張紅燕

（包頭市新右投資有限公司，內蒙古 包頭 014100）

隨著我國現(xiàn)有市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營管理中所受到的影響因素構成上十分繁雜，其中，營改增政策的全面推行，對于大部分企業(yè)的成本控制工作模式產(chǎn)生了很大的影響。因此，作為企業(yè)的財務管理人員，想要進一步提升當前的財務管理工作質量，全面結合營改增新政策的內容，制定更適宜的成本管控計劃十分有必要。但目前，部分企業(yè)并未充分認識到該項工作開展的意義，導致實際的成本管控工作開展效果不理想，此類問題亟待解決。鑒于此，本次研究中圍繞營改增對企業(yè)成本控制的影響這一內容展開的分析意義重大。

一、營改增的相關概述

（一）營改增政策的含義

“營改增”納稅政策，主要是指將企業(yè)納稅時的營業(yè)稅更改為增值稅。換言之，即將原本需要以營業(yè)稅為稅基的應稅項目，調整為以增值稅為稅基的納稅模式。新納稅政策的推行下，政策的優(yōu)勢之處就是重復征稅項目減少，以此形成優(yōu)良社會經(jīng)濟建設周期的循環(huán)制度，降低企業(yè)納稅負擔。另外，營改增政策執(zhí)行之后，納稅的部分僅是集中在產(chǎn)品銷售或是付費服務提供時的增值部分，預防重復納稅的同時，促進國家層面的經(jīng)濟建設宏觀調整。

（二）營改增政策實施的原因

我國營改增政策的逐步推行，影響實施的原因主要體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，企業(yè)在市場中經(jīng)營時，營業(yè)稅過高導致其經(jīng)濟發(fā)展隨之受到制約。當企業(yè)按照營業(yè)額度繳納稅款時，一旦企業(yè)滿足國家相關納稅政策的標準，就必須繳納相應營業(yè)稅，且營業(yè)稅不支持抵扣，因此當企業(yè)大量納稅之后，必然會導致其部分經(jīng)營資金被規(guī)劃至納稅范疇，無法投用于經(jīng)濟發(fā)展中。面對此種情況，企業(yè)想要獲得足夠的市場發(fā)展運營資金，就不得不提升產(chǎn)品銷售價格，從而導致國民必須支付更高額度的資金購買各項產(chǎn)品，形成“高消費水平、低生活水平”的不良社會經(jīng)濟現(xiàn)象，可見原本營業(yè)稅的征收并不利于企業(yè)的發(fā)展，一系列效應影響下，國民的生活水平也隨之受到影響。

其二，按照營業(yè)收入標準進行稅務繳納，企業(yè)的增值稅抵扣空間較小，尤其是部分行業(yè)內并未推行增值稅納稅政策，導致行業(yè)與行業(yè)之間的納稅公平性降低，造成經(jīng)營成本增高的問題產(chǎn)生。因此，全面推廣營改增政策對于全行業(yè)發(fā)展而言，優(yōu)勢遠多于劣勢。

二、營改增政策的施行對于企業(yè)成本控制的影響

（一）原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)

營改增未推行之前，小規(guī)模納稅企業(yè)在納稅時，其應納稅額為整體銷售額的3%。政策推行后，該類企業(yè)的稅率不會發(fā)生變化，因此也不會對其納稅管理形成負擔。但當營改增全面推行之后，此類小規(guī)模納稅企業(yè)在經(jīng)營中，在與應用營改增政策的企業(yè)競爭時，因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，而影響競爭力的提升。整體來講，營改增政策的推行，對于原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)而言，應該將改革的重心集中在企業(yè)市場競爭力提升方面。

（二）原增值稅一般納稅企業(yè)

原營改增一般納稅企業(yè)在營改增政策未推行之前，其應繳納的稅率為銷售額的17%，營改增政策推行之后，此類企業(yè)成本控制受到的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：

其一，當企業(yè)與應用營改增政策的企業(yè)之間有經(jīng)濟往來時，那么其可享受開具增值稅發(fā)票的資格，且所開具的增值稅發(fā)票金額也可隨之享受抵扣進項稅額的權利，以此降低本企業(yè)的納稅負擔，提升稅收成本控制效果。但此過程中，財務管理人員需要注意，增值稅的進項稅額在抵扣時，往往存在一定的延時性特征，所以當企業(yè)運營期間需要應用到大量的現(xiàn)金流，那么其就必須提前做好財務準備。

其二，當企業(yè)與執(zhí)行營改增政策的企業(yè)之間沒有經(jīng)濟業(yè)務方面的往來，那么原有的計稅方式將維持不變，納稅結構也沒有變更。

（三）營改增試點后被認定為增值稅一般納稅人企業(yè)

營改增政策推行以后，當企業(yè)被定義為增值稅一般納稅人時，稅收改革工作開展之前，企業(yè)稅基以營業(yè)收入為主，之后則依據(jù)增值額的比例進行增值稅的繳納。但是，企業(yè)所需繳納的稅負是否降低，將會在極大程度上受到企業(yè)勞務、產(chǎn)品的增值率變化影響。

（四）營改增試點后被認定為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)

年度增值稅銷售額度低于500萬的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，此類企業(yè)在營改增政策推行以后，對于其納稅的標準會開始降低。因此，此類企業(yè)的數(shù)量會逐步增多，對應的市場競爭力也會隨之增加，繼而促進此類企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、營改增對企業(yè)財務的具體影響

（一）對企業(yè)營業(yè)成本的影響

分析營改增對企業(yè)營業(yè)成本的影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，企業(yè)的稅基、稅率開始下降，納稅額也會隨之下降。

其二，站在企業(yè)進項稅抵扣視角來講，部分企業(yè)可借此加大運營期間的進項稅額抵扣額度，繼而降低運營成本。

其三，營改增政策的推行，很大程度上利于為企業(yè)營造更加公平、公正的市場經(jīng)營環(huán)境，促使其運營成本下降，從而將更多的可流動現(xiàn)金應用于日常經(jīng)營中去，促使企業(yè)實現(xiàn)效益增長。

（二）營改增影響企業(yè)的營業(yè)收入

站在企業(yè)的發(fā)展角度之上分析，營改增政策的推行，在很大程度上對企業(yè)的經(jīng)營性收入造成影響。分析此類影響形成的原因，主要體現(xiàn)在：營改增政策的推廣，會對企業(yè)原本的營業(yè)稅來源、營業(yè)稅統(tǒng)計依據(jù)進行變更處理，即將以往的來源和依據(jù)集中在營業(yè)收入這一傳統(tǒng)打破。新的營改增政策推動和執(zhí)行之下，增值稅地位開始發(fā)生改變，從之前的價內稅轉型為現(xiàn)在的價外稅，主要是在原本營業(yè)稅的征收范圍之內，將增值稅單獨提取出來，化繁為簡地表達，就是利用營改增政策的頒布，對企業(yè)的營業(yè)收入構成進行重新劃分和再定義。與此同時，全面推行營改增政策，各行各業(yè)的原本稅率基礎也會隨之發(fā)生改變，而其改變，將會形成一系列的連鎖反應，繼而限制企業(yè)的營業(yè)稅稅收范圍，且對企業(yè)的財務變動也會形成較大的影響。另外，大部分企業(yè)的營業(yè)稅征收范圍會在營改增政策的影響下縮小，站在企業(yè)的視角上，其營業(yè)稅的稅收降低，可明顯提升企業(yè)的利潤空間，促使企業(yè)在市場經(jīng)營中的競爭實力得到進一步的提升，最終為企業(yè)的長遠發(fā)展創(chuàng)造條件。

（三）營改增對企業(yè)稅收成本的影響

對于企業(yè)財務管理來講，營改增對其稅收成本的影響也比較大，如以A投資有限公司為例，分析營改增對該企業(yè)的稅收成本的影響，該公司成立于2018年7月，經(jīng)營范圍主要集中在城市基礎設施投建方面，營改增政策推行之后，該企業(yè)的稅收成本變化影響如表1所示。

表1 A投資有限公司營改增后稅收成本變化表（單位：%）

四、“營改增”大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

（一）研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

在我國營改增政策施行以前，全國范圍內的地方財政收入處理方面，稅收的結構構成上，主要來自當?shù)亟?jīng)營性組織的稅收繳納。換言之，對于地方政府來講，其管轄范圍內的財政管理工作，基本依賴于稅收實現(xiàn)。針對地區(qū)財政稅收進行構成分析時還可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的營業(yè)稅是地方財政部門的重要來源。因而可以得出結果，對于地方政府來講，財政管理工作的推進，很大程度上不得不依賴于企業(yè)的所繳納的營業(yè)稅，甚至可以說是企業(yè)的營業(yè)稅掌控了地方經(jīng)濟的發(fā)展命脈。隨著營改增新政策推行以來，我國原來的增值稅構成進行了重新劃分，此時增值稅的繳稅金額，一部分歸屬于地方政府，一部分歸屬于中央財政，兩者之間的繳稅金額比例為1:3。面對此繳稅結構的大改變，此時作為市場經(jīng)營企業(yè)自身，如何在新的稅收管控政策之下，確保自身的成本管控不受影響，就必須在經(jīng)營期間，重點結合國家營改增新政策進行深入分析，并整理政策中契合本企業(yè)成本管控的收入，著手進行深入分析，以此加深對于政策內涵理解的同時，還應該重點結合本企業(yè)未來的長遠發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標的確認，去制定更契合本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定的過程中，需要將部分精力投放在合理規(guī)避稅收額或是降低其他稅種繳稅額度的方案制定方面，以此降低本企業(yè)的稅收風險。具體來講，應該從下述兩方面展開：

其一，企業(yè)在充分研究國家稅收政策走向的基礎上，在確保自身在稅收繳納方面符合國家相關規(guī)定之時，應該主動就企業(yè)的現(xiàn)有資源進行整合，以此將綜合性的資源進行解讀并拆分，最后將企業(yè)原有的稅收成本降低。

其二，企業(yè)應該隨時關注國家現(xiàn)階段所推行的各項稅收政策，且出現(xiàn)政策變化時，第一時間進行政策內涵分析，以此為基礎，應用更多的渠道和方法，獲取政府方面所提供的稅收優(yōu)惠，借以降低本企業(yè)的稅收成本支出，同時也可為本企業(yè)的稅收創(chuàng)造更多的有利條件。

（二）對于試點區(qū)保持關注，注意總結經(jīng)驗

我國所推行的營改增政策，從宏觀角度來講，2011年下發(fā)試點方案開始試行，在2016年在全國范圍內推行營改增試點，使得營業(yè)稅順利轉型，以增值稅管理制度做好各個行業(yè)的管理工作。面對此營改增大背景，企業(yè)在進行自身的稅收成本控制時，應該重點做好如下工作內容：

其一，應該主動加大對于國家試點企業(yè)當前稅收管理情況的關注，隨后類比本企業(yè)當前的稅收管理現(xiàn)狀，分析本企業(yè)與試點企業(yè)的相關納稅業(yè)務處理流程的契合度，進行自身的營改增業(yè)務管理改革，并融合政策推行情況，開展更加全面性的綜合分析工作，以此快速實現(xiàn)本企業(yè)在營改增政策推行時期改革目標，優(yōu)化成本管控效果的同時，降低稅收成本支出。

其二，作為企業(yè)的管理人員，應該針對企業(yè)當前的財務管控情況了如指掌，并結合當前的財務現(xiàn)狀、財務特征，開展更加實用性的管控工作。期間，應該重點融合營改增政策的解讀結果，選配最適宜本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的財務稅收管理方案，并就方案的可行性進行分析，將其與現(xiàn)有的營改增相關政策進行融合，確保本企業(yè)所制定的稅收成本管控方案符合國家相關政策標準，降低涉稅風險。

綜合上述兩種企業(yè)稅收成本管控方案來講，作為企業(yè)財務部門領導者，應該主動就營改增政策進行了解和學習，并站在企業(yè)長遠發(fā)展的根基之上，進行更具實用性的發(fā)展和建設，幫助企業(yè)享受更多政府優(yōu)惠政策的同時，強化現(xiàn)階段企業(yè)的盈利管控能力，最終促進企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標。

（三）更新財務管理辦法，提高財務管理人員素質

全新的營改增政策背景之下，企業(yè)想要達成與時俱進的發(fā)展目標，就必須針對現(xiàn)有的財務管控和稅收成本管理做好相應的調整工作，才能確保所制定和執(zhí)行的財務管理措施更契合企業(yè)的發(fā)展需求，從而為企業(yè)的財務建設提供更加優(yōu)質的服務。詳細分析來講，作為企業(yè)的管理者，應該重點做好如下幾項工作內容：

其一，結合營改增政策推行的特征，有效在傳統(tǒng)的財務管控需求基礎上，就企業(yè)自身的管理內容進行更新和完善，尤其是在納稅項目的設定方面，應該及時做好項目調整，以此促使企業(yè)的財務管理制度、任務、成果更符合當?shù)氐臓I改增政策要求及標準，從而降低企業(yè)當前經(jīng)營期間的涉稅風險。

其二，作為企業(yè)財務管控人員，還應該將工作的開展重點集中在財務人員培訓機制的構建方面，以此促使企業(yè)現(xiàn)有的財務管控質量滿足企業(yè)的經(jīng)營需求。此過程中，企業(yè)可以圍繞培訓機制進行補充和完善，例如積極在企業(yè)內開辦講座等活動，或是為財務稅收成本管控人員提供公派學習機會，其間經(jīng)驗豐富的財務管理人員還應該在部門之內充分做好對應的稅收成本管控過程的指導工作，以此保障本企業(yè)財務管理人員的綜合素養(yǎng)得到全面的提升。另外，在進行新進財務管理人才的招聘時，應該全面做好人才質量的篩選工作，做到“任人唯賢”的同時，從根源上拔高本企業(yè)的財務管理水平，促進企業(yè)的財務成本控制工作效果得以優(yōu)化。

五、結束語

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營期間的財務成本控制工作中，想要進一步提升工作開展質量，首先需要做好的工作內容就是重點結合營改增新政策推行后的成本控制模式加以優(yōu)化和創(chuàng)新。一方面，企業(yè)成本控制人員應該主動就本企業(yè)所處行業(yè)的稅收走向加以研究，掌握其變化規(guī)律后，才能制定出有利于規(guī)避稅收潛在的不利變化對本企業(yè)成本控制的影響。另一方面，在成本控制工作開展期間，投放一定精力在營改增試行區(qū)域中各個企業(yè)的成本控制成效，并結合其不同的成本控制手段，進行取長補短，以此確保本區(qū)域、本行業(yè)后續(xù)在面臨營改增政策施行時能夠最大程度降低負面影響，保證企業(yè)的成本管控效果，最終為企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)奠定基礎。