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        企業(yè)ESG信息披露案例研究
        ——以中國農(nóng)業(yè)銀行為例

        2022-10-31 01:48:54方鈺琳王健姝副教授博士青島大學商學院山東青島266100
        商業(yè)會計 2022年19期
        關(guān)鍵詞:中國農(nóng)業(yè)銀行報告責任

        方鈺琳 王健姝(副教授/博士)(青島大學商學院 山東 青島 266100)

        一、引言

        在“雙碳”經(jīng)濟背景下,可持續(xù)發(fā)展理念深入人心,越來越多的企業(yè)逐漸意識到綠色低碳發(fā)展對于企業(yè)自身根本利益和長遠發(fā)展的重要性,全面參與到“碳達峰”“碳中和”目標中來,積極承擔社會責任并對外披露相關(guān)信息,加強公司治理,ESG理念開始進入大眾視野,逐漸融入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中。ESG包括環(huán)境(Environment)、社會責任(Social Responsibility)和公司治理(Corporate Governance)三個維度。近年來,國際組織和投資機構(gòu)將ESG概念不斷深化,進一步完善了評估方法和信息披露標準,形成ESG理念體系。ESG理念在我國起步較晚,無論是從實現(xiàn)自身價值或是國家發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā),結(jié)合公司治理、注重環(huán)境保護、履行社會責任已經(jīng)成為每個企業(yè)必須面對的現(xiàn)實問題,積極主動地承擔環(huán)境、社會及公司治理責任并披露ESG信息成為影響企業(yè)競爭力的新因素,構(gòu)建統(tǒng)一的ESG信息披露標準也成為有效實現(xiàn)零碳發(fā)展目標的重要手段。

        二、商業(yè)銀行ESG信息披露原則與評價體系

        (一)商業(yè)銀行ESG信息披露原則。在綜合全球可持續(xù)發(fā)展標準委員會(GSSB)發(fā)布的GRI標準和香港聯(lián)交所發(fā)布的《環(huán)境、社會及管治報告指引》的基礎(chǔ)上,本文認為ESG信息披露需要遵循四個原則:影響顯著性原則、量化原則、平衡性原則和一致性原則。根據(jù)影響顯著性原則,所有對于利益相關(guān)方具有顯著影響的事件和信息均需要披露。商業(yè)銀行所發(fā)布的年報和社會責任報告中所披露的ESG信息涉及與眾多利益相關(guān)方的責任溝通,對于利益相關(guān)方和社會公眾關(guān)注的正面信息、重點問題和實質(zhì)性議題均應(yīng)予以回應(yīng)。根據(jù)量化原則,信息披露的關(guān)鍵指標可計量并要求附帶說明。商業(yè)銀行在進行關(guān)鍵性指標披露時,為保證信息披露的真實性和可靠性,應(yīng)進行指標的量化分析。根據(jù)平衡性原則,披露的信息應(yīng)反映企業(yè)的正面和負面表現(xiàn),如節(jié)能減排、公益項目、傷亡事件、違規(guī)事件等。根據(jù)一致性原則,披露的信息包括縱向一致和橫向一致兩方面。橫向一致是指披露的信息涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)能進行同行業(yè)比較,縱向一致是指披露的信息涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)能與企業(yè)自身以前年度數(shù)據(jù)進行比較。

        (二)商業(yè)銀行ESG信息披露質(zhì)量評價體系。ESG理念在我國方興未艾,尚未形成統(tǒng)一的ESG信息披露標準。本文在ESG信息披露原則的基礎(chǔ)上,參考國外湯森路透ESG評級指標體系,采用指數(shù)法構(gòu)建商業(yè)銀行ESG信息披露質(zhì)量評價體系。

        1.指標選取。如下頁表1所示。

        表1 商業(yè)銀行ESG信息披露質(zhì)量評價指標體系

        2.質(zhì)量評價。本文選取指數(shù)法,商業(yè)銀行ESG信息披露質(zhì)量評價指標中若有文字的定性分析得1分,有數(shù)據(jù)的定量分析得1分,兩者兼有得2分,都無得0分;理論上通過相加一個企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的最高得分為82分,但是涉及實際企業(yè)信息披露的報告中,如勞工準則中的準則措施,產(chǎn)品責任中的產(chǎn)品檢定及回收程序、知識產(chǎn)權(quán)保護和產(chǎn)品與責任,公司行為中的各項指標等,這些層面的信息披露只能進行定性分析,資源使用中的耗水量只能進行定量分析,資源使用中使用包裝材料與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)模式不符因而無法進行披露,所以商業(yè)銀行實際ESG信息披露水平的最高得分為72分。

        三、中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露案例分析

        (一)公司簡介。中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司成立于1986年,其前身可追溯至1951年成立的農(nóng)業(yè)合作銀行。2010年7月,中國農(nóng)業(yè)銀行分別在上海證券交易所和香港聯(lián)合交易所掛牌上市。公司業(yè)務(wù)組合、分銷網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)平臺等資源均居全國行業(yè)前列,品牌知名度及影響力與日俱增。2020年末,中國農(nóng)業(yè)銀行總資產(chǎn)規(guī)模達到27.21萬億元(人民幣),在美國《財富》雜志世界500強排名第35位,連續(xù)兩年排名上升;在英國《銀行家》雜志全球1 000家銀行排名中,以一級資本計,位居第3位。中國農(nóng)業(yè)銀行以發(fā)展綠色金融為宗旨,著力做好“三農(nóng)”和實體經(jīng)濟金融服務(wù),與ESG發(fā)展理念高度契合。因此本文以中國農(nóng)業(yè)銀行為例,對其ESG信息披露質(zhì)量進行評價,研究商業(yè)銀行ESG信息披露現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)存在的問題,對提升行業(yè)整體ESG披露水平具有重要意義。

        (二)中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露現(xiàn)狀。

        1.ESG信息披露總體情況。自2007年發(fā)布第一份社會責任報告以來,中國農(nóng)業(yè)銀行已連續(xù)14年發(fā)布社會責任報告。在2012年香港聯(lián)合交易所出臺《環(huán)境、社會和治理指引》并于2015年底將一般披露責任由“建議披露”提升至“不遵守就解釋”的背景下,2016年,中國農(nóng)業(yè)銀行在報告中引入ESG對照表,增加ESG內(nèi)容索引,與年報、業(yè)績發(fā)布等報告配合持續(xù)強化ESG信息披露,增強信息的透明度以及為利益相關(guān)者決策提供依據(jù),展示了中國農(nóng)業(yè)銀行在踐行ESG理念與信息披露方面的關(guān)鍵績效和主要措施。由表2可以看出,無論是ESG信息披露頁數(shù)還是ESG信息披露在社會責任報告中所占比重都呈現(xiàn)遞增趨勢。

        表2 2016—2020年中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露情況

        2.ESG信息披露渠道。中國農(nóng)業(yè)銀行主要通過社會責任報告進行ESG信息披露,年度報告作為輔助方式進行補充披露。自2016年增加ESG索引以來,相關(guān)信息披露逐步增多,利益相關(guān)者可通過社會責任報告直接了解中國農(nóng)業(yè)銀行對于環(huán)境保護、社會責任和公司治理三個方面所投入的精力和取得的成果,將ESG的核心理念融入企業(yè)管理中,全面展示中國農(nóng)業(yè)銀行在服務(wù)三農(nóng)、綠色金融、鄉(xiāng)村振興、數(shù)據(jù)安全和發(fā)展實體經(jīng)濟等方面的責任與擔當。

        3.ESG信息披露內(nèi)容。由表3可知,中國農(nóng)業(yè)銀行已披露指標數(shù)量不斷上升,不適用指標數(shù)量和未作說明指標數(shù)量明顯下降。2016年中國農(nóng)業(yè)銀行的社會責任報告中涉及公司治理內(nèi)容,包括治理結(jié)構(gòu)及管理人員數(shù)量;增加ESG對照表,涉及環(huán)境和社會兩大類指標,環(huán)境指標包括排放物、資源使用和環(huán)境及天然資源三個層面,共計12項關(guān)鍵指標。社會指標包括雇傭、健康與安全、發(fā)展及培訓、勞工準則、供應(yīng)鏈管理、產(chǎn)品責任、反貪污和社區(qū)投資八個層面,共計19項關(guān)鍵指標。2017年,公司在社會責任報告中將ESG對照表改名為ESG內(nèi)容索引,增加社會指標中產(chǎn)品責任層面的內(nèi)容——“涉及描述消費者數(shù)據(jù)保障及私隱政策,以及相關(guān)執(zhí)行及監(jiān)察方法”,對此進行披露并沿用至今。2020年,公司在社會責任報告中增加“綠色發(fā)展管理報告”專欄,包括公司治理、環(huán)境影響、社會影響三項內(nèi)容,更直觀地進行ESG信息披露,有利于利益相關(guān)者對ESG信息的獲取與把握。

        表3 2016—2020年中國農(nóng)業(yè)銀行指標披露數(shù)量統(tǒng)計 單位:個

        在2020年中國農(nóng)業(yè)銀行出具的社會責任報告中,ESG內(nèi)容索引的披露情況增加了“計劃未來披露”,對所有指標披露情況均做出了說明,遵循了香港聯(lián)交所發(fā)布的《ESG報告指引》中提升社會關(guān)鍵指標的披露責任以及指標升級的規(guī)定,對各項指標的披露情況做出了更詳細的解釋說明,增加了所披露的ESG信息的可讀性與可信性,提升了公司ESG信息披露的質(zhì)量。

        對“三縫”開展二次澆筑前,必須對其按照規(guī)范開展嚴格的鑿毛、雜物清理作業(yè),澆筑混凝土前,必須做好隱蔽驗收。

        4.ESG信息披露評價。對照中國農(nóng)業(yè)銀行2016—2020年度社會責任報告,對其ESG信息披露情況進行逐項逐年評分,結(jié)果如下頁表4所示。中國農(nóng)業(yè)銀行近五年來ESG信息披露水平的最高得分為2020年的51分,最低得分為2016年的38分,平均得分46.6分,平均披露率64.72%。作為我國金融體系的重要組成部分,也是國內(nèi)最早踐行綠色金融的國有銀行之一,可以看出近年來中國農(nóng)業(yè)銀行的ESG信息披露質(zhì)量在逐步提高,信息披露的內(nèi)容也在不斷完善,未來在定量披露、健康與安全層面等方面仍有進步空間。

        表4 2016—2020年中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露質(zhì)量評分表

        四、中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露現(xiàn)狀分析

        (一)ESG信息披露質(zhì)量逐年提升。中國農(nóng)業(yè)銀行社會責任報告的編制符合銀監(jiān)會《關(guān)于加強銀行業(yè)金融機構(gòu)社會責任的意見》、上海證券交易所《上市公司環(huán)境信息披露指引》和香港聯(lián)合交易所《環(huán)境、社會及管治報告指引》等相關(guān)意見的指引和要求,信息披露的積極性不斷提升。近年來中國農(nóng)業(yè)銀行有意識地提高披露的指標數(shù)量,并且不斷完善指標的披露質(zhì)量。截至2020年,中國農(nóng)業(yè)銀行針對所有指標披露與否均作出說明,ESG信息披露質(zhì)量評分從38分上升到51分,平均披露率超過60%,這表明ESG信息披露越來越成為公司信息披露的關(guān)注重點,公司也越來越重視信息披露情況對公司自身的影響。隨著政策的深入和發(fā)展,中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露質(zhì)量也會逐漸完善并提高。

        (二)管理者信息披露意識逐漸加強。推動我國ESG發(fā)展進程的一個重要因素就是管理層意識的強化。ESG理念中,治理層面是基礎(chǔ),自上而下地推動才能促進ESG理念在企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展,循序漸進才能逐步完成ESG信息披露質(zhì)量的提升。中國農(nóng)業(yè)銀行堅持可持續(xù)發(fā)展理念,認真落實ESG相關(guān)要求,打造綠色金融領(lǐng)軍銀行。在ESG信息披露逐漸主流化的情況下,作為實力雄厚且始終走在行業(yè)發(fā)展前列的公司,中國農(nóng)業(yè)銀行管理層具備主動披露ESG信息的意識,貫徹落實ESG理念的發(fā)展要求,合理利用ESG信息披露所帶來的積極影響,有利于公司的后續(xù)發(fā)展。

        (三)ESG數(shù)據(jù)量化程度不足。盡管中國農(nóng)業(yè)銀行在ESG信息披露的數(shù)量和質(zhì)量方面都在穩(wěn)步上升,但是相關(guān)ESG信息披露數(shù)據(jù)量化程度稍顯不足。所出具的社會責任報告以文字性描述和說明為主,近年來量化數(shù)據(jù)所占比重較低,如能源使用效益、消費者隱私保護、會計與審計等指標只存在定性描述而缺少定量描述,培訓平均時數(shù)、產(chǎn)品與責任等指標定性定量皆未描述。即使在2020年ESG信息披露專題增加了部分數(shù)據(jù)進行量化信息披露,但是在社會和治理方面,關(guān)于ESG信息披露的內(nèi)容類似新聞文稿等形式,過于主觀且無法進行量化,造成報告可讀性低、客觀性不強,現(xiàn)有的信息披露無法滿足信息使用者的需求,信息使用者無法根據(jù)文字性的描述進行客觀判斷。

        (四)負面信息不能及時進行披露。當今時代是信息飛速傳播的時代,媒體信息時效性強,在企業(yè)出現(xiàn)負面信息時第一時間就會被報道。中國農(nóng)業(yè)銀行無論是在年報或是在社會責任報告中,僅僅針對有利的正面信息進行詳細的披露,對負面消息進行回避,未在報告中進行定性或定量披露,不利于公眾直觀地判斷公司的經(jīng)營質(zhì)量,與其他企業(yè)進行橫向?qū)Ρ龋约皬男畔⑴吨蝎@得真實且完整的信息。例如2020年10月,央行在查處侵害消費者金融信息安全權(quán)的行為時,中國農(nóng)業(yè)銀行某支行被處以1 223萬元的罰款。在當下消費者和投資者非常重視公司治理的背景下,中國農(nóng)業(yè)銀行沒有就負面信息進行披露,不夠詳實且缺乏客觀性。

        (五)同行業(yè)之間的信息披露可比性較低。ESG理念在我國起步較晚,盡管近年來國內(nèi)對于ESG信息披露的關(guān)注程度不斷提高,但是ESG的發(fā)展仍處于初級階段。目前可參考的ESG信息披露指引較多,如2020年深交所發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法》、2020年聯(lián)交所發(fā)布的《環(huán)境、社會及管治報告指引》等,雖然已經(jīng)針對環(huán)境、社會和治理方面信息披露的內(nèi)容和形式進行了規(guī)范,但是未實施國家強制力保障,缺乏剛性措施進行獎懲,相關(guān)法律法規(guī)尚未完善,無法激勵或強制企業(yè)進行ESG信息披露。與中國農(nóng)業(yè)銀行一樣,大部分上市公司在社會責任報告中進行ESG信息披露,一些上市公司如中國工商銀行通過獨立的ESG報告披露相關(guān)信息,還有一些上市公司不進行ESG信息披露。面對日趨嚴格的監(jiān)管政策和進一步開放的資本市場,對于ESG信息披露也有了更高的要求。當前的ESG信息披露標準尚未統(tǒng)一,種類繁多、分散并且不夠細致完善,同行業(yè)之間的信息披露可比性較低,不利于企業(yè)ESG信息披露的發(fā)展。

        五、中國農(nóng)業(yè)銀行ESG信息披露優(yōu)化建議

        (一)借助大數(shù)據(jù)改善披露方式。進行信息披露必然離不開信息處理。一方面,信息披露中所涉及的數(shù)據(jù)眾多,披露過程繁瑣,運用先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)收集完整信息進行數(shù)據(jù)處理,可以提升信息整理效率,保證信息的有效性、及時性和準確性,減少信息不對稱導(dǎo)致信息冗余所帶來的披露成本;另一方面,大數(shù)據(jù)技術(shù)也可以豐富信息披露的模式,通過分析以往數(shù)據(jù)提高信息披露的可比性,增強信息披露的使用價值。

        (二)強化管理以提升披露質(zhì)量。要想將ESG理念滲透到企業(yè),需要自上而下地提升。首先管理者應(yīng)該充分認識到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開ESG信息披露,深刻理解企業(yè)的經(jīng)濟效益離不開社會效益與環(huán)境效益的促進,意識到踐行ESG理念對于企業(yè)自身根本利益和長遠發(fā)展的重要性。同時把ESG指標納入管理層考核,增強ESG信息披露的責任意識,強化ESG信息披露的執(zhí)行與監(jiān)管。其次需要各部門相互配合,學習已有的法規(guī)和指引,強化信息披露責任風險意識,平衡各利益相關(guān)方責任披露內(nèi)容。最后要培養(yǎng)專業(yè)人才,通過講座等培訓深化其法律認知,增加專業(yè)人才儲備,主動提高披露的積極性和主動性。

        (三)定性與定量信息結(jié)合披露。目前階段上市公司所發(fā)布的ESG報告或社會責任報告中,所披露的ESG相關(guān)信息基本以定性形式出現(xiàn),定量信息明顯不足。所以企業(yè)要保障定量信息的發(fā)布數(shù)量,做到在ESG信息披露的過程中文字表述與數(shù)據(jù)量化相結(jié)合,更加清晰明了地反映企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。同時,信息披露中指標覆蓋的范圍應(yīng)廣泛,信息架構(gòu)趨向務(wù)實,公司治理、環(huán)境保護、社會責任三方面不僅僅是單純的文字性描述,關(guān)鍵性指標有所量化,增強信息的可比性,提升企業(yè)信息的透明度與信息披露質(zhì)量,以展現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)形象。

        (四)合理恰當?shù)貙ω撁嫘畔⑦M行回應(yīng)。作為實力雄厚且始終走在行業(yè)發(fā)展前列的企業(yè),要有更強的道德責任感和信息披露意識,這就要求企業(yè)在進行正面信息披露的同時對負面信息也要及時回應(yīng)。信息化時代的深入發(fā)展,使得負面信息無處遁形,企業(yè)應(yīng)主動在ESG信息中進行負面信息的披露,勇敢地面對社會輿論,回應(yīng)負面信息產(chǎn)生的原因并提出改進方案,擺正態(tài)度,積極與利益相關(guān)者溝通,客觀地評價企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展能力,促進本行業(yè)信息披露質(zhì)量的提升與規(guī)則的建立。

        (五)完善法律法規(guī)以強化引導(dǎo)。目前,國內(nèi)外針對ESG信息披露的研究進程有所不同,一些國家已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的ESG披露框架和披露體系,披露標準及披露原則已經(jīng)形成。我國對于ESG信息披露還是以引導(dǎo)、鼓勵為主,政府和監(jiān)管部門并未出臺法律文件強制上市公司披露ESG信息,也沒有統(tǒng)一的披露體系,相關(guān)研究進程仍在逐步推進。盡管目前階段我國法律未對ESG信息披露做出具體規(guī)范,但是隨著“雙碳”目標的提出和實施,未來ESG信息披露由自愿轉(zhuǎn)為強制性已經(jīng)成為發(fā)展趨勢。

        我國相關(guān)部門應(yīng)制定ESG信息披露的相關(guān)法律法規(guī)及政策要求:一方面完善信息披露機制,建立信息披露的硬性要求,通過法規(guī)的強制力促進企業(yè)進行ESG信息披露;另一方面利用政策紅利給予企業(yè)激勵,給予企業(yè)按時按質(zhì)進行ESG信息披露的動力。要做到有法可依、獎懲結(jié)合,將ESG信息披露的理念滲透到每個企業(yè),通過法律法規(guī)的公信力促進企業(yè)有意識地履行信息披露責任,進而促進行業(yè)的發(fā)展,營造良好的信息披露環(huán)境。同時加強證券交易所的監(jiān)督作用,維持市場秩序,推進信息披露進程,建立行業(yè)統(tǒng)一的標準和規(guī)范,促進ESG信息披露更好地為企業(yè)服務(wù),幫助我國企業(yè)向國際化、科學化方向發(fā)展。

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