徐樹銘

（東莞市技師學(xué)院，廣東 東莞 523000）

一、企業(yè)會計核算的特點

1.連續(xù)性和完整性

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計以貨幣的形式管理企業(yè)財務(wù)，定期核算生產(chǎn)消耗原材料、勞動力等，由此反映企業(yè)的收支情況，綜合評價企業(yè)某階段經(jīng)營狀況。在此過程中，必須保證會計核算業(yè)務(wù)的連續(xù)性和完整性，嚴格把控時間節(jié)點，按順序進行真實的記錄和核算，不能遺漏任何材料，保持整理和統(tǒng)計會計信息的完整性，以保證核算結(jié)果的準確性。

2.真實性和可靠性

以連續(xù)性和完整性為前提，才能確保會計核算信息的準確性。在會計核算期間，務(wù)必尊重客觀事實，保證會計資料的真實性。同時，會計核算執(zhí)行的每個步驟，都必須嚴格遵守會計核算法則，以保證會計成本核算的合法性，從而為企業(yè)的發(fā)展提供最真實的數(shù)據(jù)支撐。

二、內(nèi)部控制視角下企業(yè)財務(wù)會計核算的重要性

1.保證企業(yè)經(jīng)營資本的公開、透明

在企業(yè)內(nèi)控管理體系下，財務(wù)會計核算所得到的數(shù)據(jù)，能更加真實、準確地反映企業(yè)運營的資產(chǎn)狀況，以最透明的姿態(tài)曝光企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中的違法亂紀行為，最大限度地減少企業(yè)經(jīng)營腐敗問題，更有利于企業(yè)內(nèi)部加強廉政建設(shè)。此外，在以內(nèi)控管理為出發(fā)點，完善會計核算體系的同時，還有助于提升會計人員的綜合素養(yǎng)，為企業(yè)的公開、透明運轉(zhuǎn)保駕護航。

2.有助于推進企業(yè)管理人員恪盡職守

在會計內(nèi)控管理體系下，以財務(wù)會計核算為標尺，能最大限度地推動企業(yè)管理人遵守管理職責(zé)，杜絕各類違法亂紀行為的產(chǎn)生，很好地規(guī)范會計人員的工作行為。同時，還有利于提升會計人員的核算能力，保證企業(yè)經(jīng)營核算的效果。

3.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

會計核算工作的開展，由財會人員對企業(yè)生產(chǎn)管理中形成的各項費用、產(chǎn)品等最終成本的全面核算，涉及企業(yè)經(jīng)營的各項具體經(jīng)濟活動。作為會計工作者，首先需要考慮的是生產(chǎn)費用，綜合評估這些費用是否發(fā)生、怎樣發(fā)生，并確定能否納入生產(chǎn)成本中。對此，要求會計人員能及時分析會計信息，保證匯總信息的準確性，從而使企業(yè)管理者系統(tǒng)地掌控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為做出正確的企業(yè)經(jīng)營決策提供便利條件。而一旦會計信息失真，必將影響到管理者的正確決策。

會計核算管理具備檢查、考核、監(jiān)督等多種功能，通過核算相關(guān)銷售數(shù)據(jù)，可以讓企業(yè)管理者了解本公司的銷售狀況與盈利水平。同時，通過研究這些數(shù)據(jù)有助于降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的社會經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、內(nèi)部控制視角下企業(yè)財務(wù)會計核算的綜合評價

當前，從企業(yè)財務(wù)內(nèi)控效力來看，還沒有達到科學(xué)、高效的財務(wù)會計核算管理水平，各財務(wù)決策能力、財務(wù)業(yè)務(wù)過程、操作環(huán)節(jié)、財務(wù)人員行為等尚未統(tǒng)一至縝密內(nèi)控約束機制中。具體表現(xiàn)為：財務(wù)內(nèi)控尚未覆蓋各環(huán)節(jié)、各部門，存在較大的薄弱點；財務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程等等，貫徹落實不到位，相互間銜接不嚴密；財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控管理層層遞減，管理效力層層弱化，尤其在某些重要分支和部門中，資產(chǎn)流失、經(jīng)濟案件頻發(fā)的問題突出，給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

就研究理論而言，相關(guān)研究更多是從假設(shè)數(shù)據(jù)出發(fā)，側(cè)重于研究不同數(shù)量因素之間的關(guān)系。而卻忽視企業(yè)財務(wù)會計核算管理的組織工作，尤其忽視企業(yè)財務(wù)內(nèi)控與財務(wù)風(fēng)險之間的關(guān)系研究，這成為當前財務(wù)內(nèi)控管理的一大缺陷。

四、內(nèi)部控制視角下企業(yè)加強財務(wù)會計核算工作的策略

1.把好企業(yè)財務(wù)會計核算的關(guān)鍵點

我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟依存度較高，國際金融市場的波動對我國金融市場的影響較大，這無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和籌資風(fēng)險。再加上當前國際環(huán)境不穩(wěn)定，各種不確定因素明顯較多，企業(yè)為了謀求更高等級的發(fā)展，在拓展業(yè)務(wù)的同時必須要處理好與風(fēng)險控制的關(guān)系?，F(xiàn)階段，國內(nèi)企業(yè)較其他任何時候都更應(yīng)該重視財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，更看重整章建制工作，將責(zé)權(quán)分明、科學(xué)嚴謹、運作有序的企業(yè)內(nèi)控制衡體系完善工作放在首位，以降低企業(yè)的運營風(fēng)險，為企業(yè)的良性發(fā)展創(chuàng)造條件。

為了加強企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理和財務(wù)會計核算管理，幾個重要的關(guān)鍵點必須要把控好。一是關(guān)鍵人到位。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，分支機構(gòu)責(zé)任人、財會部門負責(zé)人落實到位，責(zé)任明確，任務(wù)具體。二是關(guān)鍵節(jié)點明確。程序化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，審批程序、資金調(diào)度、手續(xù)交接、操作密碼等工作均應(yīng)嚴格規(guī)范。三是關(guān)鍵物件管好。應(yīng)該有的必須要有，最重要的是要管好，如發(fā)票、銀行票據(jù)、往來單據(jù)、印鑒等，都要做好歸檔入庫。四是關(guān)鍵崗位控好。例如銀行出納、收支核算、憑證復(fù)核等工作，都要具體到各崗位，并要求崗位管理規(guī)范。五是審計監(jiān)督到位。組織經(jīng)常性的內(nèi)部稽查工作，堅持做到定期內(nèi)部審計，以自檢提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量。

2.協(xié)調(diào)好企業(yè)財務(wù)會計成本核算各系統(tǒng)要素

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理涉及面較廣，而財務(wù)會計成本核算涉及面更大，其中涉及貨幣資金控制、所有者權(quán)益控制、成本費用控制、存貨控制、無形資產(chǎn)控制及其他資產(chǎn)控制等內(nèi)容。因此，要將企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理落到實處，切實做好財務(wù)會計成本核算工作，務(wù)必協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)控各系統(tǒng)要素，構(gòu)建科學(xué)、嚴密的內(nèi)控系統(tǒng)至關(guān)重要。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

第一，部門牽制。形成部門牽制的管理態(tài)勢，關(guān)鍵在于做好業(yè)務(wù)分工，不能由一個部門或者一個人全權(quán)負責(zé)整個業(yè)務(wù)。其中，需要起到牽制監(jiān)督作用的由多個部門或人員參與，同時還需要與之銜接部門主動對前面已完成工作進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)性檢查，具體應(yīng)該由業(yè)務(wù)授權(quán)、責(zé)任分工、憑證記錄、接近控制、獨立檢查等幾環(huán)節(jié)構(gòu)成。這樣的部門牽制，應(yīng)包括上下級制約、相關(guān)部門制約。例如，對于會計信息收集、歸類，在制單的基礎(chǔ)上還需要復(fù)核，并最終由財務(wù)主管部門審批。再如，企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)應(yīng)細分到資金收支、印鑒保管、記賬管理等業(yè)務(wù)輸出，并由對應(yīng)的部門分工負責(zé)，相互牽制，加強管理。

第二，崗位輪換。依據(jù)財務(wù)內(nèi)控各崗位管理的重要性，明確崗位在職人員履職的時間。其中，關(guān)鍵性的管理崗位，建議作定期輪換；而次要的崗位，可以減少輪換次數(shù)。通過崗位的輪換管理，及時地發(fā)現(xiàn)潛在的問題，揭露制度缺陷，暴露管理問題，并進一步優(yōu)化和調(diào)整。

第三，財務(wù)稽查。該項職能應(yīng)由專門財務(wù)管理部門執(zhí)行，同時負責(zé)人應(yīng)獨立于財務(wù)工作，具體負責(zé)整個財務(wù)系統(tǒng)的運行、財務(wù)管理目標一致性的稽查、審核和評價。具體工作安排應(yīng)由財務(wù)主管部門或組建的專門小組完成。

第四，內(nèi)部審計。成立專門內(nèi)部審計部門，該部門必須獨立于具體的財務(wù)和業(yè)務(wù)，制定規(guī)范、嚴密的內(nèi)部審計控制制度，保證內(nèi)部審計控制的科學(xué)性、嚴謹性。

3.完善財務(wù)會計核算內(nèi)控管理工作

第一，制定嚴格的財務(wù)內(nèi)控制度。規(guī)范企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度，保證企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的高效運轉(zhuǎn)。規(guī)范的內(nèi)控制度，具體包括業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)分工、內(nèi)部控制、崗位輪換、內(nèi)部稽查、內(nèi)部審計等環(huán)節(jié)。

第二，落實規(guī)范化的內(nèi)控制度。完善的財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)要想實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)，必須要將具體的制度落實到部門，再由部門落實到個人，并以目標引領(lǐng)強化組織實施。

第三，進行符合性測試評估和報告。針對財務(wù)內(nèi)控的實施情況，借助內(nèi)部稽查、審核等手段，檢查內(nèi)控系統(tǒng)的執(zhí)行情況，綜合評定內(nèi)控制度的運行效果和效率。

第四，根據(jù)評估報告制定糾正措施。以報告評估評定偏差問題，根據(jù)偏差問題找出原因，針對問題原因采取措施加以糾正。

第五，明確主體責(zé)任、做到獎罰分明。職責(zé)可控范圍內(nèi)造成的失誤，應(yīng)本著實事求是的原則，做好主誘因調(diào)查追究到個人。同時，針對因主觀原因造成失誤的責(zé)任人，或由客觀原因造成但是沒有及時報告的，都要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，統(tǒng)一按相關(guān)制度規(guī)定的要求做好懲戒，絕不姑息。

綜上所述，企業(yè)要以加強內(nèi)部控制為管理出發(fā)點，重視企業(yè)財務(wù)會計核算工作，把好企業(yè)財務(wù)會計核算的關(guān)鍵點，同時注意協(xié)調(diào)好企業(yè)財務(wù)會計成本核算各系統(tǒng)要素，小到節(jié)點控制、大到內(nèi)部資源優(yōu)化，以實現(xiàn)財務(wù)會計核算內(nèi)控管理的高效運行，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展保駕護航。