李鳳嬌

（廣東興發(fā)鋁業(yè)有限公司，廣東 佛山 528000）

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的背景下，制造業(yè)企業(yè)迎來(lái)了前所未有的新發(fā)展機(jī)遇，在發(fā)展速度不斷加快的同時(shí)，也開(kāi)始面臨越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。成本管理是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，借助有效的成本管理，制造業(yè)企業(yè)能夠不斷提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。動(dòng)態(tài)成本管理是制造業(yè)企業(yè)提高自身成本管理水平的重要手段，但從實(shí)際情況來(lái)看，制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的過(guò)程中還存在不少問(wèn)題，如何才能將動(dòng)態(tài)成本管理的優(yōu)勢(shì)充分地發(fā)揮出來(lái)，提高成本管理的水平和效果，是制造業(yè)企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注并亟待解決的問(wèn)題。

一、動(dòng)態(tài)成本管理概述

動(dòng)態(tài)成本是相對(duì)于靜態(tài)成本而言的，以制造業(yè)企業(yè)為例，動(dòng)態(tài)成本也稱(chēng)變動(dòng)成本，指成本總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈現(xiàn)出線(xiàn)性變動(dòng)的成本。動(dòng)態(tài)成本管理是企業(yè)對(duì)即將發(fā)生的成本進(jìn)行控制，要求其結(jié)合市場(chǎng)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，做好自身經(jīng)營(yíng)策略以及管理模式的調(diào)整，以保證成本管理的有效性。動(dòng)態(tài)成本管理體現(xiàn)出了四個(gè)核心要點(diǎn)：一是在成本管理工作中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以人為本，時(shí)刻關(guān)注人的分析，確保其能夠很好地適應(yīng)企業(yè)環(huán)境；二是企業(yè)需要全面掌握達(dá)到既定目標(biāo)所需的各種經(jīng)營(yíng)職能，避免出現(xiàn)職能片面化的問(wèn)題；三是應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，采取相應(yīng)的管理措施和管理方法，在制度建設(shè)方面不能出現(xiàn)一刀切的情況；四是應(yīng)該構(gòu)建彈性化的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人際關(guān)系管理和公共關(guān)系管理，以更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化。

動(dòng)態(tài)成本管理中需要堅(jiān)持三個(gè)基本原則。一是合作原則。制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中需要面對(duì)不斷變化的內(nèi)部和外部環(huán)境，也需要考慮不同方面的現(xiàn)實(shí)需求，應(yīng)該將產(chǎn)品周期成本作為基礎(chǔ)，結(jié)合產(chǎn)品研發(fā)規(guī)劃、物資供應(yīng)、商貿(mào)流通等內(nèi)容，構(gòu)建起相應(yīng)的成本管理體系，及時(shí)調(diào)整動(dòng)態(tài)成本管理機(jī)制，為企業(yè)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是預(yù)測(cè)原則。動(dòng)態(tài)成本管理體系的構(gòu)建需要制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)前一階段及生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)可能影響成本的因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，依據(jù)影響因素提出具有針對(duì)性的預(yù)測(cè)策略，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。三是柔性原則。信息技術(shù)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整使制造業(yè)企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境不斷變化，需要增強(qiáng)動(dòng)態(tài)成本管理機(jī)制的柔性，提升資源分配的效果，幫助其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以滿(mǎn)足企業(yè)的管理需求。

二、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的必要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的成本管理模式已經(jīng)無(wú)法很好地滿(mǎn)足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需求。動(dòng)態(tài)成本管理模式是最適合當(dāng)前發(fā)展環(huán)境的成本管理模式，有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)降本增效。通過(guò)構(gòu)建動(dòng)態(tài)成本管理體系的方式，制造業(yè)企業(yè)能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算與管理會(huì)計(jì)成本控制的有機(jī)結(jié)合，使成本管理能夠利用制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)，針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，把握企業(yè)真實(shí)的成本狀況，找出成本管理中存在的問(wèn)題，做出更加精準(zhǔn)的成本決策。制造業(yè)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的成本管理。在新的發(fā)展環(huán)境下，信息技術(shù)的快速發(fā)展，使制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施成本管理的過(guò)程中開(kāi)始采用各種各樣的先進(jìn)技術(shù)，這推動(dòng)了成本管理模式的數(shù)字化和智能化。借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠依照已經(jīng)上傳的數(shù)據(jù)信息，建立起相應(yīng)的成本管控體系，在減少人工操作誤差的同時(shí)，減少資源消耗，也可以促進(jìn)工作效率和工作質(zhì)量的提高。二是實(shí)現(xiàn)信息化的成本管理。借助動(dòng)態(tài)分析，制造業(yè)企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握市場(chǎng)的發(fā)展變化，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整合分析，制作出更加具有價(jià)值的分析報(bào)告，將報(bào)告的內(nèi)容反映到專(zhuān)項(xiàng)管理部門(mén)，為決策活動(dòng)的實(shí)施提供良好支撐。三是實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的成本管理。動(dòng)態(tài)化的成本管理模式能夠?qū)v史生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和匯總，就標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值和實(shí)際價(jià)值進(jìn)行分析，明確其中的差異性，及時(shí)對(duì)決策活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的過(guò)程中，還應(yīng)該依照不同階段的數(shù)據(jù)信息，不斷地完善動(dòng)態(tài)化成本管理體系，將動(dòng)態(tài)成本管理模式的各種特征充分地反映出來(lái)。

三、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的要素

當(dāng)前，制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施成本管理工作的過(guò)程中取得了顯著的成果，但同時(shí)也存在不少問(wèn)題，例如，成本管理理論與方法滯后、成本管管理體制陳舊、約束激勵(lì)機(jī)制欠缺等。要想解決這些問(wèn)題，制造業(yè)企業(yè)需要對(duì)自身的成本管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，動(dòng)態(tài)成本管理也因而被引入企業(yè)管理中。事實(shí)上，動(dòng)態(tài)成本管理與企業(yè)以往的成本管理模式存在比較明顯的區(qū)別，要想順利地實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理模式，制造業(yè)企業(yè)還需要具備以下幾個(gè)基本要素。

一是具備完善的成本核算體系。為了保證成本核算體系的完善性，必須結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置完整且細(xì)化的成本核算科目，保證科目?jī)?nèi)容的合理性和精確性，為后期成本費(fèi)用的歸集與分配提供便利，將企業(yè)成本損耗更加真實(shí)地反映出來(lái)。二是應(yīng)制定科學(xué)的目標(biāo)成本。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工序繁瑣復(fù)雜，每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本影響因素眾多，企業(yè)需要對(duì)成本要素進(jìn)行分析，對(duì)各種可能出現(xiàn)的成本變動(dòng)情況進(jìn)行綜合分析，做好成本損耗的測(cè)算，制定出科學(xué)的成本控制目標(biāo)，然后以目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理。三是企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)的成本管理理念和信息化技術(shù)手段?？梢曰诰嫔a(chǎn)理念，運(yùn)用ERP等信息系統(tǒng)搭配作業(yè)成本管理的方法，構(gòu)建動(dòng)態(tài)成本管理模型，借助模型來(lái)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析和處理，提供全面精確的成本動(dòng)態(tài)分析報(bào)告，幫助企業(yè)找出成本管理中存在的缺陷，做好動(dòng)態(tài)調(diào)整，減少實(shí)際成本和目標(biāo)成本之間的偏差。四是應(yīng)對(duì)成本管理體系進(jìn)行優(yōu)化。要完善動(dòng)態(tài)成本管理制度，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織流程，做好成本管理崗位設(shè)計(jì)和成本信息共享，建立起全方位的體系框架，為企業(yè)成本管理活動(dòng)的順利實(shí)施提供良好支撐。

四、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的策略

1.推動(dòng)成本管理與戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合

一是將成本管理和客戶(hù)需求相結(jié)合。在新的發(fā)展環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)面臨更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，部分企業(yè)盲目地?cái)U(kuò)大自身生產(chǎn)規(guī)模，導(dǎo)致消費(fèi)市場(chǎng)呈現(xiàn)出飽和狀態(tài)，而消費(fèi)市場(chǎng)中消費(fèi)群體的個(gè)性化和多元化需求使消費(fèi)市場(chǎng)開(kāi)始朝著小眾化和層次化的方向發(fā)展?；诖耍圃鞓I(yè)企業(yè)要想擴(kuò)大市場(chǎng)份額，需要從實(shí)際需求出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)于客戶(hù)群體的針對(duì)性研究，制定出具備良好可行性的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)規(guī)劃。二是應(yīng)該做好對(duì)于市場(chǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。不同行業(yè)涉及的內(nèi)容各不相同，從調(diào)整制造業(yè)企業(yè)成本管理導(dǎo)向的角度，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于市場(chǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控力度，針對(duì)行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)及市場(chǎng)材料價(jià)格變動(dòng)的分析，以此幫助企業(yè)更好地對(duì)比自身產(chǎn)品成本管控和影響因素。通過(guò)這樣的方式，制造業(yè)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本管理中各種問(wèn)題的準(zhǔn)確識(shí)別，也可以對(duì)具體的管理措施進(jìn)行調(diào)整創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.構(gòu)建動(dòng)態(tài)成本監(jiān)控模式

制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施動(dòng)態(tài)成本管理的過(guò)程中，應(yīng)該將成本管理工作的重點(diǎn)確定為集成化管理系統(tǒng)，做好企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)管理軟件等優(yōu)化工作，以先進(jìn)信息技術(shù)為支撐，推動(dòng)成本信息收集和整理工作的落實(shí)，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中各種成本費(fèi)用的核算，依照具體的核算結(jié)果對(duì)成本影響因素進(jìn)行判斷，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同階段生產(chǎn)變動(dòng)要素的合理分析，明確成本差異產(chǎn)生的原因。在系統(tǒng)化分析的基礎(chǔ)上，制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)影響成本管理的因素的改善，真正意義上實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的成本管理。

3.優(yōu)化成本管理組織結(jié)構(gòu)

無(wú)論是組織結(jié)構(gòu)還是工作人員，都會(huì)對(duì)企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)施效果產(chǎn)生巨大的影響，動(dòng)態(tài)成本管理模式的構(gòu)建同樣與上述因素存在密切的聯(lián)系?；诖?，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展特征及相應(yīng)的成本管理目標(biāo)，對(duì)成本管理組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立良好的成本管理意識(shí)。不同企業(yè)會(huì)形成不同的成本管理組織結(jié)構(gòu)，但是，無(wú)論是哪一種動(dòng)態(tài)成本管理體系，都需要專(zhuān)業(yè)的工作人員和明確的工作目標(biāo)，靈活地利用信息系統(tǒng)來(lái)推動(dòng)企業(yè)成本管理組織結(jié)構(gòu)和工作流程的優(yōu)化，使其更具穩(wěn)定性和柔性，能夠根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。

4.重視物資采購(gòu)工作

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不僅物價(jià)水平不斷提高，材料在不同時(shí)期和不同季節(jié)的價(jià)格也會(huì)存在一定差異性?；诖?，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該高度重視物資采購(gòu)工作，保證采購(gòu)的科學(xué)性。在實(shí)際操作中，采購(gòu)人員需要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)的發(fā)展變化，選擇性?xún)r(jià)比高、運(yùn)輸便捷的材料。需要注意的是，在物資采購(gòu)中需要首先保證材料的質(zhì)量，然后才能對(duì)成本進(jìn)行控制。

5.構(gòu)建動(dòng)態(tài)成本管理模型

（1）模型構(gòu)建原理

在構(gòu)建動(dòng)態(tài)成本管理模型的過(guò)程中，應(yīng)該推動(dòng)精益管理、信息化系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)的相互結(jié)合，幫助企業(yè)管理層更好地明確成本要素之間的關(guān)聯(lián)性，加速企業(yè)信息流、物流和資金流的融合，實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)態(tài)化的成本預(yù)測(cè)，提高企業(yè)成本管理的效率和效果。精益生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)中常見(jiàn)的生產(chǎn)組織形式，能夠?qū)I(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，避免資源浪費(fèi)行為，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。精益生產(chǎn)與作業(yè)成本都是依照企業(yè)的生產(chǎn)流程，從價(jià)值鏈理念的角度來(lái)消除增值成本的步驟，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的成本管控。動(dòng)態(tài)成本模型可以提高不同環(huán)節(jié)的銜接度，打破制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的驅(qū)動(dòng)方式，形成動(dòng)態(tài)成本融合創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)模式，確保成本處于可控范圍內(nèi)。

（2）模型運(yùn)行機(jī)制

動(dòng)態(tài)成本模型可以分為三個(gè)層級(jí)，分別是決策性、執(zhí)行層和控制層，可以對(duì)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和動(dòng)態(tài)成本運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理。第一層，生產(chǎn)成本輔助決策層，以ERP系統(tǒng)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，確定相應(yīng)的目標(biāo)成本，將作業(yè)計(jì)劃反饋到下一層級(jí)的執(zhí)行系統(tǒng)中；第二層，生產(chǎn)成本管理執(zhí)行層，能夠借助MES系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的傳遞和共享；第三層，生產(chǎn)成本過(guò)程控制層，可以通過(guò)MES系統(tǒng)接收第二層級(jí)的任務(wù)，并將最終結(jié)果反饋到第二層，依照成本管控計(jì)劃提出的執(zhí)行策略來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，保證成本信息傳遞的精準(zhǔn)性。

（3）模型保障措施

從保證戰(zhàn)略發(fā)展和動(dòng)態(tài)保持相互結(jié)合的角度，企業(yè)應(yīng)該改變自身的發(fā)展模式，不能單純地依賴(lài)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)來(lái)降低成本，而是應(yīng)該了解市場(chǎng)需求，促進(jìn)效益提升，滿(mǎn)足客戶(hù)現(xiàn)實(shí)需求。企業(yè)要設(shè)計(jì)出合理的成本戰(zhàn)略化目標(biāo)，將成本管理理念轉(zhuǎn)化為效益提升措施。另外，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本及需求，構(gòu)建起柔性化的戰(zhàn)略成本目標(biāo)，為后續(xù)的優(yōu)化調(diào)整提供支持，保障部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程之間的有效銜接，為動(dòng)態(tài)成本調(diào)控留出足夠的空間，提升動(dòng)態(tài)成本管理活動(dòng)的運(yùn)行的效率。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)此，制造業(yè)企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到動(dòng)態(tài)成本管理的必要性，對(duì)自身在成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探究，構(gòu)建起動(dòng)態(tài)化的成本管理模型，確保成本管理人員能夠熟悉動(dòng)態(tài)保持管理模型的要點(diǎn)，推動(dòng)動(dòng)態(tài)成本管理的有效落實(shí)，對(duì)企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)售后等環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行控制，減少不必要的成本開(kāi)支，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。