| 王小紅 劉夢陽

隨著經(jīng)濟與科技的不斷進步，大數(shù)據(jù)憑借其便捷高效的特征影響各行各業(yè)，提高了全社會的創(chuàng)新水平與生產(chǎn)效率。審計作為“經(jīng)濟體檢”行業(yè)，為社會經(jīng)濟的平穩(wěn)運行和健康發(fā)展保駕護航。但在大數(shù)據(jù)技術(shù)的影響下，審計工作模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，快速汲取新知識并適應(yīng)新環(huán)境對審計主體來說尤為重要。為了輔助審計主體精準(zhǔn)高效地完成審計任務(wù)，不少學(xué)者開始對審計心理學(xué)展開研究。近些年，我國關(guān)于審計心理學(xué)的研究主要圍繞現(xiàn)場審計中被審計單位負(fù)責(zé)人的言行舉止、眼神情緒等方面的共性和規(guī)律，幫助審計主體洞察企業(yè)的潛在風(fēng)險和舞弊行為，為審計主體提供審查思路。但大數(shù)據(jù)審計模式不同于傳統(tǒng)審計模式，本文基于大數(shù)據(jù)審計實踐變化的角度，從個人因素和環(huán)境因素兩方面研究大數(shù)據(jù)審計中審計主體的心理表現(xiàn)，并指出可能存在的心理誤區(qū)和調(diào)節(jié)方案，以使審計主體快速適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計。

一、研究現(xiàn)狀

審計心理學(xué)是運用心理學(xué)理論研究審計活動中審計雙方心理狀態(tài)的應(yīng)用型學(xué)科。王會金于1992年首次提出將審計心理學(xué)作為一門學(xué)科，并針對學(xué)科特點、研究意義和發(fā)展趨勢做出詳細(xì)闡述。之后，學(xué)者陸續(xù)從不同角度對審計心理學(xué)展開研究，如商業(yè)銀行舞弊案件中審計心理學(xué)的應(yīng)用（吳青川等，2000）、審計心理學(xué)的應(yīng)用實踐（王小紅等，2010）、舞弊審計中雙方的心理研究（吳雋，2019）等。這些研究均基于傳統(tǒng)審計模式，其理論成果已不適用于大數(shù)據(jù)審計實踐模式。

袁野（2020）提出，大數(shù)據(jù)審計不僅是信息、數(shù)字、網(wǎng)絡(luò)、智能相關(guān)技術(shù)在審計中的應(yīng)用，更是一種審計理念。胡洪斌（2012）結(jié)合大數(shù)據(jù)的特征，研究了數(shù)據(jù)式審計的可行性和重構(gòu)方法。聶蛟、王文星等人（2020）研發(fā)了大數(shù)據(jù)審計分析監(jiān)管平臺這一科技成果，為大數(shù)據(jù)審計的實施提供了現(xiàn)實技術(shù)支持。該平臺已實現(xiàn)運用，說明大數(shù)據(jù)審計不是紙上談兵。根據(jù)前人研究，本文對大數(shù)據(jù)審計的特點做出歸納，如表1所示。

表1 大數(shù)據(jù)審計特征

大數(shù)據(jù)的引用將從各方面為審計提供便利，如數(shù)據(jù)相對透明化后企業(yè)內(nèi)控好轉(zhuǎn)，數(shù)據(jù)的搜集更便利、來源更廣、真實性更高等。數(shù)據(jù)中除傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)外，還有圖片、視頻、音頻、地理位置等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，海量數(shù)據(jù)使因果性關(guān)系分析轉(zhuǎn)換為相關(guān)性關(guān)系分析，有利于降低串通舞弊的幾率。同時，年終事后審計變?yōu)槿陮崟r審計，審計主體同時對幾十家被審企業(yè)開展業(yè)務(wù)，大大提高了審計效率。大數(shù)據(jù)審計以遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析為主，針對疑點搜集證據(jù)，使傳統(tǒng)審計模式中的現(xiàn)場審計成為輔助手段。審計活動緊隨企業(yè)的經(jīng)濟行為進程，不僅監(jiān)督了企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性，還結(jié)合企業(yè)制度、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資源配置等方面的潛在風(fēng)險得出全面的審計成果，實現(xiàn)了審計“經(jīng)濟體檢”的價值。面對審計模式的轉(zhuǎn)變，審計主體要及時更新知識和調(diào)整工作方式，快速適應(yīng)新環(huán)境。本文的預(yù)期創(chuàng)新之處在于，結(jié)合審計主體入職前后的能力和態(tài)度對其在大數(shù)據(jù)審計工作中的心理進行研究，能夠豐富審計心理學(xué)的學(xué)科內(nèi)容，同時為審計主體提供心理應(yīng)對策略，以使審計主體快速適應(yīng)審計模式的轉(zhuǎn)變。

二、審計主體心理的影響因素

根據(jù)大數(shù)據(jù)審計模式的變化趨勢，本文認(rèn)為影響審計主體心理的因素主要包括審計主體的個體差異和大數(shù)據(jù)審計不同階段的工作內(nèi)容差異。

1.審計主體的個體差異。大數(shù)據(jù)時代技術(shù)更新速度快，審計主體的理論知識要及時跟進，不僅要更新審計學(xué)理論，還要學(xué)習(xí)新的邊緣學(xué)科知識。由于審計主體存在學(xué)習(xí)能力和工作態(tài)度等個體差異，面臨的問題和心理狀態(tài)也不盡相同。本文根據(jù)對工作表現(xiàn)影響最大的兩個因素：入職前的學(xué)習(xí)能力和入職后的努力進取，通過二象限法將審計主體分為四類人群，如圖1所示。

圖1 審計主體分類圖

入職前的學(xué)習(xí)能力能夠代表審計主體的基礎(chǔ)理論牢固程度，從側(cè)面反映出其學(xué)習(xí)能力的高低；入職后的努力進取狀態(tài)可以反映審計主體能否從工作中快速提升能力。由圖1可以看出，第Ⅰ類審計主體擁有較好的理論基礎(chǔ)和工作態(tài)度，學(xué)習(xí)能力強，面對新的理論知識，思維更加活躍，學(xué)習(xí)效果更佳，但長期地位優(yōu)越易滋生自滿情緒。第Ⅱ類審計主體基礎(chǔ)好但工作態(tài)度欠佳，常常尋找捷徑，避重就輕，易產(chǎn)生畏難心理，甚至放棄。第Ⅲ類審計主體工作積極進取，行事小心謹(jǐn)慎，性情堅毅，但基礎(chǔ)差，不易變通，學(xué)習(xí)新知識較為吃力。至于第Ⅳ類審計主體基礎(chǔ)差且不求上進，最終被激烈的社會競爭淘汰，本文不予考慮。

2.工作階段的內(nèi)容差異。大數(shù)據(jù)時代下，審計工作主要分為非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計包括知識儲備、數(shù)據(jù)分析及得出審計成果。不同的工作內(nèi)容會帶給審計主體不同的問題，使其出現(xiàn)不同的心理狀態(tài)，故本文按照大數(shù)據(jù)審計的大致順序，分為環(huán)環(huán)相扣的四個階段（知識儲備階段、數(shù)據(jù)分析階段、現(xiàn)場審計階段和得出審計成果階段）進行研究，如圖2所示。

圖2 大數(shù)據(jù)審計實踐的四個階段

第一階段是知識儲備階段，屬于審計主體的“充電”階段。本階段的學(xué)習(xí)內(nèi)容不僅包括審計學(xué)科知識，還有計算機科學(xué)、心理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、編程和建模等邊緣交叉學(xué)科的內(nèi)容。第二階段是數(shù)據(jù)分析階段，為了實現(xiàn)審計從查詢驗證型向挖掘型轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)分析是尤為重要的階段。首先，審計主體利用計算機技術(shù)進行數(shù)據(jù)篩選、集成等預(yù)處理，運用編程將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)（如Python語言實現(xiàn)文本數(shù)據(jù)的相似度分析、標(biāo)簽云分析）；然后，利用人工智能搜索數(shù)據(jù)及文本，找出危險信號，“以審促采”，收集證據(jù)，對企業(yè)的風(fēng)險等級做出評估并制定現(xiàn)場審計計劃；最后，整合資料以便后續(xù)審查調(diào)閱。第三階段即現(xiàn)場審計階段，是大數(shù)據(jù)審計的輔助手段。結(jié)合數(shù)據(jù)分析疑點和搜集的線索證據(jù)，審計主體進行實地考察與詢問，及時發(fā)現(xiàn)潛在舞弊行為，并針對企業(yè)的制度漏洞、潛在經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險與審計客體溝通交流，給出改進建議。第四階段是得出審計成果階段，即審計活動的終極目標(biāo)。審計主體結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果、現(xiàn)場審計意見整改狀況等綜合考慮，為被審計單位出具綜合性的審計成果。

三、各個階段不同審計主體的心理研究

1.知識儲備階段。由于學(xué)習(xí)的理論知識范圍廣、難度大，大數(shù)據(jù)技術(shù)紛繁復(fù)雜，審計主體良好的心態(tài)和學(xué)習(xí)品質(zhì)異常重要，不同的審計個體學(xué)習(xí)能力和工作追求也不同，其心理狀態(tài)不能一概而論。第Ⅰ類審計主體擁有出色的學(xué)習(xí)能力和進取的工作態(tài)度，學(xué)習(xí)興致高，效果好，但長期順境滋生的自滿情緒會導(dǎo)致理解不深入。第Ⅱ類審計主體基礎(chǔ)好但工作后不思進取，“投機取巧”心理嚴(yán)重，常常避重就輕，尋找捷徑，沒有實質(zhì)性收獲。第Ⅲ類審計主體基礎(chǔ)一般但努力進取，性情謙卑堅毅，學(xué)習(xí)認(rèn)真謹(jǐn)慎，稍有吃力但不輕言放棄，自尊心和好勝心強，缺乏變通。

2.數(shù)據(jù)分析階段。在數(shù)據(jù)分析階段，審計主體要在實踐中靈活應(yīng)用各種理論和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，融會貫通，要有較強的綜合能力，其心理狀態(tài)也會更加復(fù)雜。第Ⅰ類審計主體得益于扎實的理論基礎(chǔ)和敏捷的思維，操作更易上手，但過程過于順利易使其放松警惕，忽略細(xì)節(jié)，如盲目加快進度，不必要的炫技等。第Ⅱ類審計主體由于理論學(xué)習(xí)避重就輕，在本階段極易產(chǎn)生畏難心理，進度拖沓，遇到問題“臨時抱佛腳”。第Ⅲ類審計主體操作過程稍吃力，易拖延但不放棄，如工作進度緩慢，效率不高，常加班趕進度。

3.現(xiàn)場審計階段。現(xiàn)場審計時，第Ⅰ類審計主體基于扎實的前期工作，本階段表現(xiàn)自信堅定，思緒清晰，把握重點審計人員并進行“勤勉的詢問”，從被詢問人的口頭語言和肢體語言進行合理的推斷，甚至?xí)行掳l(fā)現(xiàn)，如結(jié)合管理層的性格特征、行為習(xí)慣、個人需求等了解某些行為的動機，同時針對制度缺陷和潛在風(fēng)險等與被審計單位洽談交流，提出改進建議，實現(xiàn)“共贏”。第Ⅱ類審計主體由于前期基礎(chǔ)不牢，往往在審計現(xiàn)場缺乏自信，審查缺乏邏輯條理，具體表現(xiàn)為無法主導(dǎo)審計現(xiàn)場，提不出針對性建議，易產(chǎn)生拖延心理（不愿進行現(xiàn)場審計）或速成心理（急于結(jié)束）。第Ⅲ類審計主體一般嚴(yán)格執(zhí)行計劃，小心謹(jǐn)慎，具體表現(xiàn)為面部表情嚴(yán)肅，臨場發(fā)揮較少，面對臨時變化靈活變通性差，為被審計單位提出的建議缺乏針對性和新意。

4.得出審計成果階段。大數(shù)據(jù)審計的成果相較于傳統(tǒng)審計報告更具前瞻性且更全面，是團隊合作、綜合考慮的結(jié)果。第Ⅰ類審計主體由于全程表現(xiàn)優(yōu)異，自我意識較強，在本階段易過于自信，固執(zhí)己見；第Ⅱ類審計主體由于理論基礎(chǔ)不牢、審計過程敷衍了事，很難提出個人見解，易產(chǎn)生“搭便車”心理；第Ⅲ類審計主體在出具報告成果時過于謹(jǐn)慎，拘泥于細(xì)節(jié)，不易靈活變通，缺乏宏觀把控。

以上內(nèi)容總結(jié)如表2所示。

表2 各個階段審計主體的心理狀態(tài)及其表現(xiàn)

四、各個階段審計主體的心理應(yīng)對

為了使審計領(lǐng)域順利轉(zhuǎn)型，審計主體快速適應(yīng)新的工作環(huán)境，提高審計效率和豐富審計學(xué)科成果。本文針對大數(shù)據(jù)審計的四個工作階段，對審計主體的心理提出以下建議：

1.知識儲備階段。（1）知識儲備階段是整個審計過程的基石，審計主體應(yīng)慎重對待，腳踏實地，切忌輕視大意。實踐工作的無限重復(fù)會削弱對理論的重視，而實踐模式發(fā)生轉(zhuǎn)變后，理論學(xué)習(xí)尤為重要，它關(guān)系著大數(shù)據(jù)等工具的使用，是審計模式轉(zhuǎn)型最終目的（提高審計效率，豐富審計成果）的關(guān)鍵。（2）面對高難度的跨學(xué)科理論知識，審計主體要有直面困難的勇氣，切忌避重就輕。跨學(xué)科知識學(xué)習(xí)難度大，尤其對于沒有其他學(xué)科基礎(chǔ)的審計主體來說，更是如此。故勇于直面困難非常重要，要提高學(xué)習(xí)積極性，做到步步為營，為審計實踐做準(zhǔn)備。（3）理論知識內(nèi)容繁雜，審計主體應(yīng)分清主次，切忌本末倒置?？鐚W(xué)科知識一般范圍廣，內(nèi)容多，審計主體要目標(biāo)明確，思路清晰，有的放矢，抓住重點，切忌針對某個理論鉆牛角尖，或者眉毛胡子一把抓，接受的知識雜亂無章，最終理解不深入，應(yīng)用不順手，事倍功半。

2.數(shù)據(jù)分析階段。（1）數(shù)據(jù)分析階段涉及多個企業(yè)的數(shù)據(jù)，數(shù)量多，類型雜，審計主體應(yīng)耐心細(xì)心，切忌心浮氣躁、盲目求快。對繁多雜亂的數(shù)據(jù)進行篩選整理分析，審計主體要有耐心一一處理，計算機的使用一方面提高了處理效率，另一方面對工作人員的細(xì)心程度要求更高。（2）數(shù)據(jù)處理過程會涉及到很多新技術(shù)，審計主體要勇于實踐，切忌膽怯、怕出錯。將第一階段儲備的理論知識付諸實踐時，謹(jǐn)慎即可，不必膽怯。面對靈活多樣的計算機技術(shù)，審計主體需要多操作，多摸索，才能為我所用，提高效率。（3）本階段的數(shù)據(jù)分析結(jié)果在很大程度上影響著最終的審計成果，審計主體要有責(zé)任感，切忌僥幸心理。責(zé)任感可以使審計主體在分析數(shù)據(jù)記錄結(jié)論時更加謹(jǐn)慎，提出改良建議時思慮更加周密。而僥幸應(yīng)對，敷衍了事，不僅不利于被審單位的發(fā)展，也會影響審計單位的口碑。

3.現(xiàn)場審計階段的建議。（1）現(xiàn)場審計階段多為審計主客體之間的交流過程，審計主體應(yīng)保持自信，切忌畏畏縮縮。自信的氣場會讓審計客體認(rèn)為審計主體準(zhǔn)備充分，洞察一切，不敢隱瞞，有利于審計進程順利進行，審查出真相。（2）由于現(xiàn)場審計階段內(nèi)容瑣碎，審計主體應(yīng)當(dāng)快慢有度，切忌繁雜拖拉或急躁速成。緩慢拖沓的現(xiàn)場審計會增強審計客體的時間成本，使其感到煩躁，而速度過快則無法對審計客體深入調(diào)查，影響審計結(jié)果的可靠性。適宜的現(xiàn)場審計速度不僅能夠使審計主體思路清晰，邏輯縝密，而且利于對審計客體的循循善誘，使失誤和紕漏降到最低。（3）現(xiàn)場審計階段的實際情況可能與預(yù)期不符，審計主體要保持鎮(zhèn)定，切忌驚慌失措。面對預(yù)料之外的情況，鎮(zhèn)定的心態(tài)有利于思緒清晰，高效應(yīng)對。對突發(fā)狀況的良好處理無疑會提高審計效率，增強審計成果公允度。

4.得出審計成果階段的建議。（1）得出審計成果階段需要審計團隊集思廣益和溝通交流，切忌固執(zhí)偏激。重點參考個人意見易使審計成果受主觀影響，有失偏頗，應(yīng)結(jié)合審計成員的優(yōu)劣勢，綜合考慮各個細(xì)節(jié)和重點疑點等及被審計單位的整改狀況，最終得出公允的審計成果。（2）審計團隊要全員積極參與審計成果的得出過程，切忌“搭便車”行為。審計成果報告不僅包含對外披露報表的真實公允，還包括針對管理制度、潛在風(fēng)險的改進建議，團隊成員的積極參與能夠使建議更加全面，有利于被審計單位健康發(fā)展，提高審計成果報告的前瞻性。