曹立瑤

（青島市固體廢棄物處置有限責任公司，山東 青島 266000）

一、公益型企業(yè)混改中的財務特點分析

（一）過度依賴借貸資金和補助

在公益型企業(yè)經(jīng)營過程中，往往需要依托政府補助，或者通過外部借貸的方式來彌補經(jīng)營損失，依托其自身背景優(yōu)勢，其往往更易獲得借貸資金。而隨著金融改革的推進，以及政策收緊，公益型企業(yè)在借貸資金時也面臨較大的難度，難以滿足企業(yè)的經(jīng)營需求。從自身發(fā)展角度考量，既要履行公益型企業(yè)職能，又要實現(xiàn)盈利目標，企業(yè)需要引入新的資本，或者更新管理模式，因此，混改就成為公益型企業(yè)的必要之選。

（二）社會資本金引進難度大

作為公益型企業(yè)，在經(jīng)營過程中主要是面向社會大眾提供公共服務，以最大限度地履行社會責任的目的，這就決定了公益型企業(yè)涉及的行業(yè)，往往具有大量的資金投入，并且收益獲取周期較長，加上此類公益國企在長期的經(jīng)營過程中已形成行政壟斷，因此，一些民間資本對公益國企混改存在排斥現(xiàn)象。

二、公益型企業(yè)混改過程中財務管理面臨的難題

（一）財務管理制度不統(tǒng)一，管理決策混亂

就當前來看，在混改過程中，一般是非國資對公益型國企進行注資，從而達到參與公益型企業(yè)經(jīng)營管理的目的。在持股和控制權(quán)方面，雖然有所放寬，但在實際管理決策過程中，國企在話語權(quán)方面仍占據(jù)主導優(yōu)勢，甚至會直接影響到企業(yè)的發(fā)展方向。因此，一些公益型企業(yè)在混改之后，仍舊沿用傳統(tǒng)的管理制度，固守傳統(tǒng)的經(jīng)營模式。在新的資本主體中，依然采用以往的制度，勢必會引發(fā)諸多問題。就公益型企業(yè)來說，其一般在長期的經(jīng)營過程中已經(jīng)建立起了相對健全的財務管理制度體系。在混改之后，對于新的資本主體，可能會出現(xiàn)諸多問題。同時，在經(jīng)營方面，短時間也會出現(xiàn)較大的波動，可能會導致企業(yè)的財務管理機制混亂，出現(xiàn)決策失衡，甚至會對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生影響。在公益型企業(yè)混改之后，不管是對于非國有資本，還是國有資本，都會產(chǎn)生影響，如果不能協(xié)調(diào)處理好，將會阻礙企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）潛在財務風險因素增加

隨著社會資本逐漸注入公益型企業(yè)中，公益型企業(yè)的發(fā)展速度加快，但是在其發(fā)展的過程中所面臨的財務風險也逐步增加。第一，公益型企業(yè)資本整合力度與該類型企業(yè)發(fā)展水平不一致，使得公益型企業(yè)在運營方面的風險有所加?。坏诙?，如果新增了資本配置、戰(zhàn)略目標新增、戰(zhàn)略目標變更、資本質(zhì)量評估等內(nèi)容出現(xiàn)變動，要想將其融入公益型企業(yè)運行理念中需要一定的過程。此外，在經(jīng)營理念方面，原有經(jīng)濟主體與新經(jīng)濟主體之間可能會出現(xiàn)一定的沖突，例如某些公益型企業(yè)會對稅務體系、財務報表以及財務會計人員進行適當調(diào)整，同時還會對此管理部門的職能進行相應的調(diào)整，在一系列調(diào)整過程中往往會存在相應的財務風險。就目前公益型企業(yè)財務風險管理來講，財務管理人員分析水平、應對水平、風險預警能力還有待提升，如果在財務管理過程中出現(xiàn)風險，公益型企業(yè)往往會受到嚴重的影響。

（三）清查核資難度大

在公益型企業(yè)混改過程中，大部分企業(yè)存續(xù)時間往往較長，加之在長期經(jīng)營過程中多次整合以及分立，如此使得在混改完成之后，面對較為嚴重的歷史遺留問題，導致核資清查的難度大大增加。例如，產(chǎn)權(quán)難以清晰明確界定，資料不齊全，數(shù)據(jù)丟失不全面等問題，甚至出現(xiàn)了嚴重的信息紊亂現(xiàn)象。此外，在企業(yè)經(jīng)營過程中，往往還會出現(xiàn)不良資產(chǎn)沉淀，這使得資產(chǎn)清查核資難度大大增加。

（四）財務管理模式存在差異

不同于其他類型的企業(yè)制度，在公益性企業(yè)混改過程中，財務管理模式的轉(zhuǎn)換既是難點也是重點，在未實施混改的情況下，公益型企業(yè)和社會資本執(zhí)行不同的財務管理模式，這就導致在混改初期，財務管理工作較很難做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，如果不能對公益型企業(yè)和社會資本方企業(yè)財務管理模式進行融合，則可能在開展財務工作中形成掣肘，大大降低財務工作效率和質(zhì)量。在混改中，社會資本方企業(yè)與公益型企業(yè)管理模式的差異在一定程度上給公益型企業(yè)混改增加了壓力，與此同時，對于社會資本方企業(yè)，在混改過程中，由于公益性要求，利潤薄、回報率偏低，因此，存在不滿情緒。如果在混改過程中，不能協(xié)調(diào)此類問題，不注重通過統(tǒng)一財務管理模式，優(yōu)化財務管理機制，兼顧考量利潤要素和公益要素，則會阻礙混改企業(yè)的發(fā)展，與混改的初衷背道而馳。

（五）財務監(jiān)督機制有待完善

對于公益型企業(yè)而言，還未建立金融監(jiān)督機制，或者所建立的監(jiān)督機制有待完善，使得監(jiān)督機制在實施過程中效果并不理想，增加了信息虛報的概率，同時增加了通過非法手段謀取利益等現(xiàn)象出現(xiàn)的概率，使得賬面出現(xiàn)嚴重混亂現(xiàn)象。

（六）資本運作能力不強

在公益型企業(yè)混改過程中，對于其資本運作能力提出了更高的要求，這對于企業(yè)而言無疑是一種挑戰(zhàn)。由于公益型企業(yè)往往多是獨資企業(yè)，且在行業(yè)中處于壟斷地位，因此，對于如何在資本市場中高效運作、科學化配置資源欠缺豐富的經(jīng)驗。此外，大部分公益型企業(yè)未建立專業(yè)的資本運作機制，在社會資本方進入后，如果缺乏專業(yè)的資本運作團隊，混改企業(yè)的優(yōu)勢將難以有效發(fā)揮作用，企業(yè)資本也難以發(fā)揮最大化價值。公益型企業(yè)本身由于公益屬性，利潤空間狹窄，如果不能通過資本運作提升盈利能力和運營效率，不僅無法保障企業(yè)的公益性質(zhì)，而且還會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、公益型企業(yè)混改中的財務管理模式轉(zhuǎn)型策略

（一）建立健全財務管理體系

為了最大限度地發(fā)揮混合所有制的優(yōu)勢，在混改完成后，應對內(nèi)制度體系進行優(yōu)化，并使其與財務管理工作相匹配。作為企業(yè)管理層，不僅要做好混改后二者在管理制度、經(jīng)營目的等方面的差異分析，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，推進工作對接，還要針對執(zhí)行不同管理制度所引發(fā)的矛盾問題進行化解，制定適合混改企業(yè)的財務制度體系，強化剛性制度約束，以幫助混改企業(yè)防范財務風險，完善財務管理體系。公益型企業(yè)在混改后要健全財務管理體系，還應注重解決好產(chǎn)權(quán)和股權(quán)等一系列問題，要做好混改后企業(yè)的頂層設(shè)計工作，立足于混改企業(yè)整體視角，優(yōu)化混改企業(yè)組織架構(gòu)，以保障公益型企業(yè)和社會資本方企業(yè)雙方的利益，達到互利共贏的效果。通常情況下，公益型企業(yè)要搭建新的財務管理體系，要從設(shè)計制度、財務流程梳理、人員配置、財物信息化以及財務評估等方面入手，作為新財務管理體系中的重要內(nèi)容，公益型企業(yè)要想使管理過程具有科學性、系統(tǒng)性，不僅要對財務各環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，還要對財務流程進行優(yōu)化，只有如此才能夠使財務管理工作落到實處。公益型企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，以健全的財務管理體系為支撐，可以提升戰(zhàn)略的科學性和合理性。

（二）加強財務風險分析及管控

在公益型企業(yè)混改過程中，應做好財務風險分析，及時防范和控制財務風險，以保障混改工作的順利推進。

第一，健全風險防范機制，組建專業(yè)的財務風險分析小組，綜合采用比較分析法、比例分析法、趨勢分析法等方法展開對混改企業(yè)的財務風險分析，提升風險把控的精準性和科學性，及時發(fā)現(xiàn)混改過程中潛在的財務風險，并制定有效的風險規(guī)避策略，以有效地管控財務風險。第二，公益型企業(yè)應針對管理方式以及資金使用狀況制定相應的管理辦法，當使用的資金數(shù)額較大時，要實施相應的流程才能夠?qū)嵭?，如管理層審核批準、管理層開會討論、可行性分析等，上述流程能夠最大程度上確保資金使用的有效率，有效控制可能出現(xiàn)的資金風險。當資金進入到資本市場前，要對投資組合進行分析，選擇風險較小的理賠產(chǎn)品，有效控制投資過程中可能出現(xiàn)的風險，保障投資活動的安全性，最大限度地使投資得到增值，對資本風險進行有效控制。第三，公益型企業(yè)在實施資本整合時，可聘請專業(yè)性較強的風險管理服務機構(gòu)或者專家，將投資項目交由專家或者機構(gòu)進行風險評估、預測，提出項目中可能出現(xiàn)的風險，對風險進行歸納與梳理，結(jié)合可能出現(xiàn)的風險制定針對性較強的風險方案措施，最大限度地保證公益型企業(yè)風險防范效果。第四，處于信息化時代背景中，對于公益型企業(yè)而言，還需要提高對信息安全防范的重視程度，定期組織員工參加相關(guān)培訓工作，進而促使其意識到財務風險管理的重要性，防止在工作中，出現(xiàn)企業(yè)財務信息和核心技術(shù)泄漏問題，例如，公益型企業(yè)可促織員工參加郵箱安全使用培訓工作，通過正確的方式提高員工對內(nèi)心信息資產(chǎn)調(diào)查工作的重視，及時排查企業(yè)內(nèi)部漏洞問題的原因，充分利用現(xiàn)代化技術(shù)提高信息的安全性，此外，還可設(shè)施客戶端授權(quán)碼、使用防火墻以及殺毒軟件等一系列措施來提高企業(yè)內(nèi)部信息的安全。

（三）全面開展資產(chǎn)清查工作

在公益型企業(yè)實施混改后，全面規(guī)范開展資產(chǎn)清查是十分重要的環(huán)節(jié)。作為企業(yè)管理層，在混改過程中應做好資產(chǎn)清查和宣傳工作，以調(diào)動全員參與清查核資工作，保證真實地掌握資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。對于長時間未產(chǎn)生業(yè)績的分支機構(gòu)，應及時執(zhí)行銷戶程序；對于存在的賬外資產(chǎn)，要做好查證工作，以明確混改過程中可能面臨的風險，并及時按照規(guī)定進行入賬操作，以防止公益型企業(yè)資產(chǎn)流失；對于往來款項，如果無法核對相符，應建立專項梳理團隊，在追根溯源后，再次進行核對。作為公益型企業(yè)，在混改過程中，為了有效地防范財務風險，應做好財務管理工作，對于資產(chǎn)的信息登記，務必做到詳盡，對于資產(chǎn)的清查，務必做到全面和規(guī)范，可以適當?shù)卦黾忧宀轭l次，建立完善的考評機制，保證問題及時解決不積壓，以促使企業(yè)資產(chǎn)能夠處于良性循環(huán)的狀態(tài)。

（四）實現(xiàn)財務管理模式的統(tǒng)一

科學、合理的財務管理模式是保障企業(yè)良好發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，對于財務管理工作的有效性有直接影響。因此，在公益型企業(yè)混改完成后，要重視重塑財務管理體系，推動雙方財務管理模式的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時要引導雙方樹立統(tǒng)一的管理理念，發(fā)揮合力優(yōu)勢，以促使財務管理目標達成。第一，在混改后，由于以往不管是公益型國企，還是社會資本方，在管理理念和管理模式選擇方面，均存在差異，因此在混改之后，要重視分析二者之間的異同點，求同存異，尋找切入點，并在此基礎(chǔ)上明確企業(yè)財務管理核心思想以及內(nèi)容。第二，在混改后，要重視進一步明確財務管理理念，使財務管理理念達成一致，對于和企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務流程存在較大差異的內(nèi)容，要堅決予以剔除，在剔除過程中，要注意統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各方，防止引發(fā)不滿或者激化矛盾。在混改后，企業(yè)要先保證“做大蛋糕”，只有在保證利潤最大化的前提下，才能統(tǒng)籌滿足各方的利益訴求，從而更好地履行社會職責，為企業(yè)所有資本的發(fā)展提供良好環(huán)境，最終實現(xiàn)公益型企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目標。

（五）加大財務管理監(jiān)督執(zhí)行力度

在公益型企業(yè)混改后，為提升財務可行性，應重視強化財務管理監(jiān)督執(zhí)行力度，就企業(yè)管理來看，內(nèi)部監(jiān)督是其“防火線”，要保障財務管理工作順利開展，應嚴格落實財務監(jiān)督制度。尤其是公益型企業(yè)建立初期，要將內(nèi)控監(jiān)督工作作為重點，深化貫徹落實監(jiān)督制度，以確保財務安全。第一，組建高水平、專業(yè)的監(jiān)督隊伍，在混改初期，不管是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，均面臨一系列問題，為防范風險，應重視組建專業(yè)的財務監(jiān)督機制，對于監(jiān)督機制成員的選擇，可分別由國有企業(yè)和非國有選派代表人員參與，以此保障內(nèi)部財務監(jiān)督權(quán)威性、嚴肅性、公平性，確保監(jiān)督有力執(zhí)行。第二，推動監(jiān)督和績效相結(jié)合，在混改實施后，可以將績效管理體系與監(jiān)督體系進行有效結(jié)合，在財務監(jiān)督管理實施過程中融入績效思想，明確對監(jiān)督人員的績效考評標準和考評指標，以此實現(xiàn)將財務監(jiān)督工作細化、具體化，財務監(jiān)督人員嚴格規(guī)范執(zhí)行監(jiān)督工作，提升財務監(jiān)督有效性。第三，制定科學、合理的激勵制度，作為混改企業(yè)，在激勵制度的制定過程中要符合科學性以及合理性，同時為了提升監(jiān)督人員的認同感以及榮譽感，在制定激勵制度時可采用物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合的方式，以確保監(jiān)督的有效性，為混改企業(yè)財務工作順利開展奠定基礎(chǔ)。

（六）提升資本運作效率

在公益型企業(yè)混改過程中，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值是重點，也是保障企業(yè)發(fā)揮公益職能的條件。為了提升國有資本的運作效率，可以考慮建立專門的投資運營企業(yè)，組建專業(yè)能力強、業(yè)務水平高的資本運作團隊，由其專門負責國資市場運作管理，采取重組的方式或者上市的方式，以進一步實現(xiàn)公益性企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)的市場競爭力。除此之外，在引進民間資本后，對于國有資本和社會資本雙方，要做好優(yōu)勢和不足分析，以達到優(yōu)勢互補，揚長避短的效果，推動混改企業(yè)的良性發(fā)展。