周文強(qiáng)

（紫金銅業(yè)有限公司，福建 龍巖 364204）

銅不僅是現(xiàn)代工業(yè)重要的基礎(chǔ)材料，也是國(guó)防建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源之一，同時(shí)還與人們的日常生活密切相關(guān)。我國(guó)是全球最大的銅制品消費(fèi)國(guó)及出口國(guó)。在銅資源逐漸匱乏的情況下，我國(guó)依然是銅材料的進(jìn)出口大國(guó)，在這種情況下，我國(guó)銅冶煉企業(yè)的成本相對(duì)偏高，整體利潤(rùn)下降，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)一定的不利影響，阻礙了我國(guó)銅冶煉企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的穩(wěn)定發(fā)展。近幾年，隨著市場(chǎng)銅價(jià)格的持續(xù)上漲，原材料加工費(fèi)用減少，使我國(guó)銅冶煉企業(yè)的盈利空間不斷縮小，呈現(xiàn)出低盈利狀態(tài)。面對(duì)這種情況，銅冶煉企業(yè)在大力提高科技水平帶動(dòng)加工技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，要從成本、關(guān)鍵技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)控制方面入手進(jìn)行規(guī)范化管理，應(yīng)用并實(shí)施全面預(yù)算管理模式，優(yōu)化和改善當(dāng)前的企業(yè)管理狀況，全面提升企業(yè)整體的管理水平。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理指的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中各個(gè)環(huán)節(jié)所需資源進(jìn)行預(yù)算，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)整合各項(xiàng)資源，提高資源使用效率的一種管理方法。通過(guò)制定預(yù)算管理目標(biāo)，分配各項(xiàng)資源，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效考核。在本質(zhì)上，通過(guò)預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)各部門(mén)之間關(guān)系，協(xié)助部門(mén)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，讓企業(yè)有限資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)分配，為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。

全面預(yù)算管理具有全面性、戰(zhàn)略性、市場(chǎng)導(dǎo)向性等特點(diǎn)。其中，全面性是指在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，要求企業(yè)所有人員參與其中，從全過(guò)程入手，綜合考量管理的各個(gè)方面。同時(shí)，每個(gè)員工都要對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行深入的了解，開(kāi)展預(yù)算工作不僅僅針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中某個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等，形成一個(gè)閉環(huán)管理格局。戰(zhàn)略性是指所有預(yù)算都是為了完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)對(duì)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的科學(xué)規(guī)劃，確定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。所以，全面預(yù)算管理在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮著引導(dǎo)效果，展現(xiàn)出企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和布局。市場(chǎng)導(dǎo)向性是指以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，在完成預(yù)算管理方案制定工作后，可以結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，應(yīng)該保證預(yù)算彈性和有效性，這個(gè)動(dòng)態(tài)平衡過(guò)程也就是預(yù)算管理。

二、銅冶煉企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

在傳統(tǒng)理念中，銅冶煉企業(yè)在設(shè)定完預(yù)算指標(biāo)以后，將會(huì)對(duì)一個(gè)預(yù)算指標(biāo)完成率進(jìn)行考核，這種考核方式具備的優(yōu)勢(shì)是能夠提高員工的執(zhí)行力，但也存在一定的不足，部分員工為了完成考核目標(biāo)，在預(yù)算管理指標(biāo)設(shè)定上留有余地，減少利潤(rùn)和產(chǎn)量，提高其他費(fèi)用預(yù)算數(shù)值，使預(yù)算比較松弛。此外，部門(mén)為了保證預(yù)算目標(biāo)的統(tǒng)一性開(kāi)展協(xié)調(diào)配合工作，這種協(xié)商性的預(yù)算管理，容易造成資源浪費(fèi)，損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，造成這種現(xiàn)象的主要原因就是企業(yè)員工缺乏正確的預(yù)算管理意識(shí)。

（二）預(yù)算管理指標(biāo)設(shè)定不合理

在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)比較重視量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)定，這種指標(biāo)設(shè)定可以在結(jié)果中直接展現(xiàn)，便于企業(yè)考核，但對(duì)于如產(chǎn)品技術(shù)、管理模式創(chuàng)新、客戶(hù)滿(mǎn)意度等非量化指標(biāo)缺少科學(xué)的設(shè)定依據(jù)。銅冶煉企業(yè)新一年度預(yù)算一般會(huì)根據(jù)歷年數(shù)據(jù)，通過(guò)比較近幾年行業(yè)發(fā)展情況來(lái)設(shè)定，這種方法是一種過(guò)于縱向考量，而忽略橫向同行業(yè)比較的預(yù)算管理方式，會(huì)影響最終的工作效果。傳統(tǒng)模式比較強(qiáng)調(diào)產(chǎn)量、利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，而當(dāng)前銅冶煉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，過(guò)于重視長(zhǎng)期發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、技術(shù)指標(biāo)等，如果企業(yè)依然按照傳統(tǒng)模式來(lái)設(shè)定預(yù)算管理指標(biāo)，容易導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)流于形式，缺少合理性，無(wú)法給后續(xù)預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)。

（三）全面預(yù)算管理效率不高

雖然當(dāng)前銅冶煉企業(yè)的管理層已經(jīng)意識(shí)到全面預(yù)算管理的必要性，并且也安排各級(jí)人員參與到全面預(yù)算管理活動(dòng)中，建立了預(yù)算管理體系，但在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，因?yàn)樾枰嗖块T(mén)協(xié)調(diào)配合，在預(yù)算所需資料、數(shù)據(jù)交接方面缺少及時(shí)性，使企業(yè)信息在內(nèi)部無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效傳遞，在企業(yè)各部門(mén)之間或者管理層與基層之間容易發(fā)生信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，這種狀況導(dǎo)致企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算工作時(shí)不斷調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，延長(zhǎng)預(yù)算周期，影響預(yù)算管理的效率。

（四）缺乏完善的預(yù)算管理體系

當(dāng)前，部分銅冶煉企業(yè)沒(méi)有在內(nèi)部成立獨(dú)立的預(yù)算管理部門(mén)，通常安排財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，兼職預(yù)算管理，功能設(shè)置上缺少完善性和獨(dú)立性，職責(zé)劃分不清晰，參與預(yù)算管理頂層設(shè)計(jì)的部門(mén)數(shù)量少，企業(yè)其他業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理的關(guān)注度有待提高。在預(yù)算管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算申報(bào)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏深入的了解，造成信息不對(duì)稱(chēng)，如果在預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題，各部門(mén)相互推卸責(zé)任，相互扯皮，這樣不但會(huì)造成資源的浪費(fèi)，也影響預(yù)算管理的效果，阻礙預(yù)算管理目標(biāo)的完成。

（五）全過(guò)程預(yù)算管理監(jiān)管及控制不到位

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，因?yàn)樵牧蟽r(jià)格、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格以及銅加工費(fèi)用容易受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，在不可控因素的作用下，在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)、編制預(yù)算管理方案的過(guò)程中，數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性無(wú)法得到保證，指標(biāo)控制難度隨之升高。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，由于缺少對(duì)生產(chǎn)過(guò)程和預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差未能及時(shí)確認(rèn)，查明偏差產(chǎn)生原因，只能在事后評(píng)價(jià)后才能確認(rèn)，采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，影響了預(yù)算管理效能。在預(yù)算考核過(guò)程中，由于預(yù)算分析比較重視財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的比較，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)管理、技術(shù)改進(jìn)、工藝調(diào)整等方面缺乏深入的思考，不會(huì)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算管理的實(shí)效性下降，容易產(chǎn)生各種問(wèn)題。

（六）預(yù)算考評(píng)未考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

一方面，預(yù)算考評(píng)未能考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。預(yù)算考評(píng)通常以年為單位，在銅冶煉企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，通常比較重視會(huì)計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況，而忽略了利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力的長(zhǎng)期投入，甚至一些企業(yè)為了追求短期利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。另一方面，忽略預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程考核。當(dāng)前，銅冶煉企業(yè)主要采用頭尾結(jié)合評(píng)價(jià)方式，也就是對(duì)預(yù)算目標(biāo)確定評(píng)價(jià)和預(yù)算完成度評(píng)價(jià)，而忽略了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易產(chǎn)生各種問(wèn)題，影響全面預(yù)算管理的效果。

三、銅冶煉企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策及建議

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

為了將全面預(yù)算管理順利應(yīng)用于銅冶煉企業(yè)中，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部宣傳和教育，讓員工都能了解到預(yù)算管理的價(jià)值，要求所有人員參與到預(yù)算管理活動(dòng)中，而不是把預(yù)算管理僅當(dāng)作財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)的設(shè)定需要從各部門(mén)的實(shí)際利益入手，保證相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性和有效性。只有增強(qiáng)各級(jí)人員的全面預(yù)算管理意識(shí)，才能在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的工作氛圍，保證預(yù)算管理工作落實(shí)到位，有效地提高銅冶煉企業(yè)的管理水平。

（二）科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理指標(biāo)

首先，銅冶煉企業(yè)在設(shè)定預(yù)算管理指標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行考察，把資源利用、能源消耗、環(huán)境保護(hù)、廢棄物回收率等指標(biāo)融入其中。例如，銅原料中金、銀、碲、鉍、錸等稀有資源回收利用指標(biāo)；銅冶煉過(guò)程中綜合能源消耗、電單耗等能源類(lèi)指標(biāo)；銅冶煉過(guò)程中廢棄物回收利用率、直收率等能夠表示行業(yè)發(fā)展水平的回收率指標(biāo)；廢棄物排放合格率等環(huán)保類(lèi)指標(biāo)等。這些指標(biāo)都會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的影響，影響著銅冶煉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展方向，需要進(jìn)行科學(xué)的管控。其次，銅冶煉企業(yè)應(yīng)確定好預(yù)算指標(biāo)波動(dòng)范疇。當(dāng)前，國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，使原材料價(jià)格、匯率等也發(fā)生一定的改變，不可控因素比較多，我國(guó)大宗商品趨于國(guó)際化發(fā)展，企業(yè)應(yīng)把這些因素融入預(yù)算指標(biāo)設(shè)定考量范疇中，并預(yù)留一定的波動(dòng)空間，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。最后，銅冶煉企業(yè)應(yīng)該把非量化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)融入預(yù)算指標(biāo)中。隨著技術(shù)水平的不斷提高，銅冶煉企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸加大，衡量一個(gè)企業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是產(chǎn)量和成本，也包含客戶(hù)滿(mǎn)意度、技術(shù)創(chuàng)新水平、市場(chǎng)占有率等。為了促進(jìn)銅冶煉市場(chǎng)更好地發(fā)展，銅冶煉企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)給予綜合思考，對(duì)企業(yè)整體情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，防止企業(yè)過(guò)于強(qiáng)調(diào)短期利益而忽略長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）提高“全過(guò)程”管控水平

首先，做好市場(chǎng)前期調(diào)查工作。如果只是根據(jù)預(yù)算調(diào)整來(lái)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，往往比較被動(dòng)。為了能夠讓預(yù)算指標(biāo)經(jīng)受得住市場(chǎng)考驗(yàn)，需要樹(shù)立市場(chǎng)發(fā)展理念，尤其是我國(guó)銅冶煉企業(yè)，原材料、產(chǎn)品容易受到市場(chǎng)因素影響，在預(yù)算管理過(guò)程中，需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況，在確定好成本和銷(xiāo)售價(jià)格的情況下，預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)，確定其他預(yù)算內(nèi)容。其次，采用“紅綠燈預(yù)警”方式進(jìn)行事中管理。對(duì)于常規(guī)預(yù)算報(bào)告中的預(yù)算項(xiàng)目，例如凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用等，可以結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)設(shè)定預(yù)警線(xiàn)；對(duì)于中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)展現(xiàn)出的盈利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)，例如貸款回籠率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等，可以設(shè)立行業(yè)標(biāo)桿值，從而確定預(yù)警線(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)分析。一旦發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的負(fù)面因素，需要采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，消除負(fù)面因素對(duì)企業(yè)的不良影響。最后，結(jié)合銅加工費(fèi)進(jìn)行事后差異分析。銅產(chǎn)品加工費(fèi)用作為銅冶煉企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，容易受到國(guó)際礦產(chǎn)行業(yè)的影響。為了順利完成利潤(rùn)目標(biāo)，銅冶煉企業(yè)做好成本控制工作是非常必要的。因此，結(jié)合銅加工費(fèi)用，重點(diǎn)對(duì)冶煉生產(chǎn)工藝和流程進(jìn)行控制，加強(qiáng)成本差異分析，以預(yù)算為基準(zhǔn)，采取三元因素分析方式實(shí)現(xiàn)差異性分析，獲取理想的管理效果。

（四）完善全面預(yù)算管理組織體系

銅冶煉企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理模式時(shí)，應(yīng)成立專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)，完善預(yù)算管理組織體系，統(tǒng)一調(diào)度、協(xié)調(diào)管理，促進(jìn)各部門(mén)之間的交流和合作，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可以傳遞到各部門(mén)，對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在完善預(yù)算管理組織體系過(guò)程中，需要保證部門(mén)預(yù)算和企業(yè)預(yù)算的統(tǒng)一性，便于讓各部門(mén)人員意識(shí)到預(yù)算管理是一項(xiàng)和自己利益相關(guān)的工作，主動(dòng)參與其中，利用所學(xué)知識(shí)參與到預(yù)算編制、執(zhí)行管理等活動(dòng)中，有效地提高企業(yè)預(yù)算管理水平，順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

（五）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)督

首先，結(jié)合銅冶煉企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，將預(yù)警和調(diào)節(jié)機(jī)制效能充分發(fā)揮，積極應(yīng)對(duì)各種因素帶來(lái)的不良影響。其次，加強(qiáng)預(yù)算分析管理，充分展現(xiàn)出預(yù)算管理的重點(diǎn)。在實(shí)施預(yù)算管理工作時(shí)，需要整合各項(xiàng)信息，定期進(jìn)行預(yù)算分析，把預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較分析，找到偏差并查明偏差原因，調(diào)整預(yù)算方案，保證預(yù)算管理可行性。最后，應(yīng)保持全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一，讓所有人員參與其中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行追蹤和監(jiān)督，從根源上減少不必要問(wèn)題的出現(xiàn)，保證預(yù)算管理質(zhì)量。

（六）改進(jìn)預(yù)算考核管理方法

一方面，科學(xué)設(shè)定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。績(jī)效評(píng)價(jià)需要把價(jià)值創(chuàng)造能力作為重點(diǎn)，在指標(biāo)設(shè)定方面以EVA為根本，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。通過(guò)融入關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，例如價(jià)值貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)、質(zhì)量成本等各個(gè)價(jià)值衡量指標(biāo)來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)單位、工序流程、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)價(jià)值等進(jìn)行考量。關(guān)鍵的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)融入績(jī)效考核內(nèi)，形成關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo)。通過(guò)績(jī)效考核，對(duì)員工進(jìn)行正面激勵(lì)，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，保證預(yù)算目標(biāo)順利完成。另一方面，把行業(yè)對(duì)標(biāo)融入績(jī)效考核中。參考銅冶煉企業(yè)行業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，以我國(guó)處于領(lǐng)先位置的指標(biāo)和國(guó)外同行業(yè)先進(jìn)水平為對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值，其他指標(biāo)需要根據(jù)國(guó)資委發(fā)布的同行業(yè)指標(biāo)為對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值。在具體操作中，在預(yù)算編制考核方面，把行業(yè)對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值融入其中，將其作為年度預(yù)算編制考核基礎(chǔ)；在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核過(guò)程中，設(shè)有平均、良好、優(yōu)秀三個(gè)等級(jí)，對(duì)相關(guān)指標(biāo)大于行業(yè)對(duì)標(biāo)標(biāo)桿值平均水平的，根據(jù)層級(jí)提供相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)有達(dá)到平均水平的進(jìn)行懲罰，促進(jìn)企業(yè)為了完成績(jī)效指標(biāo)不斷改進(jìn)，以達(dá)到領(lǐng)先國(guó)內(nèi)外行業(yè)先進(jìn)水平的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，涉及企業(yè)的方方面面。由于銅冶煉企業(yè)自身的特殊性，增加了全面預(yù)算管理的執(zhí)行難度。因此，銅冶煉企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際，針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，尤其是要提高企業(yè)全員的全面預(yù)算管理意識(shí)、科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理指標(biāo)、加強(qiáng)全過(guò)程管控、完善組織體系、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督、改進(jìn)預(yù)算考核管理辦法等，以保證全面預(yù)算管理效能的充分發(fā)揮，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。