務(wù)國家建設(shè)、解決當(dāng)前主要矛盾的中堅力量。當(dāng)前，我國注冊會計師行業(yè)正處在從高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時期，面對新形勢、應(yīng)對新挑戰(zhàn)、實現(xiàn)新作為，建設(shè)一支具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師隊伍至關(guān)重要。這既是時代大勢所趨，更是事業(yè)發(fā)展所需。

1.履行審計法律法規(guī)賦予的職責(zé)使命的必然要求。注冊會計師審計是審計體系的重要組成部分，在國家經(jīng)濟監(jiān)督體系特別是資本市場監(jiān)管體系中，發(fā)揮著不可或缺的重要作用?！秶鴦?wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號）提出，“支持會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等依法對企業(yè)財務(wù)、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實性合法性進(jìn)行鑒證，依法對上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)”；《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)國際產(chǎn)能和裝備制造合作的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2015〕30號）提出“建立行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的管理體系，完善中介服務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)則與管理制度，提高中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，強化中介服務(wù)機構(gòu)的責(zé)任”，進(jìn)一步強化了對注冊會計師審計服務(wù)的要求，賦予了重要的職責(zé)和使命。同時，對股票發(fā)行融資的企業(yè)和上市公司進(jìn)行注冊會計師審計，是《注冊會計師法》賦予會計師事務(wù)所的法定職責(zé)，是資本市場健康發(fā)展的重要制度安排，體現(xiàn)了黨和國家對注冊會計師審計的信任和重托。所有這些，都對注冊會計師提出了新的更高要求。注冊會計師行業(yè)和會計師事務(wù)所必須在注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)上下功夫，以注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)推動國家法律法規(guī)落實落地。

2.服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展和國家建設(shè)的迫切需要。隨著“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，以及以暢通國民經(jīng)濟循環(huán)為主構(gòu)建新發(fā)展格局的深入推進(jìn)，會計師事務(wù)所的服務(wù)領(lǐng)域?qū)⒖涨巴卣?，面臨廣闊的市場空間和千載難逢的發(fā)展機遇。但是，“沒有金剛鉆，不攬瓷器活”，會計師事務(wù)所的“金剛鉆”就是注冊會計師的專業(yè)勝任能力?？v觀目前注冊會計師提供的審計專業(yè)服務(wù)，服務(wù)對象不斷擴大，服務(wù)領(lǐng)域涉及會計核算、財務(wù)、稅收、投融資、營銷、信息系統(tǒng)、內(nèi)部治理等諸多方面，這對注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)服務(wù)能力提出很高要求。迫切需要鍛造一支具有專業(yè)勝任能力的注冊會計師隊伍，讓廣大注冊會計師成為服務(wù)國家建設(shè)的行家里手，堅決履行注冊會計師行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)的重大歷史使命。

3.推動注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要舉措。伴隨注冊會計師行業(yè)職能的不斷發(fā)展完善，注冊會計師行業(yè)涉足的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域越來越多，客戶與市場對注冊會計師專業(yè)勝任能力的要求也越來越高。能力不足、經(jīng)驗不夠、專業(yè)不強已經(jīng)成為阻礙和制約行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，影響行業(yè)職能充分發(fā)揮的關(guān)鍵因素。尤其是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，對注冊會計師行業(yè)和會計師事務(wù)所的服務(wù)提出的要求更高。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范也明確提出注冊會計師需要具有專業(yè)勝任力，其專業(yè)執(zhí)業(yè)能力與會計師事務(wù)所的生存發(fā)展無疑息息相關(guān)。因此，注冊會計師行業(yè)和會計師事務(wù)所必須把注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)擺在更為突出的位置，不僅要注重會計、審計、法律、管理、金融等專業(yè)知識方面的學(xué)習(xí)，也要注重觀察能力、溝通能力、應(yīng)變能力、判斷能力的提升，著力建設(shè)具備多種技能和專長，以及豐富的實務(wù)經(jīng)驗高素質(zhì)的專業(yè)團隊，為注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展提供重要的人才保障。

專業(yè)素養(yǎng)是一種綜合素養(yǎng)，專業(yè)知識和專業(yè)能力是專業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，專業(yè)作風(fēng)是專業(yè)發(fā)展的保障，專業(yè)精神是專業(yè)發(fā)展的動力，必須統(tǒng)籌考慮、一體推進(jìn)。加強注冊會計師隊伍專業(yè)勝任能力建設(shè)，必須進(jìn)一步增強系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，將豐富專業(yè)知識、提升專業(yè)能力、錘煉專業(yè)作風(fēng)、涵養(yǎng)專業(yè)精神貫穿注冊會計師培養(yǎng)全過程，構(gòu)建起科學(xué)系統(tǒng)的專業(yè)素養(yǎng)體系，不斷提升注冊會計師專業(yè)勝任能力和水平。

二、準(zhǔn)確把握注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的核心要求

只有準(zhǔn)確把握專業(yè)勝任能力的豐富內(nèi)涵、核心要義、具體要求，才能確保注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的正確方向。筆者以為，可從四個維度考察專業(yè)勝任能力。

1.政治素質(zhì)過硬。政治上不過硬，就必然會迷失方向、偏離軌道，專業(yè)再強、能耐再大也不是黨和人民需要的好干部。注冊會計師資質(zhì)考試?？己嗽u價、教育培養(yǎng)注冊會計師，必須把政治素質(zhì)放在首位，將政治標(biāo)準(zhǔn)、政治要求貫穿注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的全過程、各環(huán)節(jié)，確保注冊會計師隊伍既政治過硬，又本領(lǐng)高強。

2.知識學(xué)問廣博。專業(yè)化不能是“專一化”，應(yīng)是“博”和“專”的有機結(jié)合。面對新形勢、新任務(wù)、新要求，注冊會計師不僅要具備精湛的專業(yè)能力，同時也要具備廣博的知識學(xué)問。加強注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)，必須處理好“博”與“專”的關(guān)系，不斷完善適應(yīng)新時代發(fā)展要求的注冊會計師知識結(jié)構(gòu)體系。

3.科學(xué)思維貫通。思維方式引領(lǐng)工作方法，工作方法直接關(guān)系到工作的效率和結(jié)果。只有思維方式科學(xué)，才能不斷增強工作的科學(xué)性、預(yù)見性和有效性，才能贏得優(yōu)勢、贏得主動、贏得未來。加強注冊會計師隊伍專業(yè)勝任能力建設(shè)，必須把培育注冊會計師的“五大思維”作為重要內(nèi)容，引導(dǎo)注冊會計師樹立科學(xué)思維方式，增強注冊會計師運用科學(xué)思維解決實際問題的能力。

4.專業(yè)素養(yǎng)深厚。專業(yè)素養(yǎng)是一種綜合素養(yǎng)，專業(yè)知識和專業(yè)能力是專業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，專業(yè)作風(fēng)是專業(yè)發(fā)展的保障，專業(yè)精神是專業(yè)發(fā)展的動力，必須統(tǒng)籌考慮、一體推進(jìn)。加強注冊會計師隊伍專業(yè)勝任能力建設(shè)，必須進(jìn)一步增強系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，將豐富專業(yè)知識、提升專業(yè)能力、錘煉專業(yè)作風(fēng)、涵養(yǎng)專業(yè)精神貫穿注冊會計師培養(yǎng)全過程，構(gòu)建起科學(xué)系統(tǒng)的專業(yè)素養(yǎng)體系，不斷提升注冊會計師專業(yè)勝任能力和水平。

三、適應(yīng)注會行業(yè)健康發(fā)展的專業(yè)勝任能力建設(shè)路徑

在深入貫徹落實國辦發(fā)30號文件，推動注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新形勢下，造就高素質(zhì)的注冊會計師隊伍顯得至關(guān)重要。注冊會計師素質(zhì)高低、能力強弱，會直接影響著審計工作質(zhì)量和水平的高低。因此，提高注冊會計師的素質(zhì)和能力，顯得十分重要和迫切。然而，素質(zhì)的增強需要經(jīng)過長期鍛煉與學(xué)習(xí)，方能達(dá)到一定的水平和素養(yǎng)。作為注冊會計師要持之以恒從以下五個方面做起。

1.把培育人文教養(yǎng)作為注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的導(dǎo)向羅盤。在注冊會計師素質(zhì)培育中，要自覺地把提升人文教養(yǎng)作為一條紅線，以讀書、講座、征文、訪問革命圣地、組團考察、參與社會公益活動和專題教育活動等多種形式，提高注冊會計師的人文修養(yǎng)。通過耳聞目染，樹立注冊會計師為國家服務(wù)、為公眾服務(wù)、為客戶服務(wù)的理念，讓每一個注冊會計師都感悟到自己所從事的工作必須無愧于注冊會計師這個稱號，無愧于資本市場“看門人”這個角色，無愧于“經(jīng)濟警察”這個期望，并在審計實踐中逐步確立起一個信念：在高質(zhì)量發(fā)展的新形勢下，肩負(fù)著客戶會計信息的鑒證者、社會公眾利益的維護(hù)者、國家經(jīng)濟秩序守護(hù)者的重任，特別在上市公司審計中，守護(hù)著上市公司千家萬戶的投資理財和經(jīng)濟利益。所以，注冊會計師需要比其他人更關(guān)注人與社會的全面發(fā)展，從數(shù)字、財富出發(fā)，洞悉數(shù)字、財富后面的人、制度與社會關(guān)系，養(yǎng)成真摯寬廣的人文情懷，為人與社會的發(fā)展提出高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。為此，注冊會計師應(yīng)有積極合理的人生目標(biāo)，過一種有信仰、有理想的生活，熱愛自己從事的注冊會計師審計事業(yè)，增強職業(yè)的榮譽感和責(zé)任感。從思想道德到業(yè)務(wù)技能，全方位地勤奮學(xué)習(xí)，全面發(fā)展自己，在審計工作中充分使用自己的學(xué)習(xí)成果，發(fā)揮自己的優(yōu)良品質(zhì)，把法律賦予的審計工作做得精益求精，盡善盡美。人文教養(yǎng)能使注冊會計師素質(zhì)的提高變得事半功倍，審計之路越走越寬。

2.把培育知識學(xué)養(yǎng)作為注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的堅實根基。注冊會計師審計工作實踐和發(fā)展趨勢告訴我們：首先，注冊會計師要有一個搭配合理、相對完整的知識結(jié)構(gòu)，能夠精通本專業(yè)知識，熟知相關(guān)專業(yè)知識，廣泛了解人類知識體系。管理學(xué)、法律學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、信息學(xué)、社會學(xué)等相關(guān)專業(yè)知識，尤其是審計前沿所需要的管理咨詢和信息化、數(shù)字化等方面的基礎(chǔ)知識，注冊會計師都應(yīng)掌握。其次，注冊會計師應(yīng)有必要的審計實踐知識，這是與書面知識不同的另一類知識，也是書面知識不可替代的知識，所以注冊會計師必須勇于實踐、科學(xué)實踐，在審計工作中不僅自身積累實踐知識，而且要充分借鑒他人的實踐知識，所謂“他山之石，可以攻玉”。再次，注冊會計師應(yīng)具備必要的自學(xué)能力，能知道自己現(xiàn)在從事和將來可能從事的工作會需要哪些知識，自己怎么去尋找、學(xué)習(xí)這些知識。要在即使沒有外部培訓(xùn)的條件下，自己也能把這些知識學(xué)通弄懂并加以運用。一個審計團隊總是一個分工合作體系，團隊成員不可能也沒有必要人人是經(jīng)濟學(xué)家、法學(xué)家、社會學(xué)家和軟件工程師，但在分工基礎(chǔ)上的整體知識學(xué)養(yǎng)和知識結(jié)構(gòu)應(yīng)該是完整的、優(yōu)質(zhì)的?；谶@些認(rèn)識，注冊會計師隊伍應(yīng)該成為一個“學(xué)習(xí)型團隊”，建立制度化的學(xué)習(xí)機制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)常積極參加知識講座、讀書交流等學(xué)習(xí)活動，通過各種形式，提升知識學(xué)養(yǎng)。做到“坐下來讀書，靜下來思考”。新的學(xué)習(xí)意識不僅僅是以解決已經(jīng)發(fā)生的問題為出發(fā)點，而且要把解決未來的或?qū)⒁l(fā)生的問題作為出發(fā)點，這樣才能在這個日新月異的時代站穩(wěn)審計的腳跟。

3.把培育職業(yè)素養(yǎng)作為注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的核心主干。注冊會計師是專家職業(yè)，是一個高度專業(yè)化的職業(yè)群體，良好的職業(yè)素養(yǎng)是這個群體的題中之義，所以必須把它作為注冊會計師素質(zhì)的核心與主干，通過思想教育、人文教育、知識教育，滋育和澆灌職業(yè)素養(yǎng)，通過嚴(yán)密的工作制度、人事制度、責(zé)任制度和嚴(yán)格的工作實踐，規(guī)矩、錘煉、激勵職業(yè)素養(yǎng)，使注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)不斷得到提升。在職業(yè)素養(yǎng)培育中，要著力在提升職業(yè)意識、職業(yè)精神、職業(yè)操守、職業(yè)技能、職業(yè)習(xí)慣和職業(yè)形象上下功夫。就職業(yè)意識而言，要積極引導(dǎo)注冊會計師確立自覺的角色意識，看到注冊會計師審計是社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要力量，在服務(wù)國家政治、經(jīng)濟、文化和社會建設(shè)等領(lǐng)域承擔(dān)著重要使命，擔(dān)當(dāng)著市場經(jīng)濟運行的“守護(hù)者”，社會誠信文化的“實踐者”、社會管理創(chuàng)新的“推動者”和資本市場“看門人”等多重角色，還是為政府、為相關(guān)單位、為民眾、為社會提供專業(yè)服務(wù)的供給者，因此必須有強烈的政治責(zé)任感和社會責(zé)任感，忠于黨和國家，忠于人民和社會。就職業(yè)精神而言，必須要求注冊會計師樹立求真務(wù)實、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的專業(yè)精神，密切合作的團隊精神，以及追求卓越的進(jìn)取精神。就職業(yè)操守而言，必須要求注冊會計師堅持獨立、客觀、公正的立場，忠誠于公眾利益，守住法律和良知的底線，嚴(yán)防道德風(fēng)險，珍視自己的職業(yè)身份和職業(yè)聲譽。就職業(yè)技能而言，必須要求注冊會計師在職業(yè)環(huán)境中保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度，能夠合理、有效地運用專業(yè)知識，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。就職業(yè)習(xí)慣而言，要大力提倡注冊會計師養(yǎng)成工作高度專注的習(xí)慣，一旦上手，就全身心投入；養(yǎng)成一氣呵成的習(xí)慣，審計項目一旦開始就馬不停蹄，對繁瑣、堆積如山的報表、憑證、賬簿等運用先進(jìn)的審計技術(shù)和手段一“審”到底；養(yǎng)成知難而進(jìn)的習(xí)慣，越是困難，越是鍥而不舍，敢啃硬骨頭；養(yǎng)成做事縝密的習(xí)慣，心細(xì)如絲，工作中不疏忽任何細(xì)節(jié)，不留任何漏洞；養(yǎng)成注意證據(jù)的習(xí)慣，沒有證據(jù)不說話，不得到證據(jù)不停手；養(yǎng)成職業(yè)敏感的習(xí)慣，對所進(jìn)行的審計工作，對于審計相關(guān)的法規(guī)變動、行業(yè)狀況、政策走向、企業(yè)變化、社會輿論等情況能保持足夠的敏感并及時做出反應(yīng)。就職業(yè)形象而言，必須要求注冊會計師樹立理性、秉公、專業(yè)、客觀、友善、文明的公眾形象。

4.把培育道德修養(yǎng)作為注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的不竭動力。道德源于人的自律，它不像制度那么剛性，但它對注冊會計師素質(zhì)的作用有優(yōu)于審計制度的一面，只有良好的道德修養(yǎng)，才能為隊伍素質(zhì)建設(shè)提供源源不斷的動力。在注冊會計師素質(zhì)培育中，可以減少專門的道德修養(yǎng)教育，但必須有意識地把它貫徹在所有的培訓(xùn)活動和實際工作之中，如春雨潤物一樣潛移默化，重點引導(dǎo)和宣貫，做到“五清”即清正、清白、清廉、清高、清凈。這里的清，是指透明、純真、無雜質(zhì)、坦蕩、大氣；清正中的正，指人正直、正派、正義；清白中的白，指人潔凈無暇，沒有任何污垢的拖累；清廉中的廉，指人奉獻(xiàn)很多，從不索取，自奉甚儉；清高中的高，指人之于高遠(yuǎn)，心存善念，潔身自好，不為聲名所累，有所為有所不為；清凈中的凈，指人心有所屬，抱持正確的信念與理想，心平如鏡，心明如鏡，心態(tài)平和，很少煩惱。反映到實際工作中，就是要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時保持實質(zhì)上和形式上的獨立，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，堅持廉潔從業(yè)，守好底線、筑好防線，維護(hù)好與客戶“親”“清”關(guān)系，堅決杜絕不正當(dāng)競爭,積極參與社會公益活動，真誠回饋社會，營造風(fēng)清氣正的行業(yè)風(fēng)氣,塑造行業(yè)良好的公眾形象。

5.要把培育個性涵養(yǎng)作為注冊會計師專業(yè)勝任能力建設(shè)的可靠支柱。與道德修養(yǎng)一樣，注冊會計師個性涵養(yǎng)也十分重要，它甚至能決定一項工作的成效，所謂“情緒可以建設(shè)一切，情緒可以毀滅一切”。在日常工作中，可以結(jié)合各種教育培訓(xùn)，結(jié)合學(xué)習(xí)工作，結(jié)合人際交往和社會公共活動，引導(dǎo)注冊會計師明白個性涵養(yǎng)是一件大事，是人的素質(zhì)中一個支柱性的部分，沒有個性支撐的良好素質(zhì)常常是靠不住的。同時引導(dǎo)注冊會計師明白審計職業(yè)所需要的良好個性涵養(yǎng)，其中比較重要的是：在個性的理智方面，仔細(xì)、精確、周密、愛知、好學(xué)、喜歡思考、講理服理；在個性的情緒方面，樂觀開朗、平和隨緣、耿直較真、嫉惡如仇；在個性的意志方面，有主見、敢負(fù)責(zé)、能決斷、善自治、義無反顧、堅韌不拔。從會計師事務(wù)所中高層管理團隊成員到每個注冊會計師，大家都把在這些方面的個性修煉作為自己的日常功課。個性不同，各如其面，但經(jīng)過長期的自我修煉，注冊會計師確實能形成一些審計職業(yè)所需要的共同個性特征，這些個性涵養(yǎng)方面的進(jìn)展，能有力地支持和促進(jìn)注冊會計師隊伍整體素質(zhì)的進(jìn)一步優(yōu)化。